戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃

1、企業(yè)納稅籌劃是指從企業(yè)的全局性戰(zhàn)略出發(fā)，通過籌資、投資、經營等經濟活動中的涉稅選擇進行事前籌劃和安排，以達到減輕企業(yè)稅負，實現企業(yè)稅后收益最大化的一系列戰(zhàn)略性管理活動。它具有超前性、目的性、全局性等特點因此，我們在做企業(yè)戰(zhàn)略的時候，要充分考慮稅收及其他相關因素的影響，制定出能使企業(yè)價值和股東財富最大化的戰(zhàn)略規(guī)劃。當我們從企公燕施財政簪舷|磁溯l&t確旺戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃口文／張欣業(yè)戰(zhàn)略的角度考慮納稅籌劃時，往往可以避免一些僅僅能使企業(yè)獲

2、得短期利益而不利于長遠發(fā)展的稅收籌劃行為。避免只做簡單、狹隘的數字計算，并且可以優(yōu)化納稅籌劃行為，使其減少的是企業(yè)整體成本而不是局部成本，有利于長期的戰(zhàn)略目標而不是短期的成本目標。一、企業(yè)戰(zhàn)略下稅收籌劃的任務目標企業(yè)稅收籌劃內嵌于財務管理的范疇。結合企業(yè)戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略目標，考慮企業(yè)納稅籌劃的自身特點，企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標總結如下：(1)減輕稅收負擔。這是企業(yè)納稅籌劃產生的最初原因，也是企業(yè)納稅籌劃所要實現的目標之一。這里減輕企業(yè)的稅收

3、負擔指的是相對減輕，即相對地減少經濟主體的應納稅款數額。即使從絕對數額上看，經濟主體的當年應納稅款數比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規(guī)模的比率有所降低，納稅籌劃就是成功的。(2)降低涉稅風險。這也是企業(yè)納稅籌劃產生的最初原因之一由前面企業(yè)納稅籌劃產生的原因，由于涉稅風險的存在，企業(yè)逐步意識到為避免風險所做的準備是重要且必要的，而這也是納稅籌劃的一個內容(3)提高自身經濟效益。價值最大化目標是針對稅后利潤最大化目標的缺陷而提出來的

4、，是對利潤最大化目標的修正與完善。它對企業(yè)當期利潤進行調整后予以確認，是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向，使之更好地滿足企業(yè)各利益相關者的利益。從企業(yè)戰(zhàn)略角度和財務戰(zhàn)略目標來看，企業(yè)稅收籌劃目標也是為了實現企業(yè)價值最大化和維護股東的合法權益。二、企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關系分析企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征是整體性和長期性。企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間是全局性規(guī)劃與局部性的經營行為、目標與手段之間的關系。(一)企業(yè)納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時

5、主要考慮的是行業(yè)利潤率以及行業(yè)準入障礙，在這種情況下，企業(yè)納稅籌劃即使作為事前的預見性行為，都很難左右戰(zhàn)略決策。因為企業(yè)戰(zhàn)略更主要的是研究企業(yè)如何在競爭中謀求發(fā)展和確立長期的競爭優(yōu)勢問題。所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。(二)企業(yè)納稅籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)財務活動中具有獨特的性質，決定了它有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略，當出現如下情況時，企業(yè)會調整或者特別制定企業(yè)戰(zhàn)略。1、稅收政策發(fā)

6、生重大調整，打破了行業(yè)的競爭格局，當獲利能力、現金流量、其他重要財務指標以至于企業(yè)價值受到嚴重影響時，企業(yè)為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調整。是重要問題。國家和地方政府承擔著公共財政的職能，無論從其作為收入再分配的主體來講，還是從其維持社會穩(wěn)定及經濟正常發(fā)展來講，都要求國家財政、地方財政在社會保障基金中承擔責任，需要盡快建立相應的社會保障制度，進行社會保障資金的積累儲備。政府在資金籌措方面應高度重視，拓寬思路，統(tǒng)一規(guī)劃。在農

7、村社會保障制度中的補貼資金應采取多元化方式，可考慮“稅保聯(lián)動”的形式，即國家和地方財政從稅收中提取一定比例的社?；?，其比例同農民個人交納社保資金數額相銜接聯(lián)動，并且避免因政策的變動帶來的波動。除了個人交納外，可建立穩(wěn)定的農村社會保險經費，其來源包括地方政府劃撥的專項經費、上級財政對經濟欠發(fā)達地區(qū)給予適當的補貼、設立專項公益金、籌措一定的社會捐助資金等。(五)改革農村土地轉讓制度在目前農民負擔沉重、農產品價格低廉的情況下，土地的保障功能

8、已經受到嚴重削弱，特別是在市場化和城市化較高的農村，種地養(yǎng)老已經不太可能，特別是有些農民工已經較長時間離開了土地，進入城市非農領域，其就業(yè)觀念和生活方式已經發(fā)生了質的變化。推進農村土地流轉制度改革，提高土地使用效益，再造土地的保障功能，就顯得很重要在堅持農村土地集體所有制的前提下，政府應保證農民的主體地位，允許農民工自主轉讓土地經營權，通過實行租賃、拍賣、企業(yè)托管等形式，有效實現土地增值，使外在打工的農民擺脫土地經營的后顧之憂，使轉出土

9、地的農民工最終享有與所在城鎮(zhèn)人口相同的社會保障待遇。(六)規(guī)范管理，強化監(jiān)督一是加強農村社會保障管理機構建設，建立全國統(tǒng)一、權威的農村社會保障管理機構。二是加強農村社會保障機構隊伍建設。通過內部提高職工素質和外部引進專業(yè)人才的途徑，努力塑造和培養(yǎng)一支適應專業(yè)化、現代化、市場化管理需要的專業(yè)隊伍。三是完善農村社會保障的監(jiān)督體系。農村社會保障的監(jiān)管是指各有關方面對社會保障經辦部門的管理過程和管理結果進行評審、鑒定，以達到社會保障政策的落實與

10、目標的實現，確保各有關方面的合法權益，提高社會保障管理效益?！觥瓵作經濟與科技》2008年1月號上(總第336期)萬方數據公藏越政礱=魏憾債確慟q賊2、在稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關注這種導向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產業(yè)政策，充分享受稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。(三)企業(yè)納稅籌劃幫助企業(yè)制定和實施戰(zhàn)略企業(yè)的每一項戰(zhàn)略決策都會考慮很多方面的因素，但有時也會遇到若干方案評價結果處于伯仲之間的情況。這時引入

11、稅負評價指標會降低選擇方案的難度。一個經營有方、管理完善的企業(yè)會把企業(yè)納稅籌劃視為企業(yè)日常財務活動的一部分，從內部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，盡可能享受稅法設定的優(yōu)惠政策，合理運用各種企業(yè)納稅籌劃技術和手段。同時，在大到如行業(yè)的進入或者退出、企業(yè)和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價、在交易方式或者企事業(yè)部設置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)納稅籌劃都能為其制定和實施戰(zhàn)略提供幫助三、基于企業(yè)戰(zhàn)略目標的整體納稅籌劃根據以上分析，作為一個系

12、統(tǒng)工程，納稅籌劃要間接服務于企業(yè)的財務戰(zhàn)略目標，并要最終服務于企業(yè)價值最大化的整體目標。作為服務于價值目標的納稅籌劃，其在進行運作的過程中，不僅僅是考慮稅收因素，而是要全面考慮與企業(yè)價值有關的因素，我們要綜合運用現代企業(yè)管理的新理念，將納稅籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上作為企業(yè)管理的一部分，納稅籌劃應該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。我們知道，納稅籌劃與企業(yè)的其他管理活動是相互影響、相互制約的。因此，企業(yè)進行納稅籌劃，如果不

13、著眼于實現企業(yè)價值最大化這一整體目標，僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，有可能導致企業(yè)價值的減少。這要求在納稅籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā)，從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā)，系統(tǒng)規(guī)劃、通盤考慮。根據前面的分析研究，企業(yè)價值最大化是納稅籌劃的最終目標，考慮到經濟增價值與企業(yè)價值的高度相關性，引入經濟增加值作為價值創(chuàng)造的衡量指標，考慮與價值相關的主要稅收因素和環(huán)節(jié)，來建立整體納稅籌劃模型。(圖1)l企業(yè)價值最大化l出唑隊loI畢lol攀ccl經營

14、收入、投資方向、注冊地點、組織自我積累、企業(yè)間拆I經營成本形式、投資方式、投資期限借、金融機構貸款II弳營納稅籌劃II投資納稅籌劃II籌資納稅籌劃Ill企業(yè)納稅籌劃I圖1處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發(fā)環(huán)節(jié)，即：籌資、經營、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環(huán)節(jié)之中但是，具體到各個企業(yè)在實際中運作稅收籌劃時，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側重點可能有所不同，要根據企業(yè)的具體情祝進行，還要綜合考慮成本效益比較的問題。納稅籌劃運作的情

15、況不能簡單的以稅負的輕重來衡量，必須同企業(yè)價值最大化目標相一致，并通過經濟增加值的變化來反映。四、戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃管理(一)企業(yè)納稅籌劃的目標管理企業(yè)納稅籌劃的目標概言之就是減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化，納稅籌劃必須以企業(yè)的戰(zhàn)略為導向。從長遠來看，企業(yè)納稅籌劃是以企業(yè)的經營利益最大化為目標的，在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)戰(zhàn)略才是首位的，納稅籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略既定的情況下才能充分發(fā)揮作用。就全局來看，企業(yè)戰(zhàn)略才是起到決定性作用的所以，納

16、稅籌劃作為一種管理活動，結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，有其特有的戰(zhàn)略目標：降低稅收負擔；降低涉稅風險，提高管理水平；實現企業(yè)價值最大化，維護企業(yè)合法權益，從而實現稅收與經濟的良性互動(二)企業(yè)納稅的價值鏈管理價值鏈將一個企業(yè)分解成戰(zhàn)略性相關的許多活動，企業(yè)利潤就是在這些活動中產生的。企業(yè)在進行納稅籌劃時，要有一個整體的觀念，找出在哪個環(huán)節(jié)稅收籌劃最容易實現企業(yè)的稅收利益按照價值鏈所包含的價值活動單元的多少，并以獨立的企業(yè)作為價值鏈的一個鏈結束，可將

17、企業(yè)的價值鏈分為內部和外部的價值鏈納稅籌劃與企業(yè)的內外部價值鏈均有密切的聯(lián)系，并且經常會觸動企業(yè)的價值鏈構造因此，有必要從企業(yè)價值鏈出發(fā)進行企業(yè)納稅籌劃管理。從社會的整體角度來看，納稅人具有了價值鏈的觀念，不但要考慮本企業(yè)的納稅情況，還要從企業(yè)產品在整個價值鏈的位置來考慮。(三)企業(yè)納稅的風險管理企業(yè)的任何經濟活動都存在一定的風險，納稅籌劃也不例外。企業(yè)納稅籌劃風險可能導致企業(yè)無法取得預期的籌劃結果，或者使企業(yè)的付出遠大于收益。在風險管

18、理已成為企業(yè)戰(zhàn)略管理核心內容的今天，充分認識企業(yè)納稅籌劃的風險是至關重要的。(表1)表1企業(yè)納稅籌劃風險納稅人主觀認識上的缺陷只考慮了稅收負擔的減輕忽略了籌劃的成本主觀性風險對財會、稅收政策不熟悉對納稅籌劃條件的認識與判斷有誤內部條件性風險納稅人經濟活動的變化條件性風險外部條件性風險稅收政策經濟環(huán)境主動性法律風險明知故犯、采取不合法籌劃手段法律性風險被動性法律風險稅務機關認定與納稅人認識不一致在充分認識企業(yè)納稅籌劃風險的基礎上，加強企業(yè)