成本核算的方法及其應(yīng)用

1、【摘要】成本核算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行分配。成本核算方法應(yīng)和一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。本文分析了成本核算的原則以及方法，并分析了品種法的應(yīng)用?！娟P(guān)鍵詞】成本核算品種法成本分配一、成本核算的含義及其核算目的成本核算是指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否

2、產(chǎn)生重大影響。通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對(duì)成本控制的績(jī)效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測(cè)量，評(píng)價(jià)成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。一般來講，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的目的主要有兩個(gè)，補(bǔ)償和控制。要實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)目的，會(huì)計(jì)在成本計(jì)算中選擇不同的成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算程序。1、以補(bǔ)償為目的的成本計(jì)算會(huì)計(jì)最初進(jìn)行成本計(jì)算主要是為了滿足費(fèi)用補(bǔ)償?shù)囊?，因此?huì)計(jì)在選擇時(shí)有兩個(gè)成本計(jì)

3、算對(duì)象，一是產(chǎn)品，二是期間。即生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。在補(bǔ)償目的下，成本計(jì)算程序始終圍繞著產(chǎn)品和期間兩個(gè)成本計(jì)算對(duì)象展開，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)要判定其屬于哪一個(gè)期間。由于對(duì)產(chǎn)品和期間成本所包括的內(nèi)容有不同的看法，在會(huì)計(jì)中形成了不同的成本觀點(diǎn)，如完全成本法、制造成本法、變動(dòng)成本法和主要成本法等。2、以控制為目的的成本計(jì)算長(zhǎng)期以來成本計(jì)算基本上都是按照原定的生產(chǎn)工序和程序歸集并分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，雖然也選擇了一些預(yù)計(jì)性的成本限度來加以約束和監(jiān)督，如

4、定額成本、計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。在成本管理中也反復(fù)強(qiáng)調(diào)事中、事前控制，但是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算一般都是被動(dòng)的事后核算。因此，人們開始從費(fèi)用控制目的出發(fā)，探索新的成本計(jì)算方法和程序，即以什么標(biāo)準(zhǔn)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本，才能達(dá)到控制的目的。從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理看，企業(yè)以具體的責(zé)任單位為對(duì)象歸集成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本，即責(zé)任成本法。二、成本核算原則和方法(一)成本核算原則成本核算原則是進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)范，是人們?cè)诔杀竞怂銓?shí)踐中

5、總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，并把感性認(rèn)識(shí)上升為理性認(rèn)識(shí)而逐漸形成的，是成本核算方法的基礎(chǔ)和依據(jù)。1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則778《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2006年第7期(下)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則亦稱歷史成本計(jì)價(jià)原則。它主要包含三個(gè)方面的涵義：第一，對(duì)生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料和動(dòng)力都要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。第二，對(duì)固定資產(chǎn)折舊必須按原始價(jià)值和規(guī)定使用年限計(jì)算。第三，對(duì)產(chǎn)成品成本要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。但它并不排斥“原材料”、“產(chǎn)成品”賬戶及其明細(xì)賬也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，對(duì)于實(shí)際成本與計(jì)劃成

6、本之間的差額，另設(shè)“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”賬戶登記，并按規(guī)定定期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。2、成本分期核算原則企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的成本計(jì)價(jià)期間，分別計(jì)算各期產(chǎn)品的成本。3、合法性原則它是指計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須符合國(guó)家法律、法令和制度的規(guī)定。例如，國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品成本開支范圍是企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本的重要依據(jù)，凡不符合規(guī)定的費(fèi)用，就不能計(jì)入產(chǎn)品成本。4、權(quán)責(zé)

7、發(fā)生制原則從成本核算角度看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為確定本期成本的基礎(chǔ)。這一原則的運(yùn)用，要求正確處理待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用，不能利用遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用科目人為地調(diào)整成本。5、一貫性原則企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求，選擇不同的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。產(chǎn)品成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，沒有特殊的情況，不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)，以便于各期計(jì)算出來的成本資料進(jìn)行比較。如情況特殊確需改變?cè)械某杀竞怂惴椒ǖ模瑧?yīng)在有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告中加以

8、說明，并對(duì)對(duì)比的原成本信息中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行必要的調(diào)整。6、重要性原則在進(jìn)行成本核算時(shí)，要考慮成本核算所花的勞動(dòng)與取得效益之間的關(guān)系。對(duì)于一些主要產(chǎn)品、主要費(fèi)用應(yīng)采用比較詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算，而對(duì)于一些次要的產(chǎn)品和費(fèi)用，則采用簡(jiǎn)化的方法進(jìn)行合并計(jì)算和分配。而不能不分主次，影響成本核算的及時(shí)性和降低成本核算效益。(二)成本核算方法適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，有三種不同的以成本計(jì)算對(duì)象為主要標(biāo)志的產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法，即品種法、分批

9、法和分步法。1、品種法品種法是以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等企業(yè)。2、分批法分批法是按照產(chǎn)品批別或定單作為成本計(jì)算對(duì)萬方數(shù)據(jù)象來歸集產(chǎn)品費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，又稱定單法。這種方法一般適用于小批單件的多步驟生產(chǎn)，例如重型機(jī)械、船舶、精密儀器、專用工具模具和專用設(shè)備的制造。3、分步法分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種

10、方法，它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，例如冶金、紡織、造紙，以及大量大批生產(chǎn)的機(jī)械制造等。由于在不同的企業(yè)，管理者對(duì)每一生產(chǎn)步驟的成本信息的需求不同，為了方便成本計(jì)算，分步法又可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。三、品種法的應(yīng)用筆者所在的助劑廠是一家具有六十年悠久歷史的老廠，主要產(chǎn)品有增白劑、滲透劑等16大類，240余個(gè)品種，公司財(cái)務(wù)核算主要是品種法，實(shí)行二級(jí)核算。按照成本項(xiàng)目分原料、包裝、自制半成品、燃料、制造費(fèi)用列支。分單個(gè)產(chǎn)品

11、的成本項(xiàng)目核算，每車間按品種匯總，再由財(cái)務(wù)部對(duì)全部產(chǎn)品匯總，然后取分可比與不可比產(chǎn)品，進(jìn)行成本分析。結(jié)合本廠實(shí)際下面具體分析品種法的應(yīng)用。1、品種法的特點(diǎn)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和成本計(jì)算的繁簡(jiǎn)程度，可將品種法分為單一品種的品種法和多品種的品種法，本公司就屬于多品種的品種法。品種法的特點(diǎn)：(1)以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。(2)成本計(jì)算定期按月進(jìn)行。(3)月末在產(chǎn)品費(fèi)用的處理。月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，

12、如果沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少時(shí)，就不需要計(jì)算在產(chǎn)品成本，成本明細(xì)賬和計(jì)算單上所登記的全部生產(chǎn)費(fèi)用，就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本；如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，則需將成本明細(xì)賬和計(jì)算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。2、品種法的適用范圍一(1)主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。(2)在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時(shí)，也可以采用

13、品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。(3)企業(yè)的輔助生產(chǎn)(如供水、供電、供汽等)車間也可以采用品種法計(jì)算其勞務(wù)的成本。3、品種法的計(jì)算程序采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，可按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：(1)開設(shè)成本明細(xì)賬。按產(chǎn)品品種開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。同時(shí)，還應(yīng)開設(shè)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”(如大爐車間生產(chǎn)蒸汽)和“制造費(fèi)用明細(xì)賬”(按生產(chǎn)車間)，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。(2)分配各種要素費(fèi)用。①根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)，按用途分

14、類匯總各種付款憑證，登記各項(xiàng)費(fèi)用。②根據(jù)領(lǐng)用材料的憑證和退料憑證及有關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料、包裝物、低耗品、五金設(shè)備等費(fèi)用分配表，分配材料費(fèi)用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。③根據(jù)各車間、部門工資結(jié)算憑證及應(yīng)付福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提辦法，編制工資及福利費(fèi)用分配表，分配工資及福利費(fèi)用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。④根據(jù)各車間、部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，編制折舊費(fèi)用分配表，分配折舊費(fèi)用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。⑤根據(jù)“待攤費(fèi)用明細(xì)賬”和“預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬”記錄，編制待

15、攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表，分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。(3)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料登記的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒?直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法)，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。(4)分配基本車間制造費(fèi)用。根據(jù)各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料登記的基本生產(chǎn)車間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法(生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工

16、人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、按年度計(jì)劃分配率分配法等)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，編制制造費(fèi)用分配表，并將分配結(jié)果登記在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“成本計(jì)算單”上。本公司是按照生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配。(5)分配計(jì)算各車間各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。根據(jù)各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料登記的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“成本計(jì)算單”上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，月末，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?不計(jì)在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、

17、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法)分配計(jì)算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。如果月末沒有在產(chǎn)品，則本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就全都是完工產(chǎn)品成本。本公司由于原料成本所占比例較高，考慮到每月的月末在產(chǎn)品數(shù)量也較接近，采用在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。(6)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。根據(jù)各成本計(jì)算單中計(jì)算出來的本月完工產(chǎn)品成本，匯總編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”，計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。(7)如果產(chǎn)品

18、品種很多，又可分成類別時(shí)，這樣可以減少一些產(chǎn)量不大品種的核算降低成本核算成本。要先按類別設(shè)置生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬，歸集計(jì)算類別成本，再將各類別成本在該類各種產(chǎn)品之間分配，這種方法又稱為分類法。在類內(nèi)分配時(shí)，可以采用定額或系數(shù)進(jìn)行分配。如系列產(chǎn)品，主要用原料大致相同，生產(chǎn)方式也相近，只是配比和含量不同，應(yīng)用不同，對(duì)這種產(chǎn)品可以分類核算，降低核算成本。①根據(jù)定額分配。確定類別成本后，根據(jù)類內(nèi)各產(chǎn)品的定額分配類別總成本。定額的確定，可以根據(jù)各企業(yè)的

19、具體情況，如：產(chǎn)品的重量、體積、長(zhǎng)度、含量、質(zhì)量、銷售價(jià)格、計(jì)劃成本、材料耗用量等都可以作為分配標(biāo)準(zhǔn)。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)，越是與產(chǎn)品成本高低有相關(guān)聯(lián)系，各產(chǎn)品成本也就相對(duì)越準(zhǔn)確。②根據(jù)系數(shù)分配。在每一類的各種產(chǎn)品中各選一種為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品確定系數(shù)為1，其他產(chǎn)品則按照其與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的量的比例確定相應(yīng)的系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品由企業(yè)自行選擇，一般選擇產(chǎn)量大、常年均生產(chǎn)的產(chǎn)品。類別成本除以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量(實(shí)際產(chǎn)量X系數(shù))就得出每一標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的單位成本，從而算出各種產(chǎn)品