薪酬核算和成本控制作業(yè)成本法下成本控制措施探析

1、26價值工程薪酬核算和成本控制作業(yè)成本法下成本控制措施探析MeasuresofCostControlinActivity7BasedCosting李傳玲LiChuanling(萊鋼股份財務處，萊蕪271104)(FinanceDepartmentofLaiwuSteelCo，Ltd，Laiwu271104，China)摘要：本文首先簡要介紹了作業(yè)成本控制的內涵，然后提出了作業(yè)控制的具體措施：優(yōu)化作業(yè)成本細節(jié)、縮短生產周期，全面改進生產、

2、開展價值鏈的分析、加強員工業(yè)務培訓和建立作業(yè)成本考核制度等。Abstract：ThispapergivestheconnotationofActivityBasedCostcontrol；andthenputsforwardspecificn砣asures：optimizethedetailsofoperatingcosts，shortenproductioncycle，improveproduction，tOcanyouttheana

3、lysisofthevaluechain，enhancestafftrainingandtheestabhshmentofbusinessoperationscostassessmentsystem關鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；成本動因；價值鏈Keywords：activitybasedcosting；costcontrol；costdriver；valuechain中圖分類號：F273文獻標識碼：A0引言作業(yè)成本法(Activity—

4、BasedCosting，簡稱ABC)是一種通過對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。該方法以作業(yè)為中心，根據作業(yè)對資源耗費的情況從而對資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據產品和服務所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產品與服務。說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源需求，這是成本分配的“資源流動”。作業(yè)成本控制以作業(yè)作為企業(yè)成本控制的基本單元，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的

5、確認、計量，最終得到相對真實的、準確的產品成本與作業(yè)成本數(shù)據。以作業(yè)為基礎的成本控制模式把成本控制的焦點作者簡介：李傳玲(1978一)，女，山東萊蕪人，中級會計師，研究方向為薪酬核算和成本控制。文章編號：1006—4311(2010)17002602從傳統(tǒng)的“產品或服務”轉移到“作業(yè)”上來，以“作業(yè)”作為企業(yè)成本控制的基本單元，從認識成本動因入手，將企業(yè)這個生產經營過程視為一個前后一貫、上下關聯(lián)的各種作業(yè)構成的鏈狀結構，反映成本控制的關

6、鍵因素一成本動因的信息。通過對所有與產品相關聯(lián)的作業(yè)活動的追蹤分析，做到盡力可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，積極優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，想方設法增加“顧客價值”，進而提高產品成本與盈利計量的準確性，提高企業(yè)決策、計量、控制的科學性，提高成本控制與作業(yè)管理的水平。作業(yè)基礎的成本控制系統(tǒng)在進行負反饋控制的同時實行有預見性的前饋控制。作業(yè)基礎的成本控制系統(tǒng)具有“二維”觀念，即成本分配觀和流程管理觀，前者進行縱向分析計算，后者進行

7、橫向分析計算，能夠為企業(yè)內外部顧客提供及時有效的信息。為更好在實際中，實施作業(yè)成本的控制，就具體措施提出以下意見。若顯著性水平設置為a=001，由于P值為0，小于顯著性水平a，故應該拒絕原假設，說明差異有顯著性意義，即次貸前后DD有顯著性差異。此外，差值的95％可信區(qū)間不包含0，同樣說明次貸前后DD有顯著性差異。表9次貸前后盯E配對t檢驗PairedSamplesTest次貸前口E一次貸后oEMcall031156StdDeviatio

8、n0_32666P越redDiffereneesStdErrorMeal[i005522Lffwer04237895％ConfidenceUpper_019935t一5643df34Sig(2tailed)o000若顯著性水平設置為Or=001，由于P值為0，小于顯著性水平d，故應該拒絕原假設，說明差異有顯著性意義，即次貸前后盯E有顯著性差異。此外，差值的95％可信區(qū)間不包含O，同樣說明次貸前后erE有顯著性差異。綜上可知，次貸前后DD

9、和erE均在Or=001的顯著性水平下通過了配對t檢驗，說明次貸前后DD和eye均有顯著差異。上述的1一SampleKolmogorov—SmimovZ檢驗和配對樣本T檢驗表明：次貸危機導致違約距離DD變小，使信用狀況惡化。3結論本文在美國次貸危機影響全球經濟的背景下，基于KMV模型進行了大量的實證，驗證了KMV模型應用于我國紡織業(yè)上市公司的有效性，探討了次貸危機對紡織業(yè)信用風險的影響。研究發(fā)現(xiàn)：KMV模型應用于我國紡織業(yè)上市公司是有效

10、的。運用KMV模型來區(qū)分中國紡織業(yè)中的ST和非ST上市公司，通過違約距離的相對大小來判斷紡織業(yè)上市公司的違約的可能性是可行的，即KMV模型應用于我國紡織業(yè)上市公司是有效的。次貸危機使紡織業(yè)上市公司的信用風險惡化。不管是從絕大多數(shù)的單個公司來說，還是從總體平均情況來看，次貸危機前紡織業(yè)上市公司的違約距離DD普遍要高于次貸危機后的DD。檢驗結果表明，次貸前后DD和叮E均有顯著差異，即次貸危機造成了紡織業(yè)上市公司信用風險的惡化。參考文獻：【1

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14、(6)：316萬方數(shù)據ValueEngineering271優(yōu)化作業(yè)成本細節(jié)，防止失誤成本要使作業(yè)成本的總量得到有效控制，除了對企業(yè)生產管理系統(tǒng)進行優(yōu)化，還必須從生產等環(huán)節(jié)的各個“作業(yè)”的細節(jié)入手。作業(yè)成本法細化了企業(yè)成本控制的對象，為企業(yè)加強成本控制，提高成本控制率等提供了可能。需要在時間、人員、財力上考慮，從作業(yè)涉及的人員、使用的設備、實施的環(huán)節(jié)等各個方面人手。提供不同服務水準下的成本數(shù)據，說明成本上升的原因，分清部門責任，而最終的

15、決策由各成本相關部門做出?？梢詮淖鳂I(yè)成本自身出發(fā)，改善作業(yè)效率入手，以此為切入點，對產品的成本核算系統(tǒng)進行優(yōu)化。失誤成本是根據不精確的成本信息做出的不準確的或者不合理的決策而導致企業(yè)間接或者間接的經濟利益的流出。失誤成本產生的原因包括，不合理的產品成本定價導致無利潤的銷售或者產品競爭力的喪失，不良的產品設計，比如一味考慮增加產品性能而添加特殊部件或者復雜的工藝導致成本的增加超過由于性能增加所獲得的收益。采用作業(yè)成本法，通過提供相對精確地

16、成本信息，作出準確的生產決策，防止失誤成本的產生。2縮短生產周期——全面改進生產——實現(xiàn)增值采取作業(yè)成本法，在成本控制時，具體做到縮短生產周期、進而全面改進生產，最終實現(xiàn)增值的目的。21縮短生產周期企業(yè)從產品設計直到產品最終交給顧客的整個過程就是企業(yè)的生產周期時間，具體的包括產品設計時間、生產前準備時間、加工生產時間、材料和產品搬運時間、等候和檢驗時間、儲存時間及運輸時間等。確切地看出，并不是所有的時間都可以增加最終產品的價值，僅有設計

17、時間和生產加工時間可以增加價值。進而，縮短生產周期應從以下兩方面入手：一是盡量減少甚至消除不增值作業(yè)的時間：二是消除增加價值時間中的無效時間。當生產周期時間分解成各個不同的時間片段時，它便轉化為與各種產品、顧客訂單或者批別產品相聯(lián)系的用于管理的各種過程。這些過程是由一系列消耗諸如工資、存貨、折舊等資源的各種作業(yè)組成的，一切作業(yè)耗費的資源大多數(shù)可以轉化為用時間來表述，時間是最基本的生產資源，它是度量作業(yè)鏈或供應鏈的一把尺子，有助于理解生產

18、周期時間內所耗費的資源是否增加了價值以及在多大程度上增加了價值。22全面改進生產全面改進生產環(huán)節(jié)是指基于縮短生產周期的考慮，從產品設計開始，到組織產品生產，直至生產出顧客滿意的產品為止的全過程改進。具體表現(xiàn)在以下三個方面：首先，是產品設計，產品設計是企業(yè)內部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，是主要的增值作業(yè)，決定了后續(xù)作業(yè)的完成情況，對產品性能、所用材料、組織生產的工藝流程和成本乃至整體價值鏈都有關鍵性的影響。75％左右的成本在產品設計階段都已經確定下

19、來，產品設計是企業(yè)最重要的成本動因，成本是由作業(yè)引起的，產品的設計方案所需的作業(yè)不同，從而其耗費也不同。要降低成本，就必須從產品設計開始，進行作業(yè)分析，使產品設計在保證必要功能的前提下，盡量選用成本較低的作業(yè)，降低作業(yè)耗費，進行流程優(yōu)化，全面改進生產。其次是建立適時生產系統(tǒng)，如何把產品設計變成現(xiàn)實，還要解決如何組織生產經營問題。需要保持企業(yè)整體生產經營過程中的各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調，環(huán)環(huán)相扣，準確無誤地運轉，真正消除一切不必要的作業(yè)，這就要求

20、建立適時生產系統(tǒng)。是在生產高度電腦化、自動化基礎上形成的生產管理系統(tǒng)，其目的就是消除一切不必要的作業(yè)，要求企業(yè)在供產銷的各個環(huán)節(jié)盡量實現(xiàn)“零存貨”，也就是說在供應階段所需的材料物資能保質保量“適時”供生產使用，生產階段的各個生產環(huán)節(jié)密切配合協(xié)調一致要求“適時”地、保質保量地提供半成品，在銷售階段按顧客的要求保質保量“適時”地將產品送到顧客手中。最后是實現(xiàn)全面質量管理，它強調顧客滿意，并把管理重點放在滿足顧客需求上，也就是在每一個環(huán)節(jié)都嚴

21、格把好質量關，使之達到“零缺陷”，從而消除因質量問題而引起的一切不必要的作業(yè)。23實現(xiàn)增值增值評估是作業(yè)成本控制的最重要方法，確認每項作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè)，將非增值作業(yè)剔除或在規(guī)模上壓縮到最低限度，保留增值作業(yè)，在條件允許的情況下可以考慮擴大規(guī)模。實現(xiàn)增值的價值包含顧客價值(能夠滿足最終顧客需要的增值作業(yè))、股東的報酬或價值(具有提高股東價值的增值作業(yè))和業(yè)務價值(即實現(xiàn)顧客價值和股東價值的條件的作業(yè))。3開展價值鏈的分析。增加

22、企業(yè)價值價值鏈分析法是比較典型的具體實施以作業(yè)為基礎的成本控制方法，其最終目的是在確認無增值作業(yè)后采取合適的成本降低技術消除它。通過價值鏈的分析可以了解到：一是企業(yè)內部的價值鏈，努力消除不增值作業(yè)，減少浪費，提高增值作業(yè)的效率；二是企業(yè)在整個價值鏈中的位置，探索利用上下游價值鏈實施成本管理的可能性；三是競爭對手的價值鏈，明確企業(yè)自身的強勢和弱勢面臨的機遇和挑戰(zhàn)。首先是考慮企業(yè)內部價值鏈分析，其分析企業(yè)必須識別生產前后的作業(yè)，認清他們的聯(lián)

23、系并予以利用，然后評估作業(yè)之間的聯(lián)系，利用這些聯(lián)系降低成本、增加價值。產品設計的方式影響生產的成本，如果零件數(shù)是不同生產作業(yè)的成本動因，工程師重新設計使用零件數(shù)較少的產品方案，則成本會大大降低。其次是進行行業(yè)價值鏈分析，通過開發(fā)利用企業(yè)外部價值鏈之問的關系，可使企業(yè)和外部相關方受益。比如，開發(fā)利用供應商價值鏈假定～個企業(yè)為了形成經營差異和降低體質量成本，采用全面質量控制方法，這要求對質量進行管理，使生產達到零缺陷要求，但是如果供應商配貨

24、不及時、質量低劣，則企業(yè)將達不到這樣的要求。再如，開發(fā)利用購買商價值鏈，購買商或顧客會對一個企業(yè)的戰(zhàn)略地位產生重大的影響。開發(fā)利用購買商價值鏈，有助于與購買商建立起戰(zhàn)略合作伙伴關系，形成穩(wěn)定的銷售渠道，擴展企業(yè)產品的市場份額，增強產品的市場競爭力。4加強員工和會計核算員業(yè)務培訓企業(yè)為實施作業(yè)成本法需要調整組織結構，重新配置人財物等，企業(yè)需要增加熟悉作業(yè)成本法的管理人員和會計人員，既可以通過內部培訓，也可以從外部招聘或兩者相結合，讓企業(yè)盡

25、快實觀變革，特別注重企業(yè)員工的內部培訓，包括管理人員具體作業(yè)人員在內的培訓。此外，以適應市場經濟發(fā)展的需要，要建立有利于作業(yè)成本法推廣的高校知識體系，應將作業(yè)成本法作為教學內容納入高校本科和專科會計課程中，制定有利于作業(yè)成本法推廣的后續(xù)教育制度，使會計人員盡解和熟悉作業(yè)成本法產生對作業(yè)成本法的認同感。5完善作業(yè)管理體制建立作業(yè)成本考核制度作業(yè)成本法能提供較詳細準確的會計信息，需要搞好體制改革和提高人員素質外，還要加強企業(yè)自身內部控制和管

26、理制度的建設，全面推行作業(yè)成本法，需要企業(yè)具有科學的生產組織和管理制度，企業(yè)應結合自身的具體情況，制定自己的行為規(guī)范，以促進企業(yè)管理水平和經濟效益的提高，制定切實可行的崗位責任制和內部牽制制度，制定相應的財務管理方法，建立作業(yè)考核單位(考查單元)制度。重視以作為為單位的管理體制的研究和開發(fā)拓展?；谝陨蠋讉€方面的作業(yè)成本控制，各大型企業(yè)在條件成熟時，積極推過使用進行成本控制，定能將企業(yè)的成本控制率提高到一個新的水平，實現(xiàn)作業(yè)的增值，企業(yè)

27、價值的增加。參考文獻：1謝育柳，油永華作業(yè)成本法在制造型企業(yè)中的應用探析【J】現(xiàn)代商業(yè)，2009，(9)：36—37【21El中禾，劉燕雙，薛劉偉作業(yè)成本法應用的成本效益分析【J1商業(yè)會計，2010，(2)：12一13『3J李然作業(yè)成本法在我國制造業(yè)的應用現(xiàn)狀分析【J】財會研究，2010，(4)：49—51【4】生艷梅，周永占基于價值鏈的作業(yè)成本控制研究叨中國管理信息化，2010，(3)26—27【5】楊公遂成本管理與控制【M】軍事誼文