基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購(gòu)成本管理研究

1、基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購(gòu)成本管理研究■文／張蓓在制造型企業(yè)中，采購(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基本環(huán)節(jié)，其目的在于提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的設(shè)備、材料和服務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的決定性因素之一，而采購(gòu)成本管理又是其中最為重要的項(xiàng)目之一。傳統(tǒng)的采購(gòu)決策只是根據(jù)采購(gòu)原料或服務(wù)的價(jià)格來(lái)進(jìn)行采購(gòu)。這是一種以“價(jià)格”為導(dǎo)向的采購(gòu)成本管理，這種觀念不是從企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的各個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)入手來(lái)分析采購(gòu)成本，而是過(guò)分強(qiáng)調(diào)局部和短期的利益，使得采購(gòu)成本管理缺

2、乏全面成本的觀念，更缺乏戰(zhàn)略成本管理思想。制造企業(yè)平均的采購(gòu)成本占據(jù)了企業(yè)總成本的50％以上?？梢?jiàn)，有效地管理采購(gòu)成本不但能夠降低制造企業(yè)的總成本，而且能夠提高利潤(rùn)和市場(chǎng)占有率，對(duì)企業(yè)具有重要的戰(zhàn)略意義。一、作業(yè)成本法的基本原理1作業(yè)成本法的計(jì)算原理作業(yè)成本法(activitybasedcosting，ABC)是由庫(kù)泊(RobinCooper)冪n卡普蘭(RobertSKaplan)在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上并總結(jié)他們自己多年研究成果后

3、于1988年首次提出的。根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法將成本計(jì)算的著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象。作業(yè)成本法首先依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品中，圖1表明了最終產(chǎn)品的形成過(guò)程。資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因l資源l=■■，l作業(yè)I=zl產(chǎn)品l圖1作業(yè)成本法計(jì)算原理圖2作業(yè)成本法核算系統(tǒng)作業(yè)成本法把直接成本直接歸入產(chǎn)品，而把間接成本按成本動(dòng)因的不同分為數(shù)量驅(qū)動(dòng)的制造費(fèi)用和非數(shù)量驅(qū)動(dòng)的制造費(fèi)用兩類。對(duì)于數(shù)量驅(qū)動(dòng)的

4、制造費(fèi)用，按數(shù)量基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品線中，而對(duì)于非數(shù)量驅(qū)動(dòng)的制造費(fèi)用則根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基礎(chǔ)思想，進(jìn)行二階段成本分配。在第一階段，把那些非直接成本歸集到作業(yè)；在第二階段，每一類作業(yè)的成本以選定的成本動(dòng)因按比例地分配到產(chǎn)品中。二、采購(gòu)成本的分析采購(gòu)包括生產(chǎn)物資采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)物資采購(gòu)、MRO的采購(gòu)、原材料采購(gòu)和服務(wù)采購(gòu)等各種形式的采購(gòu)。采購(gòu)成本是研究采購(gòu)的核心問(wèn)題，本文定義的采購(gòu)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采購(gòu)物資或服務(wù)的過(guò)程及采購(gòu)結(jié)束后

5、因采購(gòu)而引發(fā)的所有費(fèi)用。1采購(gòu)物品或服務(wù)的價(jià)格；2與采購(gòu)相關(guān)的基本作業(yè)成本，包括訂購(gòu)、報(bào)關(guān)、運(yùn)輸、檢查、接收、入庫(kù)、支付貨款等相關(guān)作業(yè)的成本i3由于供應(yīng)商的過(guò)失而引起的額外作業(yè)的成本，包括由于物資運(yùn)送不及時(shí)而引起的生產(chǎn)延遲、由于物資質(zhì)量不合格而引起的退貨，停工等成本。這就要求企業(yè)管理者在進(jìn)行采購(gòu)決策時(shí)，要考慮與所采購(gòu)物資或服務(wù)相關(guān)的所有成本，不僅要考慮采購(gòu)時(shí)所發(fā)生的支出，還要考慮交易前和交易后所發(fā)生的各種與之相關(guān)的資源消耗。本文主要是利

6、用作業(yè)成本法，根據(jù)該采購(gòu)成本構(gòu)成模型，對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行溯本求源的分析，來(lái)完成采購(gòu)成本管理的研究。三、基于作業(yè)成本法的采購(gòu)成本管理一般而言，作業(yè)成本法分析采購(gòu)成本的基本步驟是：1首先根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，確定構(gòu)成采購(gòu)作業(yè)鏈及由中國(guó)儲(chǔ)運(yùn)網(wǎng)Http：／／wwwchinachuyuncom115萬(wàn)方數(shù)據(jù)萬(wàn)方數(shù)據(jù)基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)采購(gòu)成本管理研究文張蓓在制造型企業(yè)中，采購(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基本環(huán)節(jié)，其目的在于提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的設(shè)備、材料和服務(wù)，

7、是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的決定性因素之一，而采購(gòu)成本管理又是其中最為重要的項(xiàng)目之一。傳統(tǒng)的采購(gòu)決策只是根據(jù)采購(gòu)原料或服務(wù)的價(jià)格來(lái)進(jìn)行采購(gòu)。這是一種以“價(jià)格“為導(dǎo)向的采購(gòu)成本管理，這種觀念不是從企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的各個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)入手來(lái)分析采購(gòu)成本，而是過(guò)分強(qiáng)調(diào)局部和短期的利益，使得采購(gòu)成本管理缺乏全面戚本的觀念，更缺乏戰(zhàn)略成本管理思想。制造企業(yè)平均的采購(gòu)成本占據(jù)了企業(yè)總成本的50%以上?？梢?jiàn)，有效地管理采購(gòu)成本不但能夠降低制造企業(yè)的總成本，而

8、且能夠提高利潤(rùn)和市場(chǎng)占有率，對(duì)企業(yè)具有重要的戰(zhàn)略意義。一、作業(yè)成本法的基本原理1.作業(yè)成本法的計(jì)算原理作業(yè)成本法(activitybasedcostingABC)是由庫(kù)泊(RobinCooper)和卡普蘭(Robert.S.Kaplan)在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上并總結(jié)他們自己多年研究成果后于1988年首次提出的。根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法將成本計(jì)算的著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象。作業(yè)成本法首先依據(jù)作業(yè)對(duì)

9、資源的消耗情況，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品中，因1.表明了最終產(chǎn)品的形成過(guò)程。資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因EErT[ErT[E圖1.作業(yè)成本法計(jì)算原理圖2作業(yè)成本法核算系統(tǒng)作業(yè)成本法把直接成本直接歸入產(chǎn)品，而把間接成本按成本動(dòng)因的不同分為數(shù)量驅(qū)動(dòng)的制造費(fèi)用和非數(shù)量驅(qū)動(dòng)的制造費(fèi)用兩類。對(duì)于數(shù)量驅(qū)動(dòng)的制造費(fèi)用，按數(shù)量基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品線中，而對(duì)于非數(shù)量驅(qū)動(dòng)的制造費(fèi)用則根據(jù)叫乍業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)“的基礎(chǔ)思想，進(jìn)行二階段成本分配。在第一階段，把那些非直接成本歸

10、集到作業(yè)在第二階段，每一類作業(yè)的成本以選定的成本動(dòng)因按比例地分配到產(chǎn)品中。二、采購(gòu)成本的分析采購(gòu)包括生產(chǎn)物資采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)物資采購(gòu)、MRO的采購(gòu)、原材料采購(gòu)和服務(wù)采購(gòu)等各種形式的采購(gòu)。采購(gòu)成本是研究采購(gòu)的核心問(wèn)題，本文定義的采購(gòu)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采購(gòu)物資或服務(wù)的過(guò)程及采購(gòu)結(jié)束后因采購(gòu)而引發(fā)的所有費(fèi)用。1采購(gòu)物品或服務(wù)的價(jià)格，2與采購(gòu)相關(guān)的基本作業(yè)成本，包括訂購(gòu)、報(bào)關(guān)、運(yùn)輸、檢查、接收、入庫(kù)、支付貨款等相關(guān)作業(yè)的成本13由于供應(yīng)商的過(guò)失而

11、引起的額外作業(yè)的成本，包括由于物資運(yùn)送不及時(shí)而引起的生產(chǎn)延遲、由于物資質(zhì)量不合格而引起的退貨，停工等成本。這就要求企業(yè)管理者在進(jìn)行采購(gòu)決策時(shí)，要考慮與所采購(gòu)物資或服務(wù)相關(guān)的所有成本，不僅要考慮采購(gòu)時(shí)所發(fā)生的支出，還要考慮交易前和交易后所發(fā)生的各種與之相關(guān)的資源消耗。本文主要是利用作業(yè)成本法，根據(jù)該采購(gòu)戚本構(gòu)成模型，對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行溯本求源的分析，來(lái)完成采購(gòu)成本管理的研究。三、基于作業(yè)成本法的采購(gòu)成本管理一般而言，作業(yè)成本法分析采購(gòu)成本的基

12、本步驟是1首先根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，確定構(gòu)成采購(gòu)作業(yè)鏈及由中國(guó)儲(chǔ)運(yùn)網(wǎng)Http:V川州礎(chǔ)115供應(yīng)商缺陷引起的具體作業(yè)。作業(yè)的確定是采購(gòu)作業(yè)成本核算系統(tǒng)成功運(yùn)行的前提條件。要根據(jù)管理者對(duì)成本信息的；隹確度的要求，對(duì)用于系統(tǒng)分析的作業(yè)數(shù)量進(jìn)行決策。2將資源成本歸集到各個(gè)成本庫(kù)。資源消耗因各項(xiàng)作業(yè)而發(fā)生，采購(gòu)所消耗的資源包括所購(gòu)物品或服務(wù)的價(jià)格、業(yè)務(wù)員差旅費(fèi)、薪金和福利費(fèi)、水電費(fèi)、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、訂購(gòu)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、存儲(chǔ)費(fèi)、以及由供應(yīng)商的缺陷引起的相關(guān)費(fèi)用等

13、等。在確定了企業(yè)采購(gòu)作業(yè)的劃分后，就需要以這些作業(yè)為對(duì)象，根據(jù)資源動(dòng)因，歸集各項(xiàng)作業(yè)的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫(kù)。3確定成本動(dòng)因，成本動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的根本原因。在通常情況下，一個(gè)成本庫(kù)可有幾個(gè)成本動(dòng)因，為每個(gè)成本庫(kù)選擇一個(gè)與成本庫(kù)費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動(dòng)因。4在歸集了各成本庫(kù)的費(fèi)用及統(tǒng)計(jì)了各成本庫(kù)的成本動(dòng)因量之后，即可計(jì)算各成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率。計(jì)算公式為：成本庫(kù)費(fèi)用成本動(dòng)因率=——成本庫(kù)成本動(dòng)因總量本

14、文在借鑒學(xué)者李步峰、江勇等人研究成果的基礎(chǔ)上，建立了一個(gè)相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型：Sj=Pixq∑C，xDu∑CkXDig其中，S為向第i個(gè)供應(yīng)商采購(gòu)商品預(yù)計(jì)花費(fèi)的所有權(quán)總成本；P為第1個(gè)供應(yīng)商提供的商品的單位銷售價(jià)格：q為采購(gòu)的數(shù)量；CI為第j項(xiàng)基本作業(yè)的成本動(dòng)因率；DIj為第j項(xiàng)基本作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)量；C。為由供應(yīng)商過(guò)失而引起的第k項(xiàng)額外作業(yè)的成本動(dòng)因率；D，。為由供應(yīng)商過(guò)失而引起的第k項(xiàng)額外作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)量。在計(jì)算出所購(gòu)物品的所有權(quán)總成本

15、后，就可以建立采購(gòu)成本TCO統(tǒng)計(jì)表。通過(guò)采購(gòu)成本TCO統(tǒng)計(jì)表能對(duì)采購(gòu)作業(yè)的資源消耗～目了然，能對(duì)整個(gè)采購(gòu)作業(yè)做出改進(jìn)，降低采購(gòu)成本；對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇和評(píng)價(jià)，提供比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。基于作業(yè)成本法對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行管理的方法有：1強(qiáng)調(diào)采用一種從長(zhǎng)期考慮的觀點(diǎn)，而非短期的、基于原始購(gòu)買價(jià)格的觀點(diǎn)，用于準(zhǔn)確評(píng)估采購(gòu)的實(shí)際情況。2通過(guò)分析采購(gòu)作業(yè)鏈的所有相關(guān)作業(yè)，采購(gòu)公司可以辨別哪些活動(dòng)產(chǎn)生價(jià)值，哪些不產(chǎn)生價(jià)值。進(jìn)一步地通過(guò)對(duì)比外部完成

16、所增加的采購(gòu)物資或服務(wù)的價(jià)格，公司可以明確哪些活動(dòng)應(yīng)該內(nèi)部完成。3利用總成本指數(shù)(總成本指數(shù)=TCO／采購(gòu)價(jià)格)可以把_家供應(yīng)商的總成本績(jī)效指數(shù)與另一家的相比較而不考慮實(shí)際成本。如果供應(yīng)商X的指數(shù)比例是13，供應(yīng)商Y的指數(shù)比例是11，那么供應(yīng)商Y顯然是低成本供應(yīng)商。表1采購(gòu)成本TCO統(tǒng)計(jì)表四、結(jié)論與采購(gòu)相關(guān)的作業(yè)成本由供應(yīng)商缺陷91起的所有作業(yè)成本采采糞霎唧廷仔延缺問(wèn)購(gòu)供購(gòu)囊簍購(gòu)輸儲(chǔ)遲貨本的應(yīng)品物商價(jià)品格成成成成成本本本本本16Chin

17、astorage＆transportmagazine20077企業(yè)采購(gòu)實(shí)行作業(yè)成本法管理，能夠有效降低成本，使采購(gòu)部門成為企業(yè)的利潤(rùn)中心，并使管理的重點(diǎn)落在作業(yè)的管理上，因此能夠更加精確地計(jì)算采購(gòu)成本，為決策提供更加有力的依據(jù)和支持i將成本管理的重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大地增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于了解成本何時(shí)何地如何產(chǎn)生，能夠?qū)ふ以鲋底鳂I(yè)和非增值作業(yè)，有利于改進(jìn)采購(gòu)流程設(shè)計(jì)，有效地進(jìn)行采購(gòu)成本控制，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有

18、利于我國(guó)采購(gòu)成本管理與國(guó)際接軌。(作者單位：西南交通大學(xué)物流學(xué)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)萬(wàn)方數(shù)據(jù)其中，Si為向第l個(gè)供應(yīng)商采購(gòu)商品預(yù)計(jì)花費(fèi)的所有權(quán)總成本Pi為第l個(gè)供應(yīng)商提供的商品的單位銷售價(jià)格q為采購(gòu)的數(shù)量Cj為第l項(xiàng)基本作業(yè)的成本動(dòng)因率Dij為第j項(xiàng)基本作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)量Ck為由供應(yīng)商過(guò)失而引起的第k項(xiàng)額外作業(yè)的成本動(dòng)因率Dik為由供應(yīng)商過(guò)失而引起的第k項(xiàng)額外作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)量。在計(jì)算出所購(gòu)物品的所有權(quán)總成本后，就可以建立采購(gòu)戚本TCO統(tǒng)計(jì)表。通

19、過(guò)采購(gòu)戚本TCO統(tǒng)計(jì)表能對(duì)采購(gòu)作業(yè)的資源消耗一目了然，能對(duì)整個(gè)采購(gòu)作業(yè)做出改進(jìn)，降低采購(gòu)成本，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇和評(píng)價(jià)，提供比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。基于作業(yè)成本法對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行管理的方法有1.強(qiáng)調(diào)采用一種從長(zhǎng)期考慮的觀點(diǎn)，而非短期的、基于原始購(gòu)買價(jià)格的觀點(diǎn)，用于準(zhǔn)確評(píng)估采購(gòu)的實(shí)際情況。2.通過(guò)分析采購(gòu)作業(yè)鏈的所有相關(guān)作業(yè)，采購(gòu)公司可以辨別哪些活動(dòng)產(chǎn)生價(jià)值，哪些不產(chǎn)生價(jià)值。進(jìn)步地通過(guò)對(duì)比外部完成所增加的采購(gòu)物資或服務(wù)的價(jià)格，公司可以

20、明確哪些活動(dòng)應(yīng)該內(nèi)部完成。3.利用總成本指數(shù)(總成本指數(shù)=TCO采購(gòu)價(jià)格)可以把家供應(yīng)商的總成本績(jī)效指數(shù)與另一家的相比較而不考慮實(shí)際成本。如果供應(yīng)商的指數(shù)比倒是1.3，供應(yīng)商Y的指數(shù)比例是1.1，那么供應(yīng)商Y顯然是低成本供應(yīng)商。四、結(jié)論企業(yè)采購(gòu)實(shí)行作業(yè)成本法管理，能夠有效降低成本，使采購(gòu)部門成為企業(yè)的利潤(rùn)中心，并使管理的重點(diǎn)落在作業(yè)的管理上，因此能夠更加精確地計(jì)算采購(gòu)成本，為決策提供更加有力的依據(jù)和支持將成本管理的重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成

21、及其資源消耗上，可以極大地增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于了解成本何時(shí)何地如何產(chǎn)生，能夠?qū)ふ以鲋底鳂I(yè)和非增值作業(yè)，有利于改進(jìn)采購(gòu)流程設(shè)計(jì)，有效地進(jìn)行采購(gòu)成本控制，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)采購(gòu)成本管理與國(guó)際接軌。(作者單位:西南交通大學(xué)物流學(xué)院)供應(yīng)商缺陷引起的具體作業(yè)。作業(yè)的確定是采購(gòu)作業(yè)成本核算系統(tǒng)成功運(yùn)行的前提條件。要根據(jù)管理者對(duì)成本信息的準(zhǔn)確度的要求，對(duì)用于系統(tǒng)分析的作業(yè)數(shù)量進(jìn)行決策。2.將資源戚本歸集到各個(gè)成本庫(kù)。資源消耗因各項(xiàng)作業(yè)而

22、發(fā)生，采購(gòu)所消耗的資源包括所購(gòu)物品或服務(wù)的價(jià)格、業(yè)務(wù)員差旅費(fèi)、薪金和福利費(fèi)、水電費(fèi)、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、訂購(gòu)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、存儲(chǔ)費(fèi)、以及由供應(yīng)商的缺陷引起的相關(guān)費(fèi)用等等。在確定了企業(yè)采購(gòu)作業(yè)的劃分后，就需要以這些作業(yè)為對(duì)象，根據(jù)資源動(dòng)因，歸集各項(xiàng)作業(yè)的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作個(gè)成本庫(kù)。3.確定成本動(dòng)因，成本動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的根本原因。在通常情況下，一個(gè)成本庫(kù)可有幾個(gè)成本動(dòng)因，為每個(gè)成本庫(kù)選擇一個(gè)與成本庫(kù)費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本

23、動(dòng)因。4.在歸集了各成本庫(kù)的費(fèi)用及統(tǒng)計(jì)了各成本庫(kù)的成本動(dòng)因量之后，即可計(jì)算各成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率。計(jì)算公式為成本動(dòng)因率=成本庫(kù)成本動(dòng)因總量本文在借鑒學(xué)者李步峰、江勇等人研究成果的基礎(chǔ)上，建立了一個(gè)相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型Si=~xqlCjXDυlCkXDik成本庫(kù)費(fèi)用表1.采購(gòu)成本TCO統(tǒng)計(jì)表由供應(yīng)商缺陷引起的所有作業(yè)成本與采購(gòu)相關(guān)的作業(yè)成本TCO質(zhì)量問(wèn)題的成本缺貨成本延遲成本存儲(chǔ)成本運(yùn)輸成本訂購(gòu)成本他談判成本選擇供應(yīng)商的成本采購(gòu)品價(jià)格供應(yīng)商采購(gòu)