關于我國稅收征收成本的探討

1、TheyResearch學論理★★★★收稿日期：20110612作者簡介：左梅玲（1988），女，江蘇淮安人，碩士研究生，從事公路交通政策法規(guī)研究；陳艷艷（1987），女，陜西西安人，碩士研究生，從事公路交通政策法規(guī)研究。關于我國稅收征收成本的探討左梅玲，陳艷艷（長安大學政治與行政學院，西安710064）摘要：長期以來，我國只注重稅收收入的增長速度，卻忽視了征稅過程中稅收成本的支出，致使近些年來我國稅收征收成本不斷上升，加重了稅收負擔。

2、因此，尋求降低稅收征收成本的有效途徑已經(jīng)成為目前我國稅收征管活動中需要重點考慮的問題之一。關鍵詞：稅收；征收成本；降低征收成本中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：10022589（2011）21014602在針對稅負的各種議論聲中，新一輪稅改箭在弦上。然而，在新稅改之前，卻鮮有對稅收成本的核查。黨的十六大報告提出“提高行政效率，降低行政成本”，降低稅收征收成本也是降低行政成本的一項重要內(nèi)容。因此，各級政府和有關部門要提高對

3、降低稅收征收成本的認識，把降低稅收征收成本納入稅收工作的議事日程。一、我國征稅成本的現(xiàn)狀分析任何經(jīng)濟活動都是有成本的，稅收當然也不例外。廣義的稅收成本是指，征納雙方在征稅和納稅過程中所付出的一切代價的總和，狹義的稅收成本僅指稅務機關的征稅成本。本文主要研究狹義的稅收成本，即征稅成本。由于征稅成本從整個國家來說是一種資源凈損耗，因而征稅成本越少越好?！耙话阏J為，征稅成本決不能超過征收數(shù)量的5%，如果超過5%，這種征收就非常值得考慮?，F(xiàn)在的

4、發(fā)達國家，征稅的總成本(指全部賦稅的征收成本)大都在2%以下”。與發(fā)達國家相比，有兩組數(shù)據(jù)可以表示我國當前征稅成本的特點：一是以征收成本率來衡量。據(jù)《中國經(jīng)濟周刊》報道，按美國國內(nèi)收入局1992年年報統(tǒng)計，當年稅收征收成本率為0.58%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國為1.76%。而在我國，據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)測算，到1996年約為4.73%。據(jù)估算，到20世紀末中國的稅收成本率約為5%～8%。二是以人均征稅額來衡量。

5、以1999年的數(shù)據(jù)為例：如美國聯(lián)邦稅務系統(tǒng)只有稅務人員12萬人，每年完成稅收收入18273億美元，人均征稅額為1600多萬美元，是我國的117倍；日本國稅人員約9萬人，而每年的稅收總收入相當于我國的10倍，人均征稅額為11.1億日元；我國香港地區(qū)僅薪俸稅一項共有79.6萬個納稅人，辦稅人員僅1200人，人均征稅額9860萬港元。二、我國稅收征收成本居高原因分析中國是面向法人為主的稅收方式，納稅人只有個人和企業(yè)，個稅一般以代扣代繳方式由企

6、業(yè)承擔。還有中國以流轉稅為主，在正常情況下，中國征稅成本應該更低。那么，中國征稅成本過高的真正原因是什么？（一）稅收成本意識淡薄受計劃經(jīng)濟體制的影響，不少人認為稅收工作是一項純粹的政府行為，而非經(jīng)濟行為，缺乏稅收成本觀念，不講經(jīng)濟效率，國家為了滿足財政需要，只考慮最大限度地組織收入，而不考慮以最小的稅收成本換取最大的收益，稅務機關從提高稅收收入目標出發(fā)投入大量的人力物力以加強征收，提高了納稅成本。（二）臃腫的稅務系統(tǒng)機構臃腫是行政機關的

7、通病，截至1998年底，我國在編稅務人員總數(shù)已達100萬人(不含各種類型的臨時工等人員)。1994年稅制改革以后分設了國稅、地稅，二者作為兩個獨立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責和范圍，在業(yè)務領域互不溝通，相關信息不相共享，但工作對象又是共同的納稅人，增加了征稅成本。各級國稅、地稅機關在辦公設施建設、征管軟件開發(fā)應用和稅收檢查方面重復進行的現(xiàn)象較多，一定程度上增加了人力物力的費用。（三）不恰當?shù)恼魇占钍侄螢榱硕嗾鞫惗捎妙愃其N售提成

8、的激勵手段，是中國的一大“創(chuàng)新”。在提成獎勵和任務壓力的雙重作用下，所謂依法征稅、依法納稅在中國已成空話，征稅成本也因此居高不下。政府不是企業(yè)，征稅也不同于產(chǎn)品銷售。征稅要依法進行，銷售則多多益善。政府給稅務機關確定征稅任務，甚至設立提成激勵，只能令其從依法征稅變成依計劃征稅，依上級的要求征稅，這當然也會讓征稅成本水漲船高。（四）稅務人員業(yè)務素質(zhì)因素的影響相關資料顯示：截至2005年年底，全國稅務系統(tǒng)的正式職工747428人中，碩、博士

9、研究生學歷10142人，約占1.35%，本科學歷約占37.81%，?？茖W歷約占46.47%，大專以下學歷約占14.3%，還有幾萬人是初中以下的文化程度。由于稅收征管人員業(yè)務素質(zhì)存在差距，不少稅務管理人員難以做到及時為稅務管理、稅源監(jiān)控和稅務稽查提供可靠的信息資料；稅收征管信息化程度不高，監(jiān)控網(wǎng)絡不健全；現(xiàn)實中稅收征管存在“人治”現(xiàn)象，存在稅務機關征管人員拖延納稅的辦稅人員的辦稅時間等。（五）稅收征管現(xiàn)代化、信息化建設水平較低我國稅收征管

10、電腦化工作已經(jīng)進行了十年，取得了一定的成績，但與普遍設置了健全的計算機監(jiān)控網(wǎng)絡的發(fā)達國家相比，還差得很遠。目前我國稅務系統(tǒng)計算機的應用僅限于稅務登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理以及在此基礎上的稅收會計核算，稅收征管仍靠傳統(tǒng)的粗放型人力管理。各地稅務機關的計算機和局域網(wǎng)絡系統(tǒng)僅能滿足一時之需，業(yè)務范圍和征管方式稍作調(diào)整，硬件設備即面臨更新的問題，軟件設計也缺乏科學性、規(guī)范性，一時難以適應快速處理局部與整體、長期與短期征管需求等問題。（六

11、）稅制過于復雜我國目前采用的是差別稅率而非單一稅率，并較多地使用了累進稅率，這將直接提高稅制的復雜性。例如，我國現(xiàn)行個人所得稅制對不同的所得項目規(guī)定了三種不同的稅率，即工薪所得適用九級超額累進稅率，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，其他的應稅所得適用20%的比例稅率。采納累進稅率雖有利于實現(xiàn)稅負公平，但卻大大增加了計征稅收的復雜性，從而會提高征稅成本。三、降低稅收征收成本的途徑針對我國稅

12、收征收成本的現(xiàn)狀和原因，探討降低成本的途徑，應該從以下幾方面進行：（一）培養(yǎng)稅收成本觀念稅務機關必須牢固樹立全面的稅收成本觀念。首先，稅務機關應將稅收征收成本引進稅收決策和征管工作中，建立稅收成本核算監(jiān)督制度，加強征收成本的核算、分析和控制；其次，在考核稅收業(yè)績時，應當將稅收征收成本也作為一個重要的考核指標，并建立相應的獎懲機制，以有效促使稅務機關加強管理，努力實現(xiàn)稅務資源包括人力、物力、財力的合理配置，提高稅收工作效率。（二）整合國地

13、稅機構精簡機構人員機構設置必須實現(xiàn)精兵簡政，一是合并國稅、地稅兩套稅務機構為統(tǒng)一的稅收征收機構，現(xiàn)由財政部門征收的稅種也要進行歸并統(tǒng)一由稅務部門征收。二是要取消各級直屬征收機構，按屬地征收管理原則辦理，精簡機構、減少人員，降低稅收成本支出。三是根據(jù)稅源分布狀況和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，適時、適當?shù)爻凡⒍愒摧^少、規(guī)模較小的稅務所，而在稅源日漸增多的地方建立稅務征收機構，優(yōu)化稅務所布局和整合征管力量，降低稅收成本支出。（三）完善稅務人員考核機制國

14、家征稅既是經(jīng)濟行為又是政治行為，須依照相關法律進行，做到依法征稅。政府不是企業(yè)，不能計劃征稅、依上級指標征稅。根據(jù)稅收工作的特點，對稅務人員可以采用績效考評法。對量化指標，如收入任務、稅款準時入庫率、錯漏率、壓欠率、檢查率等實行客觀評價法；而對難以量化的工作如執(zhí)行政策、工作態(tài)度等實行主觀評價法，包括自我評價、互相評價、直接上級評價、下級評價、納稅人評價等，以考評結果作為獎勵和懲罰的基礎。（四）提高稅務人員素質(zhì)建設高素質(zhì)的干部隊伍是時代的

15、要求，也是稅務部門當前的一項重要而緊迫的任務。針對當前稅務人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)狀，應加強對在職稅務人員的培訓和考核工作。在稅務干部培訓方面，要抓好干部隊伍的政治教育、廉政職業(yè)道德教育、理想前途愛崗敬業(yè)教育，使廣大稅務干部的政治素質(zhì)上升到一個新的水平；要抓好干部的業(yè)務培訓教育，基層征收部門要注重稅收政策法規(guī)的培訓教育，提高稅務干部的業(yè)務素質(zhì)。（五）積極推進稅收征管的現(xiàn)代化進程稅收征管現(xiàn)代化，其核心是信息化。在當前知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟、電子商

16、務迅猛發(fā)展的新形勢下，稅收征管必須盡快從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術、手工征管方式向現(xiàn)代化、信息化征管方式轉變。在征管手段上，我國應加快稅收管理電子化的步伐，建立“銀企財稅”四家稅收征管信息網(wǎng)，實行電子報稅及征稅無紙化，提高對收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的集中度，同時注重軟件的開發(fā)應用，堅持統(tǒng)一性與兼容性，防止重復投資，降低稅收成本，提高稅收效率。（六）進行稅制改革，簡化稅制，優(yōu)化稅制結構黨的十六屆三中全會提出要“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步

17、推進稅收改革”。完善稅收政策、改革稅制和稅種的設計要考慮稅收成本因素，設計較少的稅種和盡可能少的稅目、稅率，應盡可能合并稅種，稅種過多過復雜必然會影響稅收效率，增大稅收成本。要進一步完善現(xiàn)有的稅制，盡可能取消一部分不必要或稅源比較小的稅種，對有的稅種進行合并簡化。在劃分稅收隸屬關系上，應改變按稅種和隸屬關系劃分中央和地方分享或共享收入的辦法，改為以征稅總收入按比例劃分中央和地方收入。這樣，不但可以調(diào)動地方積極性，增加收入，還可以降低稅收

18、成本。參考文獻：[1]王書瑤等.賦稅導論[M].北京:經(jīng)濟科學出版社1995:232.[2]鄭子軒.納稅成本問題討論[EBOL]..cn20050314.[3]張培森.中國稅收經(jīng)濟問題計量研究[M].北京:中國稅務出版社2002.[4]黃平安等.人才興稅戰(zhàn)略與稅務干部素質(zhì)能力提升研究[J].揚州大學稅務學院學報:增刊2008(1).[5]張慶中.關于加強稅收成本管理的思考[J].財經(jīng)研究2007(10).[6]張光文.降低我國稅收征納成