關(guān)于金融工具會計(jì)對銀行業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

1、關(guān)才金融工具會計(jì)對銀曲瑩摘要：新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施以后，給銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來了根本性的改變，最顯著的就是金融機(jī)構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計(jì)入損益或權(quán)益。同時，根據(jù)新準(zhǔn)則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報告期末反映，而是要立刻確認(rèn)，這將縮小銀行盈余管理的空間。銀行應(yīng)積極適應(yīng)新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則變化帶來的影響，妥善采取正確策略，切實(shí)推進(jìn)金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。關(guān)鍵詞：金融工具會計(jì)；銀行；風(fēng)險管理目前我國的

2、會計(jì)準(zhǔn)則中專門針對銀行業(yè)的具體準(zhǔn)則有四項(xiàng)，即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定，不但突破傳統(tǒng)理論對金融工具的束縛，而且彌補(bǔ)了我國在金融會計(jì)領(lǐng)域的空白，使我國銀行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則取得了實(shí)質(zhì)性的完善和健全，而且基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，有利于提高銀行的會計(jì)信息，促進(jìn)國際金融會計(jì)合作，

3、提高我國銀行的國際競爭力。一、對銀行財(cái)務(wù)狀況的影響(一)增加了資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量。按照金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，銀行應(yīng)該將原來在表外核算的衍生金融工具納入表內(nèi)核算，并要求滿足確認(rèn)條件的嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具進(jìn)行核算，這樣就增加了銀行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量。另外，準(zhǔn)則也規(guī)定銀行如果仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體。同時，應(yīng)將收到的對價單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)

4、債，這樣也增加了銀行金融資產(chǎn)的數(shù)量和金融一一—卜一一十——卜一十一——卜—卜一一十—一一一—一—卜一一—卜一——卜——卜——卜一一——卜十—一—卜—一合作關(guān)系及施工人員對機(jī)械熟練程度不同、測算人員自身素質(zhì)差異等，其測算的材料、人工成本是不同的，所以同一個項(xiàng)目由不同企業(yè)來預(yù)計(jì)，其預(yù)計(jì)成本也不會相同，預(yù)計(jì)總成本關(guān)系到合同毛利率及會計(jì)分期利潤水平，對建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行有著關(guān)鍵性作用。2成本實(shí)際發(fā)生與歸集。按照“完工百分比法”在合同履約期間，成本

5、的管控及歸集處理，直接影響當(dāng)期合同收入計(jì)量。材料投入、人工作業(yè)、機(jī)械臺班、現(xiàn)場施工、工序優(yōu)化措施等管理直接影響工程成本的高低，關(guān)系著建造合同成本計(jì)量及項(xiàng)目的經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行中，會存在為了調(diào)節(jié)期間損益而對成本確認(rèn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的情況。同時，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)原先合同預(yù)計(jì)總成本由于市場條件的變化需要做出調(diào)整，則要重新評估預(yù)計(jì)總成本等。成本管理與歸集統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性、及時性將關(guān)系到建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行的質(zhì)量。(二)建造合同準(zhǔn)則執(zhí)

6、行可以督促工程項(xiàng)目成本的管理1建造合同收入小于工程進(jìn)度結(jié)算產(chǎn)值。這種情況主要原因有：已發(fā)生的成本沒有及時入賬；實(shí)際發(fā)生的成本比原預(yù)計(jì)的成本節(jié)約了；原合同預(yù)計(jì)總成本高估了；進(jìn)度結(jié)算超期預(yù)結(jié)等。當(dāng)期成本沒有全部歸集人賬，按“完工百分比”計(jì)算收入自然比結(jié)算的產(chǎn)值??；實(shí)際發(fā)生的成本單價比原預(yù)計(jì)的成本節(jié)約了或合同預(yù)計(jì)總成本高估，實(shí)際發(fā)生的成本占原預(yù)計(jì)總成本比例，就會小于按原來預(yù)計(jì)進(jìn)度發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例，也會造成合同收入小進(jìn)度結(jié)算產(chǎn)值的情

7、況。2、建造合同收入大于工程進(jìn)度結(jié)算產(chǎn)值。這種情況主要原因有：工程進(jìn)度結(jié)算滯后(跨月結(jié)算較為正常)；實(shí)際發(fā)生成本單價高于預(yù)計(jì)的成本單價；原合同預(yù)計(jì)總成本低估等。實(shí)際發(fā)生的成本大于預(yù)計(jì)的成本單價或原合同預(yù)計(jì)總成本低估時，當(dāng)期”完工百分比”會較原預(yù)計(jì)情況高，進(jìn)而造成合同收入大于進(jìn)度結(jié)算產(chǎn)值。通過對第1、2種差異綜合分析，結(jié)合實(shí)際情況，可以及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本的異常情況。根據(jù)分析的結(jié)果采取相應(yīng)的管理措施，提升項(xiàng)目成本管理水平，進(jìn)而提升工程施工利潤

8、水平?？傊?，《建造合同準(zhǔn)則》作為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)際執(zhí)行中，涉及到許多相關(guān)部門。只有深入剖析，明確執(zhí)行準(zhǔn)則對工程成本的管理有重要作用，可以提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，才會引起管理層的高度重視。由此為《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行創(chuàng)造良性的空間，即提高會計(jì)信息質(zhì)量，也提高工程效益。參考文獻(xiàn)：[1】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》2006—2—15財(cái)政部(作者單位：中國水利水電第十六工程局有限公司)15萬方數(shù)據(jù)美予合融二共公針材銀行業(yè)‘偽財(cái)務(wù)彤喃令祈曲瑩摘

9、要:新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施以后，給銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來了根本性的改變，最顯著的就是金融機(jī)構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計(jì)入損益或權(quán)益。同時，根據(jù)新準(zhǔn)則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報告期末反映，而是要立刻確認(rèn)，這將縮小銀行盈余管理的空間。銀行應(yīng)積極適應(yīng)新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則變化帶來的影響，妥善采取正確策略，切實(shí)推進(jìn)金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。關(guān)鍵詞:金融工具會計(jì)銀行風(fēng)險管理目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則中專門針對銀行業(yè)的具體

10、準(zhǔn)則有四項(xiàng)，即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號→一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號一一套期保值》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號一一金融工具列報》。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定，不但突破傳統(tǒng)理論對金融工具的束縛，而且彌補(bǔ)了我國在金融會計(jì)領(lǐng)域的空白，使我國銀行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則取得了實(shí)質(zhì)性的完善和健全，而且基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨向，有利于提高銀行的會計(jì)信息，促進(jìn)國際金融會計(jì)合作，提高我國銀行的國際競爭力O一、

11、對銀行財(cái)務(wù)狀況的影晌(→)增加了資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量。按照金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，銀行應(yīng)該將原來在表外核算的衍生金融工具納入表內(nèi)核算，并要求滿足確認(rèn)條件的嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從1昆合工具中分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具進(jìn)行核算，這樣就增加了銀行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量。另外，準(zhǔn)則也規(guī)定銀行如果仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體。同時，應(yīng)將收到的對價單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，這樣也增加了銀行金融資產(chǎn)

12、的數(shù)量和金融一←←←←←←←←←←圄『←←←←←←←←←←←←←←←←←←→←←帽『←回『←“咱←←←←←←←“→←←圄呵←←←←合作關(guān)系及施工人員對機(jī)械熟練程度不同、測算人員自身素質(zhì)差異等，其測算的材料、人工成本是不同的，所以同一個項(xiàng)目由不同企業(yè)來預(yù)計(jì)，其預(yù)計(jì)成本也不會相同，預(yù)計(jì)總成本關(guān)系到合同毛利率及會計(jì)分期利潤水平，對建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行有著關(guān)鍵性作用。2.戚本實(shí)際發(fā)生與歸集。按照“完工百分比法“在合同履約期間，戚本的管控及歸集處理，

13、直接影響當(dāng)期合同收入計(jì)量。材料投入、人工作業(yè)、機(jī)械臺班、現(xiàn)場施工、工序優(yōu)化措施等管理直接影響工程戚本的高低，關(guān)系著建造合同戚本計(jì)量及項(xiàng)目的經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行中，會存在為了調(diào)節(jié)期間損益而對成本確認(rèn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的情況。同時，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)原先合同預(yù)計(jì)總成本由于市場條件的變化需要做出調(diào)整，則要重新評估預(yù)計(jì)總成本等。成本管理與歸集統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性、及時性將關(guān)系到建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行的質(zhì)量。(二)建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行可以督促工程項(xiàng)目

14、成本的管理1.建造合同收入小于工程進(jìn)度結(jié)算產(chǎn)值。這種情況主要原因有:已發(fā)生的成本沒有及時人賬實(shí)際發(fā)生的成本比原預(yù)計(jì)的戚本節(jié)約了:原合同預(yù)計(jì)總成本高估了進(jìn)度結(jié)算超期預(yù)結(jié)等。當(dāng)期成本沒有全部歸集入賬，按“完工百分比“計(jì)算收入自然比結(jié)算的產(chǎn)值小實(shí)際發(fā)生的成本單價比原預(yù)計(jì)的戚本節(jié)約了或合同預(yù)計(jì)總成本高估，實(shí)際發(fā)生的成本占原預(yù)計(jì)總成本比例，就會小于按原來預(yù)計(jì)進(jìn)度發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例，也會造成合同收入小進(jìn)度結(jié)算產(chǎn)值的情況O2、建造合同收入大

15、于工程進(jìn)度結(jié)算產(chǎn)值。這種情況主要原因有:工程進(jìn)度結(jié)算滯后(跨月結(jié)算較為正常)實(shí)際發(fā)生成本單價高于預(yù)計(jì)的戚本單價原合同預(yù)計(jì)總成本低估等。實(shí)際發(fā)生的成本大于預(yù)計(jì)的成本單價或原合同預(yù)計(jì)總成本低估時，當(dāng)期“完工百分比“會較原預(yù)計(jì)情況高，進(jìn)而造成合同收入大于進(jìn)度結(jié)算產(chǎn)值。通過對第L2種差異綜合分析，結(jié)合實(shí)際情況，可以及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本的異常情況。根據(jù)分析的結(jié)果采取相應(yīng)的管理措施，提升項(xiàng)目成本管理水平，進(jìn)而提升工程施工利潤水平?？傊ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則》作

16、為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)際執(zhí)行中，涉及到許多相關(guān)部門。只有深入剖析，明確執(zhí)行準(zhǔn)則對工程戚本的管理有重要作用，可以提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，才會引起管理層的高度重視。由此為《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行創(chuàng)造良性的空間，即提高會計(jì)信息質(zhì)量，也提高工程效益。參考文獻(xiàn):[11企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號一一建適合同20062一15財(cái)政部.(作者單位:中國水利水電第十六工程局有限公司)15一，應(yīng)在期末進(jìn)行減值測試，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價值減記至

17、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。新資產(chǎn)減值方法能更加準(zhǔn)確地計(jì)量金融資產(chǎn)減值，相對于銀行以前采用的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的“五級分類”比例法，新準(zhǔn)則能使銀行提供的信息更加準(zhǔn)確，從而更真實(shí)地反映資產(chǎn)的質(zhì)量。(三)擴(kuò)大了所有者權(quán)益確定的范圍。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，國內(nèi)銀行可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)的開展并不普遍。準(zhǔn)則實(shí)施后套期業(yè)務(wù)的開展仍然有限，但銀行按照《套期保值》規(guī)定對套期工具進(jìn)行規(guī)范性的核算，按照準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)對現(xiàn)金流量套期和境

18、外經(jīng)營凈投資套期中套期工具形成的利得和損失屬于有效套期的部分應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單獨(dú)列示，從而增加了表內(nèi)所有者權(quán)益的確認(rèn)范圍。二、對銀行經(jīng)營成果的影響(一)改變了損益確認(rèn)方式。實(shí)施金融工具會計(jì)準(zhǔn)則后，我國銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了根本性的改變。《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按照公允價值對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值變動形成的利得或損失計(jì)人當(dāng)期損益，相對于準(zhǔn)則實(shí)施前將衍生金融工具在交易發(fā)生時才能確認(rèn)損益的做法，這樣

19、使銀行利潤表的內(nèi)涵變得更加豐富，對損益變動的反映更加及時，增加了利潤表的相關(guān)性。同時，《套期保值》規(guī)定套期工具為衍生金融工具的，套期工具因公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。(二)降低了銀行對利潤的調(diào)控。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備統(tǒng)一采用未來現(xiàn)金流量法進(jìn)行計(jì)提，按照金融資產(chǎn)的賬面價值與該金融資產(chǎn)按原實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的差額確定計(jì)提減值的金額，該規(guī)定截?cái)嗔松鲜秀y行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的途徑，使得銀行今

20、后無法通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤，其利潤變得更加真實(shí)。(了)加大了商業(yè)銀行利潤的波動性。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我國商業(yè)銀行對金融工具采用公允價值的計(jì)量模式。對已實(shí)現(xiàn)的金融工具的利得或損失、未實(shí)現(xiàn)的金融lT具的利得或損失應(yīng)直接計(jì)入利潤表，而商業(yè)銀行的經(jīng)營成果一直與我國多變的市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密地結(jié)合在一起，由此對銀行波動產(chǎn)生了較大的影響，公允價值計(jì)量所得到的銀行收益比基予歷史成本的收益有更大的波動性。三、對銀行現(xiàn)金流量的影響(一)

21、對現(xiàn)金流量信息的影響?，F(xiàn)金流量表是以收付I6實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)的，準(zhǔn)則實(shí)施后四項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的初始確認(rèn)和終止確認(rèn)及金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移都會涉及到現(xiàn)金流量，不管是金融工具表外核算，還是按準(zhǔn)則的要求采用公允價值將其納入表內(nèi)核算，都應(yīng)在現(xiàn)金流量表上得到反映。這樣，使商業(yè)銀行對現(xiàn)金流量的具體列報更加透明和具體。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公允價值的變動在不涉及金融資產(chǎn)的確認(rèn)或者轉(zhuǎn)移的情況下，只會引起當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益的變動，并不會引起現(xiàn)金流量的變動。但

22、在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將公允價值產(chǎn)生差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分作為調(diào)整項(xiàng)目單獨(dú)列示。因此，新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制沒有重大影響。(二)套期會計(jì)方法的運(yùn)用降低了匯率變動對現(xiàn)金流量波動的影響。準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的運(yùn)用，使其風(fēng)險變動情況更為頻繁，而這些風(fēng)險的存在使商業(yè)銀行現(xiàn)金流量經(jīng)常變動，金融工具會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于套期會計(jì)的運(yùn)用，有效地避免了匯率變動對商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的影響額，如遠(yuǎn)期合約、期權(quán)

23、合約等。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身的實(shí)際情況任選一種方法來盯住遠(yuǎn)期匯率，降低商業(yè)銀行因匯率風(fēng)險而形成的現(xiàn)金流量變動。四、對我國銀行風(fēng)險管理的影響金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，我國銀行風(fēng)險管理水平不斷提高和健全，金融風(fēng)險的披露更加具體和透明。一方面對于我國銀行而言，加強(qiáng)銀行的風(fēng)險管理是促進(jìn)銀行規(guī)范化經(jīng)營、提高競爭力的關(guān)鍵。準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)和負(fù)債的可靠計(jì)量、減值準(zhǔn)備的科學(xué)計(jì)提、衍生金融工具的風(fēng)險披露等規(guī)定都有助于提高我國銀行真實(shí)的業(yè)務(wù)信息，有助于建立準(zhǔn)

24、確的風(fēng)險管理模型。所以，金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于提高我國銀行風(fēng)險管理的能力，以便準(zhǔn)確識別和分析風(fēng)險。另一方面根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算并以公允價值計(jì)量，而相應(yīng)公允價值的變化反映到損益表中，使得金融工具所隱含的風(fēng)險變得更加明顯，而且對于銀行的風(fēng)險管理水平有較大的挑戰(zhàn)。事實(shí)上，衍生金融工具是～把雙刀劍，如果運(yùn)用的恰當(dāng)可以帶來不少收益，但如果銀行的風(fēng)險管理不當(dāng)，就會招致重大損失，甚至?xí)衅飘a(chǎn)的風(fēng)險。參考文獻(xiàn)：[1】彭龍新金融

25、工具準(zhǔn)則對銀行的影響IJ】湖南財(cái)經(jīng)學(xué)校學(xué)報，2007，(6)【2]楊雨宇提高衍生金融工具信息披露透明度的探討fJ1中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006，(7)[31蔣磊新準(zhǔn)則體系下金融工具確認(rèn)計(jì)量對銀行的影nB[J]財(cái)會研究，2007，(2)【4]林文真會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對商業(yè)銀行丌財(cái)l務(wù)的影響分析『J1福建金融，2008，(11)(作者單位：中國人民銀行雞西市中心支行)萬方數(shù)據(jù)負(fù)債的總額O(二)提升了資產(chǎn)的質(zhì)量。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使銀行對于除交

26、易性金融資產(chǎn)以外的其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末進(jìn)行減值測試，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。新資產(chǎn)減值方法能更加準(zhǔn)確地計(jì)量金融資產(chǎn)減值，相對于銀行以前采用的計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的“五級分類“比例法，新準(zhǔn)則能使銀行提供的信息更加準(zhǔn)確，從而更真實(shí)地反映資產(chǎn)的質(zhì)量。(三)擴(kuò)大了所有者權(quán)益確定的范圍。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，國內(nèi)銀行可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)的開展并不普遍。準(zhǔn)

27、則實(shí)施后套期業(yè)務(wù)的開展仍然有限，.銀行按照《套期保值》規(guī)定對套期工具進(jìn)行規(guī)氈性的核算，按照準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)對現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期中套期工具形成的利得和損失屬于有效套期的部分應(yīng)可直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單獨(dú)列示，從而增加了表內(nèi)所有者權(quán)益的確認(rèn)范圍。二、對銀行經(jīng)營成果的影晌(一)改變了損益確認(rèn)方式。實(shí)施金融工具會計(jì)準(zhǔn)則后，我國銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了根本性的改變?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，期末應(yīng)當(dāng)按照公允價值對其進(jìn)行

28、后續(xù)計(jì)量，公允價值變動形成的利得或損失計(jì)人當(dāng)期損益，相對于準(zhǔn)則實(shí)施前將衍生金融工具在交易發(fā)生時才能確認(rèn)損益的做法，這樣使銀行利潤表的內(nèi)涵變得更加豐富，對損益變動的反映更加及時，增加了利潤表的相關(guān)性。同時，套期保值》規(guī)定套期工具為衍生金融工具的，套期工具因公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益O(二)降低了銀行對利潤的調(diào)控。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備統(tǒng)一采用未來現(xiàn)金流量法進(jìn)行計(jì)提，按照金融資產(chǎn)的賬面價值與該金融資產(chǎn)按

29、原實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)汁未來現(xiàn)金流量的差額確定計(jì)提減值的金額，該規(guī)定截?cái)嗔松鲜秀y行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的途徑，使得銀行今后無法通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤，其利潤變得更加真實(shí)。(芒)加大了商業(yè)銀行利潤的波動性。金融工具會汁準(zhǔn)則實(shí)施后，我國商業(yè)銀行對金融工具采用公允價值的計(jì)量模式。對已實(shí)現(xiàn)的金融工具的利得或損失、未實(shí)現(xiàn)的金融工具的利得或損失應(yīng)直接計(jì)人利潤表，而商業(yè)銀行的經(jīng)營成果一直與我國多變的市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密地結(jié)合在→起，由此對銀行波

30、動產(chǎn)生了較大的影響，公允價值計(jì)量所得到的銀行收益比基于歷史戚本的收益有更大的波動性O(shè)三、對銀行現(xiàn)金流量的影響()對現(xiàn)金流量信息的影響?，F(xiàn)金流量表是以收付L6實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)的，準(zhǔn)則實(shí)施后四項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的初始確認(rèn)和終止確認(rèn)及金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移都會涉及到現(xiàn)金流量，不管是金融工具表外核算，還是按準(zhǔn)則的要求采用公允價值將其納入表內(nèi)核算，都應(yīng)在現(xiàn)金流量表上得到反映。這樣，使商業(yè)銀行對現(xiàn)金流量的具體列報更加透明和具體。金融工具會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公允價值

31、的變動在不涉及金融資產(chǎn)的確認(rèn)或者轉(zhuǎn)移的情況下，只會引起當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益的變動，并不會引起現(xiàn)金流量的變動。但在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將公允價值產(chǎn)生差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分作為調(diào)整項(xiàng)目單獨(dú)列示。因此，新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制沒有重大影響。(二)套期會計(jì)方法的運(yùn)用降低了匯率變動對現(xiàn)金流量波動的影響。準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的運(yùn)用，使其風(fēng)險變動情況更為頻繁，而這些風(fēng)險的存在使商業(yè)銀行現(xiàn)金流

32、量經(jīng)常變動，金融工具會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于套期會計(jì)的運(yùn)用，有效地避免了匯率變動對商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的影響額，如遠(yuǎn)期合約、期權(quán)合約等。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身的實(shí)際情況任選一種方法來盯住遠(yuǎn)期匯率，降低商業(yè)銀行因匯率風(fēng)險而形成的現(xiàn)金流量變動。四、對我國銀行鳳險管理的影晌金融工具會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，我國銀行風(fēng)險管理水平不斷提高和健全，金融風(fēng)險的披露更加具體和透明。一方面對于我國銀行而言，加強(qiáng)銀行的風(fēng)險管理是促進(jìn)銀行規(guī)范化經(jīng)營、提高競爭力的關(guān)鍵。準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)和

33、負(fù)債的可靠計(jì)量、減值準(zhǔn)備的科學(xué)計(jì)提、衍生金融工具的風(fēng)險披露等規(guī)定都有助于提高我國銀行真實(shí)的業(yè)務(wù)信息，有助于建立準(zhǔn)確的風(fēng)險管理模型。所以，金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于提高我國銀行風(fēng)險管理的能力，以便準(zhǔn)確識別和分析風(fēng)險。另→方面根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算并以公允價值計(jì)量，而相應(yīng)公允價值的變化反映到損益表中，使得金融工具所隱含的風(fēng)險變得更加明顯，而且對于銀行的風(fēng)險管理水平有較大的挑戰(zhàn)。事實(shí)上，衍生金融工具是把雙刃劍，如果運(yùn)用的恰

34、當(dāng)可以帶來不少收益，但如果銀行的風(fēng)險管理不當(dāng)，就會招致重大損失，甚至?xí)衅飘a(chǎn)的風(fēng)險。參考文獻(xiàn):[1]彭龍新金融工具準(zhǔn)則對銀行的影響[1]湖南財(cái)經(jīng)學(xué)校學(xué)報，2007(6).[2]楊雨宇.提高衍生金融工具信息披露透明度的探討[1].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006，(7).[3]蔣磊.新準(zhǔn)則體系下金融、工具確認(rèn)計(jì)量對銀行的影響[1].財(cái)會研究，2007，(2).[4]林文真.會汁準(zhǔn)則實(shí)施對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)的影響分析[1].福建金融，2008(l1).