成本分析與生產(chǎn)決策_(dá)第1頁
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1、第八章成本分析與生產(chǎn)決策8.18.1決策概述決策概述8.1.18.1.1決策的意義決策的意義決策(Decision)是決策者在既定目標(biāo)指引下,對(duì)可供選擇的行動(dòng)方案進(jìn)行擇優(yōu)選擇的過程。企業(yè)在經(jīng)營過程中,既有長期的經(jīng)營目標(biāo),也有短期的經(jīng)營目標(biāo)。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)通常有著多種可供選擇的行動(dòng)方案和多種可能發(fā)生的結(jié)果。企業(yè)必須根據(jù)既定的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營目標(biāo),在這些可供選擇的方案中,選擇一個(gè)最為合適的行動(dòng)方案。決策過程離不開信息的指引。管理會(huì)計(jì)作

2、為一個(gè)信息系統(tǒng),目的在于為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供他們?cè)跊Q策過程中需要的信息,協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局做出“知情決策”(InfmedDecision)。管理會(huì)計(jì)師在為企業(yè)管理當(dāng)局提供信息的過程中為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)不同層面的管理決策對(duì)信息的需求是不同的。1.1.企業(yè)層面的決策企業(yè)層面的決策企業(yè)層面的決策包括制定企業(yè)長期戰(zhàn)略和進(jìn)行部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。在長期戰(zhàn)略制定方面,管理會(huì)計(jì)師們運(yùn)用價(jià)值鏈分析手段,對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部成本分析、內(nèi)部差異分析以及垂直關(guān)聯(lián)分析。管

3、理會(huì)計(jì)師們根據(jù)這些分析所得到的市場機(jī)會(huì)與競爭信息、市場份額與客戶忠誠度和滿意度信息、技術(shù)革新信息等,評(píng)價(jià)企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)。企業(yè)經(jīng)理在管理會(huì)計(jì)師提供的競爭優(yōu)勢(shì)信息的基礎(chǔ)上制定企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略,包括行業(yè)的選擇與優(yōu)勢(shì)地位的確立。在戰(zhàn)略決策之后,管理會(huì)計(jì)師運(yùn)用資本投資決策方法編制長期資本預(yù)算,協(xié)助企業(yè)經(jīng)理人員進(jìn)行長期的資本投資決策。目的在于圍繞公司戰(zhàn)略,進(jìn)行企業(yè)長期的資源配置決策,保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面,管理會(huì)計(jì)師協(xié)助管理

4、當(dāng)局正確地評(píng)價(jià)和考核部門的盈利能力或工作績效,協(xié)助管理當(dāng)局正確地確定部門的取舍、擴(kuò)張或壓縮,協(xié)助管理當(dāng)局制定正確的部門激勵(lì)措施。2.2.部門層面的決策部門層面的決策與企業(yè)層面經(jīng)理不同的是,部門層面的經(jīng)理關(guān)注的是執(zhí)行層次的管理信息與決策。管理會(huì)計(jì)師通過相關(guān)成本(RelevantCost)與盈利能力分析(ProfitabilityAnalysis),協(xié)助部門經(jīng)理分析部門內(nèi)每種產(chǎn)品、服務(wù)或顧客的相關(guān)成本與盈利能力。部門經(jīng)理將根據(jù)產(chǎn)品盈利能力進(jìn)

5、行產(chǎn)品組合決策、停產(chǎn)或減產(chǎn)決策、增產(chǎn)決策、新產(chǎn)品開發(fā)與投產(chǎn)決策、自制與外購決策等。盡管部門經(jīng)理所做的決策主要是執(zhí)行層次的,但是也要遵從企業(yè)戰(zhàn)略框架。其決策的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)要與企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)要求相一致。8.1.28.1.2生產(chǎn)決策要考慮的基本要素生產(chǎn)決策要考慮的基本要素決策要考慮的兩個(gè)基本因素是成本與戰(zhàn)略,這兩者又是密切關(guān)聯(lián)的。1.1.成本成本3.3.確定決策的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)確定決策的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的任何決策實(shí)際上都是戰(zhàn)略的具體化與行動(dòng)化。在制定決策的價(jià)

6、值標(biāo)準(zhǔn)時(shí),必須要求經(jīng)理人能從多個(gè)戰(zhàn)略維度進(jìn)行確定,包括顧客與市場維度、財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部流程維度以及學(xué)習(xí)與成長維度。在決策過程中,既要有可計(jì)量的、短期的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),也要有長期的、不可計(jì)量的戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn);要避免決策者過分注重那些易量化的、短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),比如降低成本、提高收入或者投資收益最大化,因?yàn)檫@些短期的財(cái)務(wù)目標(biāo)往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理人的短視決策行為。4.4.相關(guān)成本分析相關(guān)成本分析確立價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)之后,決策者的工作仍然是要從成本分析著手。畢竟,

7、成本是重要的財(cái)務(wù)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。但是,決策方案中所包含的成本信息非常龐雜。要想進(jìn)行有效、正確的決策,就要求經(jīng)理人必須收集、預(yù)測(cè)和評(píng)估方案中的成本信息,再從這些成本信息中提取與決策方案相關(guān)的成本信息,并建立正確的相關(guān)成本分析模型進(jìn)行決策分析。5.5.選擇和實(shí)施最佳決策方案選擇和實(shí)施最佳決策方案根據(jù)相關(guān)成本分析,結(jié)合公司戰(zhàn)略考慮與價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),選出管理者認(rèn)為是最佳的方案并付諸實(shí)施。6.6.評(píng)價(jià)和跟蹤決策方案效果評(píng)價(jià)和跟蹤決策方案效果決策是企業(yè)內(nèi)部一個(gè)

8、持續(xù)發(fā)展的過程,企業(yè)前進(jìn)過程中的每一次行動(dòng)方案的選擇都是一個(gè)決策過程。決策同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部不斷重復(fù)的工作。決策方案的實(shí)施效果對(duì)決策者來說具有反饋價(jià)值,決策過程的經(jīng)驗(yàn)對(duì)未來的決策具有學(xué)習(xí)效應(yīng)。優(yōu)秀的管理者懂得重視每一次決策方案的實(shí)施效果與經(jīng)驗(yàn)總結(jié),以便對(duì)過去的決策做出正確的評(píng)價(jià)和修正,為未來的決策提供參考價(jià)值。8.1.48.1.4決策的分類決策的分類1.1.按決策所涉及的時(shí)間與內(nèi)容可分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策按決策所涉及的時(shí)間與內(nèi)容可

9、分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策短期經(jīng)營決策主要是指在企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)裝備條件下,對(duì)未來一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)所做的選擇。短期經(jīng)營決策包括生產(chǎn)決策、采購決策、銷售與定價(jià)決策等。大多數(shù)短期經(jīng)營決策所涉及的固定成本在決策期限內(nèi)都不會(huì)發(fā)生變化。比如,本章所要介紹的生產(chǎn)決策主要通過方案的相關(guān)收入與相關(guān)成本來衡量其財(cái)務(wù)效益,進(jìn)行決策選優(yōu)。短期經(jīng)營決策主要是部門經(jīng)理層次的決策。普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為短期決策與戰(zhàn)略無關(guān),這是錯(cuò)誤的。短期決策是否遵從企業(yè)的戰(zhàn)

10、略,決定了企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)地位是否能夠得以建立和保持。因此,短期決策也需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略考慮。長期投資決策主要是為企業(yè)的發(fā)展方向、新產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大等所進(jìn)行的具有長遠(yuǎn)性、全面性的決策。其決策方案所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在一年以上或未來若干年內(nèi)。這部分的決策參見本書第6章。2.2.按決策所處的條件可分為確定型決策按決策所處的條件可分為確定型決策、不確定型決策和風(fēng)險(xiǎn)型決策確定型決策是指在方案未來相關(guān)信息確定的條件下所做的決策。對(duì)于確定型

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