城市維護建設稅有待完善

1、1城市維護建設稅有待完善城市維護建設稅有待完善現(xiàn)行城市維護建設稅自1994年開征以來，特別是“分稅制”及兩套稅務機構分設后，這種附征的辦法暴露出許多弊病，既不利于稅收政策協(xié)調(diào)和加強征管，也不能很好地體現(xiàn)受益與義務相對應的原則。同時，附征也很難避免“三稅”的政策調(diào)整派生給城建稅的問題，而且不同產(chǎn)業(yè)結構的一些城市城建稅收入懸殊，一些旅游城市和老少邊窮地區(qū)的城市與一些工業(yè)基礎好、產(chǎn)品附加值高、“三稅”(特別是消費稅)收入多的城市負擔的城建稅差

2、距很大。因此，改革和完善現(xiàn)行城市維護建設稅已勢在必行。筆者認為，現(xiàn)行城市維護建設稅需從以下幾個方面來改革和完善：稅名?，F(xiàn)行“城市維護建設稅”稅名不太確切。城建稅收入中有一部分來源于鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，并用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護建設，所以將現(xiàn)行的“城市維護建設稅”改為“城鄉(xiāng)維護建設稅”，比較符合實際，并且也符合我國“積極發(fā)展小城鎮(zhèn)”的建設方針。納稅義務人。擬考慮規(guī)定為“凡有經(jīng)營收入的單位和個人，都是城建稅的納稅義務人”，使享用城鄉(xiāng)公用設施而又有能力負擔的單位和

3、個人，都承擔城建稅的納稅義務。計稅依據(jù)。城建稅應以產(chǎn)品銷售收入、營業(yè)收入或其他收入作為計稅依據(jù)。銷售收入、營業(yè)收入在一定程度上能體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模與享用市政公共設施的程度，負擔比較合理。這樣不僅可以避免附征帶來的價內(nèi)價外混亂和會計處理方法不統(tǒng)一的問題，具體操作比較簡單，而且也便于企業(yè)加強核算管理。同時還便于獨立研究城建稅的稅政業(yè)務和加強城建稅的征收管理。稅率?，F(xiàn)行城建稅的負擔率按收入計算，平均負擔率大約為3.2‰，考慮到一些減免稅因素等，實際

4、負擔率可能高一些。因此，完善后的城建稅稅率應定在3.2‰—3.5‰之間。減稅、免稅?？紤]城建稅的受益性質(zhì)和納稅困難程度，可對農(nóng)業(yè)、牧業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入及社會福利事業(yè)單位，如醫(yī)院、學校、幼兒園、托兒所的收入免稅等。納稅地點。城建稅是一種受益性質(zhì)的稅收，須體現(xiàn)受益與負擔相一致的原則。因此城建稅的納稅地點應確定為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所在地。關于現(xiàn)在爭議的是否對三資企業(yè)恢復征收城市維護建設稅的問題，筆者認為，對三資企業(yè)恢復征收城建稅的時機已經(jīng)成熟。從1

5、978年改革開放至今，已歷經(jīng)了20多個年頭，外國人在此期間已享受了很多稅收優(yōu)惠政策，同內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的政策相比，占有明顯的競爭優(yōu)勢，這同建立社會主義市場經(jīng)濟，培育公平競爭的稅收環(huán)境相矛盾。此外，對“三資”企業(yè)征收流轉稅卻不附征城建稅，“三資”企業(yè)較多的地區(qū)城建資金得不到補償，迫使地方政府以收費的形式多渠道征集城建資金，這樣勢必又難以杜絕亂收費的現(xiàn)象，造成惡性循環(huán)。因此，對“三資”企業(yè)恢復征收城市維護建設稅已是刻不容緩的事情了。2另外，對城