注冊(cè)卡會(huì)計(jì)師審計(jì)完整總結(jié)講義

1、第二章第二章審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃本章第三節(jié)的重要性，按照《審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第8號(hào)——重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)》進(jìn)行了修訂。具體為：增加了確定重要性的常用基準(zhǔn)舉例、確定基準(zhǔn)的方法與確定百分比的考慮因素、確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)的考慮因素等知識(shí)點(diǎn)，還修訂了實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的內(nèi)容?！究键c(diǎn)一】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【考點(diǎn)一】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：1.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師[知己]具

2、備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力[審計(jì)含義之4(打鐵先要自身硬)]；2.確定不存在因管理層誠(chéng)信[知彼]問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況[誠(chéng)信為本不承接不誠(chéng)信的業(yè)務(wù)]；3.確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解[相互了解、明白簽約]。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)始時(shí)，從以下三個(gè)方面實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作：1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序[考慮管理層

3、誠(chéng)信等]；2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況[獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力]；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)[商定業(yè)務(wù)約定條款]。思考：職業(yè)道德在(一)中居首，(二)中居次。為什么？（一）中居首體現(xiàn)了嚴(yán)以律己，(二)中居次體現(xiàn)了工作上優(yōu)先了解對(duì)方。在此基礎(chǔ)上才能評(píng)價(jià)獨(dú)立性。經(jīng)典考題回顧經(jīng)典考題回顧【例?2014（卷I）、（卷II）?單選題】（初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。下列各項(xiàng)中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是（

4、）。A.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況B.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（選項(xiàng)B）；（2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項(xiàng)A）；（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)（選項(xiàng)D）?！?/p>

5、考點(diǎn)二】審計(jì)的前提條件【考點(diǎn)二】審計(jì)的前提條件（一）審計(jì)的前提條件的定義根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》第三條，審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同?！窘庾x】在審計(jì)的前提條件的定義中，提到了兩個(gè)“條件”：其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。例如，假設(shè)AB

6、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲鋼鐵股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司，中國(guó)境內(nèi)主板上市公司）2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接該審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)的前提條件之一是，評(píng)價(jià)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制，討論的是甲公司管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)選擇的“標(biāo)準(zhǔn)”是否恰當(dāng)。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同，此為注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)第二個(gè)審計(jì)的前提條件。（二）執(zhí)行審計(jì)工作的前提的定義執(zhí)行審

7、計(jì)工作的前提，是指管理層已認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任?！窘庾x】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的哪些責(zé)任？根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》第六條第二款，管理層應(yīng)當(dāng)理解并認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的

8、工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定審計(jì)的前提條件已經(jīng)滿足（或不能滿足）？或者說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了確定“審計(jì)的前提條件”是否滿足應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些方面的工作？【解讀】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》第六條，

9、為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；（2）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)?！咎崾尽勘竟?jié)以下內(nèi)容屬于高頻率的考核點(diǎn)：1.審計(jì)的前提條件；2.執(zhí)行審計(jì)工作的前提；3.管理層責(zé)任；4.確定審計(jì)的前提條件應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作。經(jīng)典考題回顧經(jīng)典考題回顧【例1?2014（卷I）?多選題】（管理層責(zé)任）為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并

10、理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說(shuō)法中，正確的有（）。A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員【答案】ABC

11、D【解析】管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng)A）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)B）；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（選項(xiàng)C），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（

12、選項(xiàng)D）?！纠??2011?多選題】（管理層責(zé)任）在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)被審計(jì)單位管理層責(zé)任的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件B.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表C.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員D.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制【答案】ABCD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)

13、工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（選項(xiàng)B）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)D）；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（

14、選項(xiàng)A、C）。【例3?2013?多選題】（確定審計(jì)的前提條件應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作）為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（）。A.確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為B.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效C.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任【答案】CD【解析】為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下工作：（1）確定管理層

15、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（選項(xiàng)C）；（2）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)，即審計(jì)業(yè)務(wù)能不能承接（選項(xiàng)D）。選項(xiàng)A、B不正確，二者均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師“確定審計(jì)的前提條件是否存在”不相關(guān)?！究键c(diǎn)三考點(diǎn)三】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響（二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求【補(bǔ)充】鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖（一）審計(jì)業(yè)

16、務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能原因包括：1.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；2.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3.無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制?！窘庾x】上述第（1）、（2）兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第（3）種情形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。（二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計(jì)

17、業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮上述變更理由外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)；3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程

18、序；4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。經(jīng)典考題回顧經(jīng)典考題回顧【例1?2014（卷I）?多選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)變更理由）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，被審計(jì)單位提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項(xiàng)變更理由中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為合理的有（）。A.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響B(tài).對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解C.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制D.由于超出被審計(jì)單位控制的情形導(dǎo)致審計(jì)范圍

19、受到限制【答案】AB【解析】下列原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（選項(xiàng)A）；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項(xiàng)B）。選項(xiàng)C和D中，管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制以及其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制通常不被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。【例2?2011?單選題】（鑒證業(yè)務(wù)變更理由）被審計(jì)單位要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（）。A.被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)

20、要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化C.被審計(jì)單位無(wú)法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化【答案】C【解析】選項(xiàng)C的觀點(diǎn)錯(cuò)誤。導(dǎo)致被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)的原因可能包括：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述（1）、（2）兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，情形（3）

21、不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由?！纠??2010?單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)變更理由）在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.被審計(jì)單位提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用D.被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果審計(jì)客戶要求變更業(yè)務(wù)類(lèi)型，注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師應(yīng)當(dāng)判斷其理由的合理性，主要包括：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項(xiàng)D）?！纠??2010?單選題】（修改業(yè)務(wù)約定條款）如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒被審計(jì)單位管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員C.被審計(jì)單位對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述D.被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)【答案

23、】D【解析】選項(xiàng)D正確。在連續(xù)審計(jì)時(shí)，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或提醒被審計(jì)單位管理層注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的情形有：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)（選項(xiàng)D）；（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8）其他報(bào)告

24、要求發(fā)生變化?！纠??2010?單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)變更后是否在審閱報(bào)告中提及）如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（）。A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)C.在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況【答案】D【解析】選項(xiàng)D正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更

25、為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)審閱業(yè)務(wù)出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。第二節(jié)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【考點(diǎn)一】總體審計(jì)策略【考點(diǎn)一】總體審計(jì)策

26、略（一）制定總體審計(jì)策略的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定?！咎崾尽靠傮w審計(jì)策略的內(nèi)容非常龐雜，文字也比較抽象，如果考查到“總體審計(jì)策略”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，則考題會(huì)讓大家“防不勝防”，請(qǐng)大家結(jié)合教材附錄21理解。教材P26圖21：總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)（請(qǐng)對(duì)照教材P3740附錄21的理

27、解)：1.確定審計(jì)范圍【14】；在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)[不是為了確定審什么不審什么，而是規(guī)劃審計(jì)業(yè)務(wù)可能涉及的工作范圍]：（1）財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)[這是不用審的]；（2）特定行業(yè)的報(bào)告要求[如有，須考慮]，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；（3）預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的[實(shí)體]范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；（4）母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)[控股決策重大影響]，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)

28、報(bào)表；（5）由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；（6）擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專(zhuān)門(mén)知識(shí)；（7）外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露；（8）除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；（9）內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)內(nèi)部審計(jì)工作的程度[影響綜合性方案實(shí)質(zhì)性方案的選擇]；（10）被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和

29、運(yùn)行有效性的證據(jù)；（11）對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)）的預(yù)期；2.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過(guò)去35年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開(kāi)辦期，尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，目前正在建造廠房及購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)

30、重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營(yíng)業(yè)收入5.開(kāi)放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)6.國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額7.公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額4.審計(jì)實(shí)務(wù)中確定百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素（教材P32新增）在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

31、百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍；（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如抱有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。經(jīng)典考題回顧經(jīng)典考題回顧【例1?2014（卷I）?單選題】（財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性基準(zhǔn)的確定）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)B.以

32、前年度審計(jì)調(diào)整的金額（有陷阱）C.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目【答案】B【解析】確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）（選項(xiàng)D）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)

33、（選項(xiàng)A）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性（選項(xiàng)C）。【例2?2013?單選題】（財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性基準(zhǔn)的確定）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)因素中，在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（）。A.被審計(jì)單位所處的生命周期階段B

34、.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式C.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性D.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】D【解析】選項(xiàng)D不需要考慮，基準(zhǔn)本身存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并不影響對(duì)于基準(zhǔn)的選擇?！纠??2010?單選題】（財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性基準(zhǔn)的確定）在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需考慮的因素是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境【答案】C【解析】判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使

35、用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。選項(xiàng)C錯(cuò)誤?！究键c(diǎn)三】特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平【考點(diǎn)三】特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作

36、出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期；2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本)；3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。【解讀】如果存在以上因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合圖22中財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（“杯子”中“A”），評(píng)估一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性

37、水平（即“杯子”中“B”）。從金額大小來(lái)看，一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（“杯子”中“B”）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（“杯子”中“A”）。經(jīng)典考題回顧經(jīng)典考題回顧【例?2012?單選題】（特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性）關(guān)于特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性

38、水平時(shí)，可將與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素C.特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.不需確定特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性【答案】D【解析】如果適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需確定特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（選項(xiàng)C），但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)

39、報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的的關(guān)鍵性披露（選項(xiàng)B）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面?！究键c(diǎn)四】實(shí)際執(zhí)行的重要性【考點(diǎn)四】實(shí)際執(zhí)行的重要性（一）實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

40、超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額?！窘庾x】如圖22所示，實(shí)際執(zhí)行的重要性相當(dāng)于“杯子”右邊的“C”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（“杯子”中“A”）后，也可能對(duì)被審計(jì)單位具體情況進(jìn)行了解，同時(shí)評(píng)估了一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（即“杯子”中的“B”），那么，實(shí)際執(zhí)行的重要性就有一個(gè)或

41、多個(gè)的金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，如果沒(méi)有評(píng)估一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，實(shí)際執(zhí)行的重要性就只有一個(gè)，即與圖21中“A”對(duì)應(yīng)的“C”，此時(shí)，“杯子”右邊的“C”與“杯子”左邊的“A”是對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，評(píng)估了一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”，則“實(shí)際執(zhí)行的重要性”除了“C”以外，還有“杯子”右邊的“b”。（二）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素1

42、.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中會(huì)得到更新)；2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值（教材修訂）通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%75%。具體情況匯總于下表：經(jīng)典考題回顧經(jīng)典考題回顧【例1?20122012?單選題】（實(shí)際執(zhí)行的重要性）下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是

43、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退紻.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。如果以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行

44、的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%（較低的）?！纠??2011?多選題】（實(shí)際執(zhí)行的重要性）在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果D.被審計(jì)單位管理層和治理層的期望值【答案】ABC【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（選項(xiàng)A）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，同時(shí)需要考慮下列因素的影響：（1）對(duì)被審計(jì)單位

45、的了解（選項(xiàng)C）；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍（選項(xiàng)B）；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期（而非管理層和治理層的期望值，選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。【考點(diǎn)五】審計(jì)過(guò)程中修改重要性【考點(diǎn)五】審計(jì)過(guò)程中修改重要性1.修改重要性的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。2.導(dǎo)致需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因

46、：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分)；（2）獲取新信息；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化。經(jīng)典考題回顧經(jīng)典考題回顧【例1?2013?多選題】（修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，下列各項(xiàng)中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性C.

47、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A不正確，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定的，與是否調(diào)低財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性不相關(guān)。選項(xiàng)B、C均正確，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，則需要確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確

48、定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。選項(xiàng)D正確，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的重要性是否恰當(dāng)，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)成果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)?！纠??2011?多選題】（導(dǎo)致修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的原因）下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有（）。A.被審計(jì)單位情況發(fā)生重大變化B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

49、對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化D.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】ABC【解析】由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（選項(xiàng)A）；（2）獲取新信息（選項(xiàng)B）；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化（選項(xiàng)C）。選項(xiàng)D不正確，審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)

50、務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，而非修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性?！纠??2010?單選題】（導(dǎo)致修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的原因）隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（）。A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化C.被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化D.被審計(jì)單位在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確。下列原因?qū)⒖赡苄枰?cè)會(huì)計(jì)師修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)

51、別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（選項(xiàng)C）；(2)獲取新信息；(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)所了解的情況發(fā)生變化?！究键c(diǎn)六】在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性（教材【考點(diǎn)六】在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性（教材P34P34新增）新增）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類(lèi)型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際

52、執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：（1）單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；

53、（3）對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。【解讀】金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；但是金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷（包括錯(cuò)報(bào)的偶然性、錯(cuò)報(bào)是否屬于舞弊等因素），考慮是否實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的

54、已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性；在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。【解讀】（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如果錯(cuò)報(bào)超過(guò)“可接受差異額”，說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序。（2）在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)如果大于（含等于）實(shí)際執(zhí)行的重要性，則說(shuō)明被測(cè)試項(xiàng)目中存在重大錯(cuò)報(bào)，

55、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕總體或者考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響?！究键c(diǎn)七】錯(cuò)報(bào)【考點(diǎn)七】錯(cuò)報(bào)(一)錯(cuò)報(bào)的定義1.錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。2.導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)（1）收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；（2）遺漏某項(xiàng)金額或披露；（3）由于疏忽

56、或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。（二）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求2.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素（教材新增）3.區(qū)分三種不同類(lèi)別的錯(cuò)報(bào)1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求（教材P35）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。教