楊聞萍2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)習(xí)題班講義

1、20172017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)審計(jì)（第二編）第1頁(yè)第二編第二編審計(jì)測(cè)試流程審計(jì)測(cè)試流程1.考情分析2.相關(guān)知識(shí)3.典型例題一、考情分析一、考情分析從近年的試題分布可以看出，本編重要程度高，所占分?jǐn)?shù)在30分左右，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)是綜合題的考查重點(diǎn)。本編要求考生在明確風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本思路的前提下，能夠結(jié)合具體情況識(shí)別、評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而結(jié)合實(shí)務(wù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的

2、結(jié)果設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步程序。二、相關(guān)知識(shí)二、相關(guān)知識(shí)（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體內(nèi)容2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求：是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新和分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)程序。（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解到的具體情況（不要孤立看）:（1）考慮是否容易導(dǎo)致容易導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)（2）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及具體體現(xiàn)性質(zhì)及具體體現(xiàn)（三）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1.基本思路2.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的具體審計(jì)程序3

3、.業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟：（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別（2）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解（6）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（7）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解（四）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)

4、險(xiǎn)。（2）結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。（4）考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。2.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（五）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

5、。（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。20172017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)審計(jì)（第二編）第3頁(yè)『答案解析』識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。3.下列情形中，通常表明存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。A.被審計(jì)單位從事復(fù)雜的金融工具投資B.被審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市C.被審計(jì)單位存在重大關(guān)

6、聯(lián)方交易D.被審計(jì)單位資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題『正確答案』D『答案解析』資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，通常與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。比如控制環(huán)境薄弱；在不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)；資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題；重要客戶流失；融資能力受到限制；采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或啟用新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；資不抵債、無(wú)法償還到期債務(wù)等導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。這些很可能與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。4.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的是（）

7、。A.被審計(jì)單位對(duì)母公司的銷量占總銷量的50%B.被審計(jì)單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實(shí)際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉(zhuǎn)讓收益C.被審計(jì)單位銷售產(chǎn)品給子公司的價(jià)格低于銷售給第三方的價(jià)格D.被審計(jì)單位與收購(gòu)交易的對(duì)方簽訂了對(duì)賭協(xié)議『正確答案』B『答案解析』特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。選項(xiàng)B屬于企業(yè)合并取得大額的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)當(dāng)引起對(duì)該事項(xiàng)的

8、特別關(guān)注，評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)。5.下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響B(tài).有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺陷『正確答案』B『答案解析』控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6.下列有關(guān)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說(shuō)法中

9、，正確的是（）。A.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)相關(guān)B.與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)C.與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無(wú)關(guān)『正確答案』B『答案解析』與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制大部分與報(bào)表的內(nèi)部控制相關(guān)，但也有一些與報(bào)表的內(nèi)控不相關(guān)，如經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性。7.下列情形中，最有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。A.管理層沒(méi)有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素B.管理層沒(méi)有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)