論企業(yè)成本計(jì)算方法的改革——對(duì)全部成本和變動(dòng)成本法結(jié)合運(yùn)用的探討

1、財(cái)會(huì)幽地絲塹Q嬰型逝!堡豳論企業(yè)成本計(jì)算方法的改革——對(duì)全部成本和變動(dòng)成本法結(jié)合運(yùn)用的探討口李素云中原證券股份有限公司t摘要：在保留傳統(tǒng)成本計(jì)算方法一全部成本法的基礎(chǔ)上，設(shè)法克服傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷，吸收變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，使企業(yè)的成本既能反映企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)績(jī)，又能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；計(jì)算；變動(dòng)成本；改革全部成本的計(jì)算和變動(dòng)成本的計(jì)算，是西方管理會(huì)計(jì)中兩種不同的成本計(jì)算方法。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，對(duì)財(cái)會(huì)工作

2、提出了新的要求，財(cái)會(huì)工作必須進(jìn)行改革，以適應(yīng)搞活經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。我們知道，傳統(tǒng)的成本核算方法能提供產(chǎn)品的實(shí)際成本資料，這些資料既是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨龋彩侵朴唭r(jià)格的依據(jù)。但傳統(tǒng)的成本核算也存在嚴(yán)重的不足，對(duì)傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行改革已是勢(shì)在必行。一、兩種成本計(jì)算的實(shí)質(zhì)及其理論根據(jù)成本在按其習(xí)性劃分為固定成本和變動(dòng)成本后，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法就不能滿足企業(yè)內(nèi)部的決策需要了。因此，為了使會(huì)計(jì)工作提供更廣泛、更明確的

3、經(jīng)濟(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃管理、成本控制和經(jīng)營(yíng)決策的需要，就產(chǎn)生了與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法即傘部成本法相對(duì)應(yīng)的另外一種計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，即變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法又稱為直接成本法。它是根據(jù)成本習(xí)性劃分成本為變動(dòng)成本和固定成本，然后把一定期間發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用等全部變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)人產(chǎn)品成本的方法。這種方法沒(méi)有把固定制造費(fèi)用列入產(chǎn)品成本，而是把它和生產(chǎn)成本一起作為期|’日】成本處理，在當(dāng)期的損益表中作為銷售收(2)商務(wù)科職責(zé)

4、：負(fù)責(zé)價(jià)格控制與合同商談，通過(guò)計(jì)算目標(biāo)價(jià)格進(jìn)行價(jià)格控制，制定近期降價(jià)步驟與中遠(yuǎn)期降價(jià)規(guī)劃!(龜形圖)壓高＼竺蘭／／圖七審核細(xì)則：一是采購(gòu)部件必須進(jìn)行目標(biāo)成本測(cè)算，廠家必須按我方規(guī)定的格式提供報(bào)價(jià)明細(xì)(如技術(shù)部限定的材質(zhì)、技術(shù)2科或制造技術(shù)科限定的工序構(gòu)成、財(cái)務(wù)部限定的費(fèi)率與利潤(rùn)率、質(zhì)保部確認(rèn)各材質(zhì)及工序加工后是否符合質(zhì)栓標(biāo)準(zhǔn)，是否滿足質(zhì)量使用要求)。因?yàn)槿绻麍?bào)價(jià)格式不統(tǒng)一，譬如有的廠家按公時(shí)費(fèi)用報(bào)價(jià)，有的按使用量報(bào)價(jià)，121徑不一致，失

5、去可比性。二是廠家報(bào)送的價(jià)格明細(xì)無(wú)外乎兩部分組成，即材料與工費(fèi)，材料費(fèi)是可根據(jù)技術(shù)圖紙進(jìn)行測(cè)算的，較為直接，計(jì)算一下材料費(fèi)占該入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。全部成本法又稱為吸收成本法。顧名思義就是把一定期間發(fā)生的全部制造成本，包括固定成本和變動(dòng)成本都吸收到產(chǎn)品成本中去。在全部成本下，所有的生產(chǎn)成本都作為產(chǎn)品成本，而不將固定制造費(fèi)用作為期間成本處理，因此，單位產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的固定制造費(fèi)用。傳統(tǒng)的損益表就

6、是按吸收成本法編制的。舉一簡(jiǎn)例來(lái)說(shuō)明在兩種成本計(jì)算方法下所產(chǎn)生的單位成本。設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：全年生產(chǎn)產(chǎn)品3000件，每件直接材料$4，直接人工$3，變動(dòng)制造費(fèi)用$1，固定制造費(fèi)用傘共$15000。表一兩種計(jì)算方法下的單位成本變動(dòng)成本法全部成本法直接材料44直接人工33變動(dòng)制造費(fèi)用11固定制造費(fèi)用(15000／30000)5單位成本813部件確認(rèn)后，由于要攤銷一定的工模具費(fèi)用，往往價(jià)格較高，但攤銷不能無(wú)限期進(jìn)行，必須在

7、確認(rèn)新價(jià)格時(shí)即規(guī)定長(zhǎng)期降價(jià)策略。如認(rèn)可廠家一個(gè)新件價(jià)格后，必須問(wèn)時(shí)讓對(duì)方也認(rèn)可在三年內(nèi)降價(jià)5％，第一年可降l％，第二年町降2％，第三年可降2％等。(3)進(jìn)度科職責(zé)：根據(jù)廠家信譽(yù)、生產(chǎn)能力、價(jià)格、降價(jià)配合度及納期分配各廠家的供應(yīng)量比率，然后在生產(chǎn)納期內(nèi)及時(shí)交貨，如未能按要求交貨的廠家，將影響下批次的供成營(yíng)，造成延誤損失的要進(jìn)行相應(yīng)賠償或處罰。如逾期10天的應(yīng)降價(jià)l％～3％；逾期15天的應(yīng)降價(jià)10％；逾期20天以上的考慮取消其供貨資質(zhì)。圖八

8、三、結(jié)束語(yǔ)經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)成本化改造，加之采購(gòu)機(jī)構(gòu)細(xì)化與重組，不但使采購(gòu)職權(quán)得到適當(dāng)平衡與制約，更強(qiáng)化了價(jià)格控制職能，使成本控件價(jià)格的比率即可得出廠家工費(fèi)高低的一個(gè)大致判斷。三是新制由后臺(tái)走向前沿，更加直接，為降低成本提供了可能?；蕦?xiě)。蜀豈罱量三一一一一一萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)會(huì)巡幽12魚(yú)Q翌趟逝豳淺析事業(yè)革位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策口李蔚莉河南省社會(huì)體育管理中心摘要：建立健全合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性。但目前事業(yè)單位內(nèi)

9、部控制制度存在一些問(wèn)題，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系從增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，健全單位內(nèi)部控制制度體系，強(qiáng)化預(yù)算控制，健全內(nèi)部審計(jì)等入手逐步強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高質(zhì)茸的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。建立健全合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止經(jīng)濟(jì)犯罪的有效管理手段

10、，是新時(shí)期加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的客觀要求。但是，從實(shí)際情況看，一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題。有的甚至還相當(dāng)嚴(yán)重。下面就內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、原因及解決辦法三個(gè)方面談幾點(diǎn)看法。一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題成本計(jì)算的職能也日益發(fā)展，除了需要向國(guó)家、企業(yè)外部投資人、債權(quán)人提供自助于進(jìn)行存貨估價(jià)、損益計(jì)算和制定價(jià)格的成本資料外，還要向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有助于他們對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制的各種成本資料。全部成本計(jì)算

11、和變動(dòng)成本法計(jì)算所提供的成本資料分別在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中起著不問(wèn)的作用。(一)全部成本的計(jì)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的作用全部成本計(jì)算是現(xiàn)行工業(yè)氽業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本計(jì)算方法，它具有約束性，而且國(guó)家財(cái)政和稅務(wù)部門，還從法令和條例等方Ilf加以肯定。因此，我國(guó)工業(yè)企業(yè)，都必須采用傘部成本計(jì)算確定成本和損益以及企、眥的資金狀況，并據(jù)以對(duì)外提供企業(yè)的成本損益、應(yīng)交稅金等資料。在西方國(guó)家也是如此，他們是通過(guò)制定“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和稅收法律等對(duì)全部成本

12、計(jì)算加以肯定。概括地說(shuō)：取得會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性和對(duì)企業(yè)外部提供公認(rèn)的會(huì)計(jì)資料足全部成本計(jì)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的最大作用。其次，全部成本計(jì)算提供的成本資料可以為產(chǎn)品訂價(jià)提供依據(jù)。根據(jù)馬克思的價(jià)值理論，商品的價(jià)格是其價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。但在經(jīng)濟(jì)1二作實(shí)踐中，往往是用產(chǎn)品的價(jià)格來(lái)體現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值。而產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成是：產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品銷售成本稅金利潤(rùn)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗費(fèi)的變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用都應(yīng)該得到補(bǔ)償，否則企業(yè)就不能生存F去。(二)變動(dòng)成本計(jì)算在

13、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的作用1便于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)例：如果yl=abx，其中a表示固定成本總額，b表示單位變動(dòng)成本，X表示銷售量。假設(shè)銷售單位價(jià)為r，則銷售收入yo=Ⅸ，可建正如F方程組：fyl=abxIyl=rx其圖像表現(xiàn)為：yx銷售額y1=abx銷售成本(一)事業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善在實(shí)際工作中，建立一個(gè)完善的能夠涉及到單位各個(gè)方面的內(nèi)部控制制度十分困難。各個(gè)單位的實(shí)際情況以及所在經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化的，不可能所有的問(wèn)題都能估計(jì)到，因此要建立

14、一個(gè)能防止任何差錯(cuò)和舞弊的內(nèi)部控制制度是很困難的，現(xiàn)有制定的內(nèi)部控制制度往往不夠完善，或者未能及時(shí)根據(jù)情況的變化對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要。(二)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄和體系不完善良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重成本相等，此時(shí)企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)。這個(gè)交點(diǎn)即盈虧臨界點(diǎn)可以根據(jù)a、b、r和X等項(xiàng)因素的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。這種測(cè)算稱為保本預(yù)測(cè)，或稱為保本分析，它是經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)中的一個(gè)重要方面。2經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確。便

15、于進(jìn)行成本控制由于變動(dòng)成本的數(shù)學(xué)模型y=abx可以劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)部分，因此，它有利于分清各部門的成本責(zé)任。變動(dòng)成本一般說(shuō)是牛產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的町控成本，所以，可以建立能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的彈性目標(biāo)進(jìn)行控制；固定費(fèi)用則往往是管理部門的町控成本，可以通過(guò)編制固定目標(biāo)成本進(jìn)行控制。3便于進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)費(fèi)能力一經(jīng)形成，則處于相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)，在短期內(nèi)難以做出較大的改變。所以，企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策分析，通常足在總成本中劃出變

16、動(dòng)成本然后建立成本數(shù)學(xué)模型，運(yùn)用數(shù)學(xué)進(jìn)行定量分析，選定最優(yōu)經(jīng)營(yíng)方案。可見(jiàn)，能提供這種計(jì)算分析資料的非變動(dòng)成本計(jì)算萸屬。三、在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下將全部成本法與變動(dòng)成本法兩種方法結(jié)合運(yùn)用的設(shè)想全部成本計(jì)算是國(guó)家現(xiàn)行法令、制度規(guī)定一切企業(yè)必須采用的成本計(jì)算方法。為了同時(shí)滿足倉(cāng)業(yè)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表和加強(qiáng)H常經(jīng)營(yíng)管理兩方面的需要，應(yīng)盡量減輕企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的核算工作量，町以建立以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的全部成本計(jì)算體制。這種成本核算體制應(yīng)具有如下特點(diǎn)第一，

17、不改變現(xiàn)行財(cái)政部規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和成本項(xiàng)目，在同一張產(chǎn)品成本計(jì)算單中I司時(shí)提供變動(dòng)成本和全郎成本兩套成本資料。第■，根據(jù)重要件會(huì)計(jì)原則劃分變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，根據(jù)“重要性”會(huì)計(jì)原則將現(xiàn)行成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目按成本習(xí)性進(jìn)行分類。1原材料、燃料和動(dòng)力項(xiàng)目是隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的因此應(yīng)劃為變動(dòng)費(fèi)用。耄2生產(chǎn)工人工資、提取的職工福利基金項(xiàng)目應(yīng)具體結(jié)合企業(yè)鼉的工資形式確定。召3車間經(jīng)費(fèi)中各費(fèi)用項(xiàng)目有的屬于固定費(fèi)用。星第了，自制半成品和在產(chǎn)品按車間定