注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素分析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素分析【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也稱(chēng)社會(huì)審計(jì)，它以超然獨(dú)立的地位發(fā)揮著政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不可替代的經(jīng)濟(jì)鑒證作用。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外接連發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊、審計(jì)失敗等事件，直接威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)受到了前所未有的關(guān)注和焦點(diǎn)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑。因此，對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析，對(duì)于提高審計(jì)報(bào)告的有用性具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；監(jiān)督一

2、、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵及特征DeAgenlo（1981）曾將審計(jì)質(zhì)量歸納為“發(fā)現(xiàn)”和“報(bào)告”會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊兩個(gè)方面的內(nèi)涵特征，具體地說(shuō)：審計(jì)師是否能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)弊（審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)性特征）；審計(jì)師是否能夠報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊（審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性特征）。審計(jì)質(zhì)量由此可以表述為：當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊的聯(lián)合概率。正如不同產(chǎn)品之間具有質(zhì)量差異一樣，不同審計(jì)師或同一審計(jì)師向不同的客戶提供的審計(jì)服務(wù)也有質(zhì)量

3、的差異，質(zhì)量的差異表現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)并報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊聯(lián)合概率的大小。概率越大審計(jì)質(zhì)量越高，反之則越低。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)性特征。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊或重大錯(cuò)弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是能否報(bào)告錯(cuò)弊的重要前提，可見(jiàn)技術(shù)性濟(jì)命脈的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，便引起了廣泛的懷疑與爭(zhēng)論。也正因?yàn)槿绱?，?dú)立性這一質(zhì)量特征才受到如此廣泛的關(guān)注。有的人則認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性只有在嚴(yán)厲的外部監(jiān)管和高額的經(jīng)

4、濟(jì)賠償之下才有可能實(shí)現(xiàn)。但是，不論是監(jiān)管還是經(jīng)濟(jì)賠償，都只是外部因素，不是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)因。這種被市場(chǎng)感覺(jué)的審計(jì)獨(dú)立性，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)。正因?yàn)槁曌u(yù)對(duì)客戶和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有保持獨(dú)立性從而建立良好聲譽(yù)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，聲譽(yù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本，聲譽(yù)越好的事務(wù)所其聲譽(yù)資本價(jià)值越大，創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力也越強(qiáng)。審計(jì)獨(dú)立性程度的高低差別是構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量差別的最重要因素之一。二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

5、質(zhì)量的主要因素（1）獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立?！比绻?cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。因此，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性存在的問(wèn)題，