我國現(xiàn)行會計準則下上市公司利潤操縱及防范對策研究

1、我國現(xiàn)行會計準則下上市公司利潤操縱及我國現(xiàn)行會計準則下上市公司利潤操縱及防范對策研究防范對策研究摘要：利潤操縱行為是一種借助違規(guī)違法手段來對財務報告舞弊，以獲取最大利潤的行為。本文主要探討我國現(xiàn)行會計準則下，企業(yè)操縱利潤的主要途徑，分析現(xiàn)行會計準則下企業(yè)操縱利潤的原因，并提出防范措施。下載關(guān)鍵詞：會計準則；利潤操縱；防范對策利潤操縱是指企業(yè)管理層出于某種動機或迫于某些壓力，并有機會在會計準則范圍內(nèi)操縱某些項目，從而使報告利潤達到管理層特

2、定目的。操縱利潤的內(nèi)因在于上市公司避免股票暫停和終止交易，少繳企業(yè)所得稅，建立自身良好信用。外因在于現(xiàn)行會計準則還存在缺陷，外部監(jiān)管力度不夠。在提倡誠信社會的今天，研究上市公司操縱利潤的途徑及防范措施，將對會計報告的利益相關(guān)者提供有益的借鑒。一、現(xiàn)行會計準則下上市公司操縱利潤的途徑1.利用公允價值進行利潤操縱我國現(xiàn)行會計準則在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制的企業(yè)合并，債務重組，非貨幣交易等準則引入公允價值計量屬性，采用公允價值計量能

3、更為精準地計量資產(chǎn)的實際價值，并且這是與國際會計準則的實質(zhì)性的趨同。但是在我國目前市場環(huán)境下，產(chǎn)權(quán)交易市場還不很完善，并且缺乏對市場經(jīng)濟有效的監(jiān)督管理，企業(yè)財務人員會出于某些目的，通過不恰當?shù)剡\用公允價值對企業(yè)利潤進行操縱。2.利用資產(chǎn)減值的處理操縱利潤會計準則明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！边@條規(guī)定是遏制資產(chǎn)操縱利潤的重要措施，也是我國會計準則與國際準則的實質(zhì)性差異之一。但是，存貨、金融資產(chǎn)、應收賬款壞賬準

4、備還是可以轉(zhuǎn)回的，這對偏好通過減值進行利潤操縱的公司還是有一定的利潤操縱空間。3.利用借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大操縱利潤現(xiàn)行會計準則將借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，資本化的借款范圍也由專門借款擴大到專門借款和一般借款。這樣，企業(yè)便可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項借款之外的一般借款的利息支出符合資本化的要求，進而擴大資本化的范圍，達到提升企業(yè)利潤的目的。4.利用

5、關(guān)聯(lián)方交易進行利潤操縱上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司與存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)或個人之間所進行的交易。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是一種特殊的關(guān)系，關(guān)聯(lián)方之間存在控制、共同控制或重大影響，一方對另一方的財務和經(jīng)營政策有決定或者參與權(quán)。上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤的主要手段有，關(guān)聯(lián)購銷，提供勞務和資金，擔保和抵押，租賃，資產(chǎn)重組等。在我國上市公司，關(guān)聯(lián)交易范圍廣，發(fā)生頻率高，所跨行業(yè)廣，交易金額大，并且具有隱蔽性，多樣性和非公允性，其目的主要是利潤調(diào)配和稅負調(diào)配

6、，結(jié)果都將影響市場經(jīng)濟的公允交易基礎。揮監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督和注冊會計師的外部監(jiān)督機制，這樣才有利于公司的長遠、持久和穩(wěn)定發(fā)展。4.企業(yè)要披露會計政策和會計估計變更后的前期數(shù)據(jù)，為提高財務報表的可比性，上市公司在財務報表附注中增加對會計政策和會計估計變更后前期數(shù)據(jù)的披露，使財務報告使用者清晰了解@項變更對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。另外會計準則規(guī)定，若以前會計期間會計估計有誤，則做會計差錯處理，這就要求明確區(qū)分會計估計變更和前期差錯更正，否則

7、會導致本應作為會計差錯更正采用追溯調(diào)整法而錯誤當做會計估計變更處理，從而誤導了報表使用者。5.充分劃分研究階段和開發(fā)階段兩個階段。為避免上市公司利用研究開發(fā)階段會計處理不同來操縱利潤，上市公司應根據(jù)自身行業(yè)制定研究階段和開發(fā)階段的區(qū)別。借鑒國際會計準則披露無形資產(chǎn)研發(fā)的相關(guān)信息如可行性報告，研發(fā)支出金額，研發(fā)項目技術(shù)優(yōu)勢，預期經(jīng)濟利益流入等信息。另外加快無形資產(chǎn)信息化建設速度，并制定符合上市公司實際的無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略并使之融入企業(yè)總體發(fā)

8、展戰(zhàn)略中去。6.規(guī)范關(guān)聯(lián)交易及信息披露機制。首先明確關(guān)聯(lián)方的界定范圍，防止上市公司將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化操縱利潤。其次完善關(guān)聯(lián)方的信息披露機制，上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，應在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)，交易類型和交易要素。上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，應采用可比非受控價格、再銷售價格法等合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并采用資本弱化、預約定價安排等方法進行納稅調(diào)整。三、結(jié)論上市公司操縱利潤會導致會計信息失真，造成國有資產(chǎn)流失和國家稅收流失，增大投資部門風險，

9、進而擾亂經(jīng)濟秩序影響宏觀決策，上市公司這種利潤取得方式并不是長久之計。上市公司利用會計準則操縱利潤，從本質(zhì)上講，是上市公司治理生態(tài)的問題，不能歸咎于準則本身。利潤操縱的防范是一項長期而復雜的工作，只要嚴格防范，加強監(jiān)管，上市公司利用現(xiàn)行準則操縱利潤的難度會加大，操作空間會越來越窄。參考文獻：徐同偉.企業(yè)會計估計變更中的利潤操縱研究[J].中國管理信息化，2016宋依凝.論我國會計準則下的利潤操縱及防范[J].知識經(jīng)濟，2014鐘駿華.上