主權(quán)國家會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗及啟示

1、主權(quán)國家會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗及啟示主權(quán)國家會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗及啟示一、引言自2001年4月國際會計準(zhǔn)則委員會（I）改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IAsB）并宣稱制定“全球會計準(zhǔn)則”以來，會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐明顯加快，2005年全世界累計將有91個國家和地區(qū)允許或要求采用IFRs.①然而當(dāng)各國試圖將IFRs引入本國使用時，都遇到了一個現(xiàn)實問題，即如何將IFRs與本國的政治、經(jīng)濟、法律、歷史、文化等會計環(huán)境相

2、適應(yīng)。各國都需要研究如何在兼顧本國國情需要的同時，盡力克服外來文化與本國文化的碰撞，消除或減少IFRS與本國會計準(zhǔn)則的差異。歐盟雖然最早倡導(dǎo)采用IFRs，但其實際行動卻進(jìn)展較慢。相比之下，近年來澳大利亞對采用IFRs的態(tài)度卻最為積極。作為一個主權(quán)國家，澳大利亞在處理采用IAsB準(zhǔn)則與保留本國會計準(zhǔn)則特色的關(guān)系上提供了經(jīng)驗，本文將在介紹澳大利亞會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，討論一些值得我國參考和借鑒的做法。二、I改組后澳大利亞對會計

3、準(zhǔn)則趨同所采取的積極態(tài)度在I改組前，澳大利亞已獨自完成了具有本國特色且體系較為完整的約50項會計準(zhǔn)則的建設(shè)。然而，澳大利亞會計準(zhǔn)則的發(fā)展道路并不平坦，曾先后經(jīng)歷過澳大利亞會計研究基金會（AARF）、澳大利亞會計評審委員會（ASRB）、澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（AAsB）三次會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的變遷，并曾經(jīng)遭遇過多種會計準(zhǔn)則來源并存的局面。目前的澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（新AASB）是于20世紀(jì)末，按澳大利亞財政部的《公司法與經(jīng)濟改革方案》進(jìn)行

4、改組后組成的，其組織程序為：“財務(wù)報告委員會（FRC）”對AASB提供政策指導(dǎo)、“新澳大利亞準(zhǔn)則委員會（新AASB）”制定、評審和發(fā)布包括其與部門和私營部門的會計準(zhǔn)則、“緊急問題小組（HIc）”對緊急財務(wù)報告問題提供指導(dǎo)意見。新AASB是由財政部所主導(dǎo)，具有較強的政府色彩。對于會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，澳大利亞歷來持積極態(tài)度。早在1994年7月，AASB就發(fā)布了第4號“政策公告：澳大利亞新西蘭協(xié)調(diào)政策”（PS4），開始了澳大利亞會計準(zhǔn)則國際協(xié)

5、調(diào)的步伐。1996年4月，AASB又發(fā)布了第6號“政策公告：國際協(xié)調(diào)政策”（PS6），開始與I制定的IAS進(jìn)行協(xié)調(diào)，這一切均為2005年澳大利亞的國際趨同奠定了堅實基礎(chǔ)。2001年，澳大利亞政府修改了《澳大利亞證券和投資委員會法案》，“AASB具有參與制定全球統(tǒng)一會計準(zhǔn)則并為之作出貢獻(xiàn)的職責(zé)?！钡?25段規(guī)定，“財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會（FRc）的職責(zé)是：（1）在適當(dāng)關(guān)注國際發(fā)展的情況下，促進(jìn)制定一套全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則；（2）如果最符合澳大利

6、亞經(jīng)濟體中的私營和公共部門的利益，則促進(jìn)在澳大利亞會計準(zhǔn)則制定過程中采用國際上最佳實務(wù)的會計準(zhǔn)則?！薄?001年ASIC法案》為澳大利亞的國際趨同提供了法律支持。2002年4月，重新組建的AASB發(fā)布了修訂后的PS4“國際趨同與協(xié)調(diào)政策”，以取代原PS4和PS6.該政策公告指出，AASB國際趨同的目標(biāo)是通過參與國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會（Psc）的活動，尋求制定一套單一的國際上可接受的會計準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則

7、既能在澳大利亞國內(nèi)又能在全球其他地方采用，從而使澳大利亞獲益。然而該公告也指出，這個目標(biāo)不可能在短期內(nèi)實現(xiàn)，因此AASB國際協(xié)調(diào)的目標(biāo)是，在AASB認(rèn)為能最大程度地符合澳大利亞經(jīng)濟體內(nèi)私營和公共部門利益的前提下，朝制定與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）和PSC的國際公共部門會計準(zhǔn)則（IPSAS）相協(xié)調(diào)的澳大利亞準(zhǔn)則努力。如果AASB認(rèn)為IFRS或IPSAS不能代表最佳國際實務(wù)時，暫時的目標(biāo)是采納被AASB認(rèn)為是最佳國際實務(wù)的處理方法，并努力

8、影響IASB和PSC采納被AASB認(rèn)為是最佳國際實務(wù)的處理方法。為此，AASB制定了工作方案策略、國際聯(lián)絡(luò)和監(jiān)督策略，并規(guī)定以后發(fā)布的每一項澳大利亞會計準(zhǔn)則都分析并作出相應(yīng)決定。例如，禁止IAS7中編制現(xiàn)金流量表時采用間接法，禁止IASl9中對雇員福利計劃的精算所得和損失采用走廊法（cridApproach），在IAS31“合營中權(quán)益的財務(wù)報告”中禁止采用比例合并法等等。但是AASB認(rèn)為，以上規(guī)定不會影響對IASB準(zhǔn)則的遵守。5.采用E

9、IASB準(zhǔn)則的時間?？紤]到有些報告主體可能希望提前采用某幾個EIASB準(zhǔn)則，從而緩解在2005年1月1日一次性使用EIASB的壓力，AASB在2003年4月、5月至10月對此進(jìn)行了討論，最后決定禁止在2005年之前采用EIASB準(zhǔn)則。這主要是因為如果一部分主體提前采用而另一部分主體不提前采用，將會使澳大利亞各報告主體之間的財務(wù)報告缺乏可比性。此外，在未制定出整套EIASB準(zhǔn)則之前，由于各準(zhǔn)則之間經(jīng)常相互引用，這可能會出現(xiàn)某一主體采用已制

10、定的EIASB準(zhǔn)則，而該準(zhǔn)則又引用另一些未發(fā)布的準(zhǔn)則的技術(shù)性問題。然而，如果IASB修訂了它于2004年3月31日之前發(fā)布的用于2005年趨同的準(zhǔn)則或者發(fā)布了新準(zhǔn)則，并且IASB規(guī)定從2006年開始生效但允許提前采用，則AASB允許對這部分準(zhǔn)則從2005年1月1日開始提前采用。6.保留部分原AASB準(zhǔn)則。對于那些與澳大利亞的環(huán)境尤其相關(guān)的準(zhǔn)則，如適用于非營利主體的準(zhǔn)則、沒有對等的IASB準(zhǔn)則的原AASB準(zhǔn)則，AASB將繼續(xù)予以保留。例如

11、AASB1031“重要性”、AASB1039“簡要財務(wù)報告”、AASB1046“報告主體的董事和行政人員的披露”等。此外，AAS27“地方政府的財務(wù)報告”、AAS29“政府部門的財務(wù)報告”、AAS31“政府的財務(wù)報告”目前正在審核之中。這些準(zhǔn)則將會被AASB保留并貼上AASB準(zhǔn)則的標(biāo)簽。7.準(zhǔn)則前言和概念框架。由于IASB前言的大多數(shù)內(nèi)容，其對應(yīng)部分已包括在AASB的政策公告中，所以AASB認(rèn)為沒有必要重新引入與IASB準(zhǔn)則前言相對應(yīng)的

12、內(nèi)容。對于概念框架，AASB在趨同前已發(fā)布了四份“會計概念公告”（StatementsofAccountingConcepts，SACs），即SAC1“報告主體的定義”、SAC2“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)”、SAC3“財務(wù)信息的質(zhì)量特征”、SAC4“財務(wù)報表要素的定義和確認(rèn)”。由于IASB已有《編報財務(wù)報告的框架》，AASB在2003年7月會議上決定采納IASB框架，但由于IASB框架中沒有對應(yīng)于SAC1關(guān)于報告主體的定義的內(nèi)容，而該定義

13、已根植于澳大利亞的會計準(zhǔn)則中，而SAC2中通用目的財務(wù)報告的概念對于運用AASB準(zhǔn)則也是至關(guān)重要的，因此AASB決定保留SAC1和SAC2，以繼續(xù)為報告主體運用EIASB準(zhǔn)則提供參考指南，不過其文件形式可能會發(fā)生改變。8.AASB新準(zhǔn)則的重新編號。在2003年5月的會議上，AASB決定為AASB準(zhǔn)則引入一套新的編號方法，即采用以下3個序列：（1）AASB準(zhǔn)則1—99系列，該系列與IASB新發(fā)布的IFRS對應(yīng)，例如AASB1對應(yīng)于IFRS

14、1“首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”；（2）AASB準(zhǔn)則100—999系列，該系列與現(xiàn)有的或修訂后的IAS對應(yīng)，例如AASB101對應(yīng)于IAS1“財務(wù)報表的列報”；（3）AASB準(zhǔn)則1000以上的系列，該系列是某些現(xiàn)有的AASB準(zhǔn)則，它們與公共或非營利性部門有關(guān)或者僅在國內(nèi)使用，這部分準(zhǔn)則將作為2005趨同準(zhǔn)則的一部分予以保留，例如AASB1031“重要性”。9.披露會計政策變更的影響。采用澳大利亞EIASB準(zhǔn)則會導(dǎo)致報告主體會計政策的變更，

15、而這些變更很可能會對報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。為了向財務(wù)報告用戶提供過渡到EIASB準(zhǔn)則后的有關(guān)影響的信息，AASB在2003年10月會議上決定制定一個準(zhǔn)則，要求報告主體在財務(wù)報告中披露在2005年變更到澳大利亞EIASB準(zhǔn)則的預(yù)期影響。在聽取各方意見之后，AASB于2004年4月正式發(fā)布了AASB1047“對采用EIASB準(zhǔn)則的影響的披露”。根據(jù)AASB1047，（1）對于2004年6月30日結(jié)束或之后的年度或中期財務(wù)