浙江省上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的研究【開(kāi)題報(bào)告】

1、開(kāi)題報(bào)告開(kāi)題報(bào)告浙江省上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的研究浙江省上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的研究一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：會(huì)計(jì)政策的變更不僅會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的追溯調(diào)整和未來(lái)適用原則，而且還會(huì)影響企業(yè)的盈余管理。而盈余管理是目前國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者廣泛研究的課題，同時(shí)也是上市公司經(jīng)常面臨的一個(gè)難題。如何利用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)達(dá)到企業(yè)盈余管理的穩(wěn)健性發(fā)展，不僅關(guān)系到其自身的合理發(fā)展，同時(shí)也會(huì)影響投資者的決策。近幾年

2、來(lái)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及企業(yè)自身的發(fā)展，浙江省許多上市公司都利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理。如：2007年ST浪莎利潤(rùn)總額比2006年同比增長(zhǎng)了2688.67%，雅戈?duì)栐?8年的年報(bào)中，利用會(huì)計(jì)政策變更，平滑其利潤(rùn)。從上述例子中，我們可以看出，利用會(huì)計(jì)政策變更，能夠使公司扭虧為盈，但同時(shí)也需防止公司利用這些手段達(dá)到其操作盈余管理的目的。預(yù)期目標(biāo)：針對(duì)上市公司盈余管理的現(xiàn)象，從公司會(huì)計(jì)政策變更角度進(jìn)行了分析，揭示會(huì)計(jì)政策變更對(duì)盈余管理的

3、影響，指出不合理的會(huì)計(jì)政策變更不能提高盈余管理的穩(wěn)健性發(fā)展，并從如何選擇會(huì)計(jì)政策入手，提出合理進(jìn)行盈余管理的相應(yīng)對(duì)策。2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀盈余管理理論起源于西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，英文名為EarningsManagement，普遍被認(rèn)可的是Hedy和Wahlen于1999年對(duì)盈余管理所做出的解釋，當(dāng)管理者在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，運(yùn)用判斷改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者對(duì)公司根本經(jīng)濟(jì)收益的理解，或者影響根據(jù)報(bào)告中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成的契約結(jié)果

4、，盈余管理就產(chǎn)生了。陸建橋（2002）認(rèn)為盈余管理的起源在于契約關(guān)系人中能夠影響和改變會(huì)計(jì)信息的人——主要是企業(yè)管理層，會(huì)采取一定的盈余管理行為，通過(guò)管理會(huì)計(jì)盈余數(shù)字影響利益分配，以使契約的簽訂或履行朝著于己或于企業(yè)有利的方向發(fā)展。學(xué)術(shù)界最具代表性的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特（Scott2000）的觀點(diǎn)：盈余管理是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAPP）許可的范圍內(nèi)，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或公司市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。同時(shí)，他還在其所著的《財(cái)務(wù)

5、會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中指出，盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。凱瑟琳?雪普則認(rèn)為，盈余管理是旨在有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”2的管理人員而言，更容易通過(guò)操控會(huì)計(jì)政策的變更來(lái)達(dá)到操縱對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)字（主要是調(diào)增盈余和資產(chǎn)）、掩飾其績(jī)效問(wèn)題的目的。渠岸榕（2010）也在其論文中也指出，盈利公司傾向于通過(guò)自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更調(diào)高利潤(rùn)，而虧損公司則多數(shù)傾向于通過(guò)自主性會(huì)計(jì)政策變更調(diào)低利潤(rùn)。戴求，史羅

6、恩，斯威尼（DechowSloanSweeney1995）在其論文中指出，盈余管理的動(dòng)機(jī)是為了享受較低的資金成本，但該行為一旦被發(fā)現(xiàn)和披露后，其結(jié)果是付出更高的資金成本。對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有規(guī)定的事無(wú)巨細(xì)，并非只能選擇唯一的會(huì)計(jì)處理方法，這也為企業(yè)尤其是上市公司的盈余管理帶來(lái)很大的操作空間。張勤、鄭少鋒和何鳳平（2006）認(rèn)為，利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的原因在于其主觀性較強(qiáng)，且會(huì)計(jì)政策具有較高的靈活性，同時(shí)也利用了

7、消息不對(duì)稱。田瑩瑩、王淑珍（2010）也指出我國(guó)上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀通常有利用金融工具的重分類和投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的改變。李吉棟（2006）在其著作中也認(rèn)為：有些企業(yè)處于調(diào)節(jié)利潤(rùn)的需要，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更，往往可以起到立竿見(jiàn)影的效果。高慧（2010）指出利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理通常所采用的手段有：變更長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、借款費(fèi)用、存貨計(jì)價(jià)方法等。通過(guò)閱讀諸多文獻(xiàn)，可以很輕易

8、地發(fā)現(xiàn)，上市公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)影響盈余管理的現(xiàn)象有很多。隨著企業(yè)以及社會(huì)的發(fā)展，淘汰落后的會(huì)計(jì)政策改用新的適合公司發(fā)展的會(huì)計(jì)政策是必然的選擇。而上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)達(dá)到其盈余管理，若能在合理的范圍內(nèi)，則能保證其上市公司的地位及較高股價(jià)，但若利用會(huì)計(jì)政策變進(jìn)行盈余操作，則是需要防范的。選擇適合的會(huì)計(jì)政策，不僅符合上市公司的健康發(fā)展，同時(shí)也有益于企業(yè)盈余管理的穩(wěn)健性。3.參考文獻(xiàn)[1]劉曜，王曉燕會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)有用性研究[J]會(huì)計(jì)之