作業(yè)成本管理與成本企劃的融合研究 【文獻(xiàn)綜述】

1、0畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)學(xué)作業(yè)成本管理與成本企劃的融合研究自21世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變革。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全球化、市場(chǎng)需求多樣化對(duì)企業(yè)成本管理產(chǎn)生了巨大影響。傳統(tǒng)的成本管理方法已不能滿足企業(yè)的需求，企業(yè)紛紛思索和探求新的成本管理理論和方法。已作業(yè)成本管理和成本企劃為首的兩種先進(jìn)成本方法成為企業(yè)成本管理的核心。作業(yè)成本管理和成本企劃一起被稱為現(xiàn)代成本管理的兩大代表性模式，雖然兩者起源不同，但

2、卻存在著一些共性，各自各有優(yōu)勢(shì)，但也存在一定的缺陷，若能將作業(yè)成本管理與成本企劃融合使用，相互借鑒補(bǔ)充、取長補(bǔ)短，必將為企業(yè)創(chuàng)造更好的成本優(yōu)勢(shì)和獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。1作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理(ActivityBasedCostingManagement，簡(jiǎn)稱ABCM)是以作業(yè)成本法（ActivityBaseCosting，簡(jiǎn)稱ABC）信息為基礎(chǔ)的一種新型成本管理。作業(yè)成本思想起源于20世紀(jì)30年代末，由美國會(huì)計(jì)大師埃里克科勒(Eri

3、cKohler)教授提出。隨后，喬治斯托布斯（GegeJStaubus，1971）出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算與投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書，對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”概念作了全面的論述，斯托布斯的觀點(diǎn)對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)理論框架的形成有著十分重要的意義。20世紀(jì)80年代初期哈佛商學(xué)院的卡普蘭（Kaplan1994）教授和賓夕法尼亞大學(xué)的羅庫珀（RCooper，1994）教授他們最早對(duì)ABC這一術(shù)語給予明確解釋，認(rèn)為

4、產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)；ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。進(jìn)入21世紀(jì)，格雷戈里維格曼（GregyWegmann，2010）對(duì)作業(yè)成本法發(fā)展和應(yīng)用做了概述。廈門大學(xué)的余緒纓教授（1995）引進(jìn)了作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的基本思想。余緒纓教授（2004）概述作業(yè)成本管理（ABCM）將管理重心深入到作業(yè)層把“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，2都各自存在著一些缺陷，而這

5、些因素將影響到成本管理的高效運(yùn)作，所以必須將其進(jìn)行集成管理。同時(shí)，作業(yè)成本管理與成本企劃在局限性方面具有互補(bǔ)性：利用成本企劃強(qiáng)烈的市場(chǎng)導(dǎo)向性，運(yùn)用價(jià)值工程在產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段制定出目標(biāo)成本，進(jìn)行事前控制；利用作業(yè)成本管理在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)分析、挖掘成本動(dòng)因，尋找非增值作業(yè)避免浪費(fèi)對(duì)成本流程進(jìn)行事中控制和事后評(píng)價(jià)。4作業(yè)成本管理和成本企劃融合的可行性作業(yè)成本管理和成本企劃，都是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境而產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)代成本管理理論和

6、方法，在對(duì)現(xiàn)代企業(yè)觀念和成本控制觀念的理解上基本一致，這為二者的有機(jī)融合合奠定了堅(jiān)定的基礎(chǔ)。同時(shí)，我國學(xué)者邱萍、張慶李（2007），和榮鳳芝（2009）進(jìn)行調(diào)查研究后指出：作業(yè)成本管理和成本企劃的局限性及兩者間存在的差異使兩者表現(xiàn)出很強(qiáng)的互補(bǔ)性這就為兩者的融合提供了可能。融合作業(yè)成本管理與成本企劃可以實(shí)現(xiàn)顧客滿意與企業(yè)價(jià)值最大化的統(tǒng)一，已及事前、事中和事后成本控制的統(tǒng)一。將這兩種先進(jìn)成本管理模式進(jìn)行融合既可以避免各自的局限性又能通過相互

7、借鑒取長補(bǔ)短發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)充分體現(xiàn)這兩種成本管理模式的先進(jìn)性。將作業(yè)成本管理和成本企劃融合成為成本管理發(fā)展的一個(gè)新方向。5作業(yè)成本管理與成本企劃整合的基本思路郭春明韓之?。?004）研究在作業(yè)成本管理與成本企劃的整合時(shí)，可以以成本企劃為起點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，了解顧客需要什么樣的產(chǎn)品，和產(chǎn)品需具備什么樣的功能。剔除對(duì)于顧客不需要的功能作業(yè)成本管理思想指出企業(yè)應(yīng)通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析盡可能消除不增值作業(yè)。增加一些顧客不需要的新功

8、能這必將導(dǎo)致不增值作業(yè)的產(chǎn)生從而會(huì)使企業(yè)成本提高。彭艷梅（2008）和劉國將、邱社軍、蘇翔（2007）指出進(jìn)行新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)時(shí)成本企劃只能對(duì)直接成本(包括直接材料和直接人工費(fèi)用)做出比較準(zhǔn)確的估計(jì)對(duì)于間接費(fèi)用的預(yù)測(cè)卻存在相當(dāng)程度的困難。隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步自動(dòng)化程度的提高間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重越來越大傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配方法(即按機(jī)器小時(shí)或人工工時(shí)分配間接費(fèi)用的方法)顯然已不再適用。因此在實(shí)施成本企劃時(shí)應(yīng)充分結(jié)合作業(yè)成本管理將間接費(fèi)用