非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理課程

1、非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理,學(xué)習(xí)資料,說(shuō) 明,該課程以體驗(yàn)學(xué)習(xí)為主。學(xué)習(xí)資料為支持體驗(yàn)學(xué)習(xí)的相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，由于授課時(shí)間有限，部分內(nèi)容將不進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)講授，希望同學(xué)們?cè)谡n下自主閱讀學(xué)習(xí)。,非財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)進(jìn)階,?高級(jí)課程：使用預(yù)算、成本和績(jī)效管 理方法進(jìn)行決策和管理控 制與改進(jìn)；?中級(jí)課程：利用財(cái)務(wù)分析工具正確評(píng)

2、 價(jià)公司、閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表；?基礎(chǔ)課程：掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)；,,,財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí),?財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和目標(biāo)?會(huì)計(jì)信息的分類與特征?會(huì)計(jì)語(yǔ)言的要素與規(guī)則,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和目標(biāo),?內(nèi)容：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)對(duì)其資金的形成、分配、消耗、補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行計(jì)劃、組織、核算和監(jiān)督等工作的總稱。?目標(biāo)：通過(guò)合理、有效的財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)以盡可能少的資金占用，取得盡可能大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，從而使企業(yè)走上高效、發(fā)展、壯大的健康之路。,會(huì)計(jì)信息的種類,?管理者接觸到的信

3、息：會(huì)計(jì)信息、非會(huì)計(jì)信息；?會(huì)計(jì)信息分類：營(yíng)運(yùn)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、管理會(huì)計(jì)信息、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息；,,,營(yíng)運(yùn)信息—組織開展日?；顒?dòng)產(chǎn)生的信息，是會(huì)計(jì)信息中的絕大部分內(nèi)容。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息—提供給管理者和組織外部各方關(guān)系人使用的，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息。,各種財(cái)務(wù)帳目,財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)分析報(bào)告,管理會(huì)計(jì)信息—管理者用于履行計(jì)劃、執(zhí)行和控制等管理職能所運(yùn)用的營(yíng)運(yùn)信息的匯總信息。,稅務(wù)會(huì)計(jì)信息—與稅務(wù)活動(dòng)相關(guān)的信息。,預(yù)算表、管理分析報(bào)告,

4、稅務(wù)報(bào)表,會(huì)計(jì)信息的特征和作用,特征：會(huì)計(jì)信息主要是定量信息，通常以貨幣來(lái)量度。 貨幣化的意義：不同形態(tài)的資產(chǎn)就可以相加減、相比較了！ 作用：財(cái)務(wù)信息揭示了公司使用資源的數(shù)量、資金來(lái)源和資源運(yùn)用所取得的結(jié)果。,?資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益?收入、費(fèi)用、利潤(rùn),會(huì)計(jì)語(yǔ)言的六大要素,靜態(tài)描述和動(dòng)態(tài)描述,,給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”,給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“錄像”,靜態(tài)信息：反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況,動(dòng)態(tài)信息：反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體在某一

5、個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,?某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等 財(cái)務(wù)狀況完成對(duì)會(huì)計(jì)主體的靜態(tài)描述。,負(fù)債—過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,資產(chǎn)—過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成、由企業(yè)擁有和控制的資源、并預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。,所有者權(quán)益—企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)常稱為凈資產(chǎn)。,,?三者的關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,資產(chǎn),負(fù)債,股東權(quán)益,這就是財(cái)務(wù)的基本恒等式！,?某一會(huì)計(jì)期間的

6、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等 經(jīng)營(yíng)成果完成對(duì)會(huì)計(jì)主體的靜態(tài)描述。,費(fèi)用—企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,收入—企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,利潤(rùn)—企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。即一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用。,,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入,,?三者的關(guān)系是：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用,收入,費(fèi)用,利潤(rùn),會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的四項(xiàng)基本原則,?歷史成本?劃分費(fèi)用性支出與資本性支出

7、?權(quán)責(zé)發(fā)生制?配比原則,歷史成本原則,?歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)該按其取得或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。?歷史成本原則要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量應(yīng)當(dāng)基于實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變化的影響。,,,,劃分費(fèi)用性支出與資本性支出,?所謂費(fèi)用性支出是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；?所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其它會(huì)計(jì)期間的收入相

8、關(guān)；?資本性支出計(jì)作資產(chǎn)，費(fèi)用性支出計(jì)為費(fèi)用。,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,?權(quán)責(zé)發(fā)生制要求收入和費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不是以現(xiàn)金收付為依據(jù)；?本期的收入，不管是否拿到錢，都應(yīng)計(jì)入本期；本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管錢有沒(méi)有付出，也都應(yīng)計(jì)入本期。,,?配比原則指收入與其相應(yīng)成本、費(fèi)用應(yīng) 當(dāng)相互配合。?因果配比：如產(chǎn)品銷售收入與生產(chǎn)產(chǎn)品 的成本、銷售產(chǎn)品的費(fèi)用之間的配比；?時(shí)間配比：如一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各 項(xiàng)期間費(fèi)用應(yīng)該從

9、該期間的收入中直接 進(jìn)行扣除以計(jì)算利潤(rùn)；?收入費(fèi)用配比的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到一 個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果確定是否正確。,,配比原則,企業(yè)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求,,閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表,?報(bào)表體系?資產(chǎn)負(fù)債表?損益表?現(xiàn)金流量表,?反映特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況 ——資產(chǎn)負(fù)債表?總結(jié)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果 ——損益表?反映一定時(shí)期現(xiàn)金狀況 ——現(xiàn)金流量表,三

10、大活動(dòng) 三大報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表,,,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu),資產(chǎn)負(fù)債表的作用,1.企業(yè)所掌握的資 源及其結(jié)構(gòu)；2.企業(yè)的償債能力；3.企業(yè)負(fù)擔(dān)債務(wù)及其結(jié)構(gòu)；4.所有者的權(quán)益及其結(jié)構(gòu)；5.企業(yè)的財(cái)務(wù)趨向。,資產(chǎn)負(fù)債表被稱為第一報(bào)表，非常重要,?功能： 提供企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（自有資本）的存量及其結(jié)構(gòu)；?意義： 有助于管理者了解某一時(shí)點(diǎn)上各類資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模

11、、結(jié)構(gòu)及其數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系，幫助管理者作出基于優(yōu)化結(jié)構(gòu)、降低風(fēng)險(xiǎn)和提高運(yùn)營(yíng)效率的判斷和決策。,資產(chǎn)負(fù)債表,閱讀資產(chǎn)負(fù)債表三步法,第一步：總額觀察第二步：具體項(xiàng)目瀏覽第三步：借助財(cái)務(wù)比率,損益表結(jié)構(gòu),損益表的作用,1.反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果；2.有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力；3.可以幫助考核管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；4.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利變化的趨勢(shì)。,?功能： 提供企業(yè)在某一特定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生虧損數(shù)量；?意義： 有助于管理者

12、了解本期取得的收入和發(fā)生的產(chǎn)品成本、各項(xiàng)期間費(fèi)用及稅金（不含增值稅），了解盈利總水平和各項(xiàng)利潤(rùn)來(lái)源及其結(jié)構(gòu)，把握經(jīng)營(yíng)策略。,閱讀損益表三步法,第一步：檢查經(jīng)營(yíng)結(jié)果；第二步：借助財(cái)務(wù)比率；第三步：關(guān)注人為因素的影響；,現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表的作用,1.說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金流入流出的原因；2.規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力；3.分析凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量差異的原因；4.分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可靠性；5.分析和判斷企業(yè)的償債和支付股利的能力

13、。,?功能： 提供企業(yè)在某一特定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息；?意義： 有助于管理者了解凈收益質(zhì)量、取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力、支付債務(wù)本息和股利的能力和預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量。,現(xiàn)金流量表的作用,閱讀現(xiàn)金流量表三步法,第一步：結(jié)構(gòu)分析；第二步：借助比率分析；第三步：現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)。,現(xiàn)金流量表反映的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容,,,,,財(cái)務(wù)分析,比率的使用,?橫向比較：可選同行業(yè)平均水平，或優(yōu)秀水平和較差水平進(jìn)行比較，以確定該企業(yè)在整個(gè)

14、行業(yè)中的地位；?縱向比較：選擇企業(yè)三至五年或更長(zhǎng)時(shí)間的連續(xù)的比率進(jìn)行比較，可以確定出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)以及受外界環(huán)境的影響程度，并作一定程度的預(yù)測(cè)。,毛 利 率=毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,?毛利=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。?導(dǎo)致毛利率下降的原因主要有： 1、因競(jìng)爭(zhēng)而降低售價(jià)； 2、購(gòu)貨成本或生產(chǎn)成本上升； 3、生產(chǎn)或經(jīng)銷的產(chǎn)品或商品的結(jié)構(gòu)發(fā) 生變化—毛利率水平較高的產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售量占總量的比重的下降，可能的原因是市場(chǎng)

15、需求變化。,盈利能力比率,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,?用以分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利水平，避免了企業(yè)投資損益和/或非常項(xiàng)目的影響。,盈利能力比率,銷售凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,?將該比率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率進(jìn)行比較，可反映所得稅及投資收益對(duì)企業(yè)獲利水平的影響。特別應(yīng)注意，如果有大量的投資收益，該比率會(huì)受到嚴(yán)重影響。,盈利能力比率,資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)/年平均總資產(chǎn),?反映企業(yè)全部資產(chǎn)獲得凈利的水平；?代表企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力。

16、,盈利能力比率,流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)余額/流動(dòng)負(fù)債余額,?流動(dòng)比率分析： 一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是２。計(jì)算出的流動(dòng)比率只有和同行業(yè)平均水平、本企業(yè)歷史水平比較，才知道此比率是高還是低。一般說(shuō)來(lái)，營(yíng)業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收帳款數(shù)額和存貨的周轉(zhuǎn)速度是影響流動(dòng)比率的主要因素。,變現(xiàn)能力比率,速動(dòng)比率＝ (流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債余額,?減去存貨的原因： 1、存貨變現(xiàn)速度最慢 ； 2、部分存貨已損失、報(bào)廢還沒(méi)作

17、處理； 3、成本與合理市價(jià)相差懸殊 。?速動(dòng)比率分析： 通常認(rèn)為正常的速動(dòng)比率為１。影響速動(dòng) 比率可信性的重要因素是應(yīng)收帳款的變現(xiàn) 能力。,變現(xiàn)能力比率,財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有的一些因素，也會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的短期償債能力。?增加變現(xiàn)能力的因素： 1、可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)； 2、準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)； 3、償債能力的聲譽(yù)。?降低變現(xiàn)能力的因素： 1、未作記錄的或有負(fù)債； 2、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債。,影

18、響變現(xiàn)能力的其它因素,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝(存貨平均余額×365)／銷售成本,?存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)是評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)購(gòu)入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合指標(biāo)。?存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)反映存貨管理水平的高低，受批量、季節(jié)性變化等因素影響。,資產(chǎn)管理比率,應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝(平均應(yīng)收帳款×365)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,?是從取得應(yīng)收帳款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時(shí)間。?影響該指標(biāo)正確計(jì)算的因素：1、季節(jié)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)使用

19、這個(gè)指標(biāo)不能反映實(shí)際情況 2、年末大量銷售或年末銷售大幅度的下降 僅僅根據(jù)指標(biāo)的高低分析不出上述原因，應(yīng)與本企業(yè)前期指標(biāo)、同行平均水平或其他類似企業(yè)的比較后判斷。,資產(chǎn)管理比率,產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額/股東權(quán)益）,?也稱財(cái)務(wù)杠桿，反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu) 是否穩(wěn)定。?產(chǎn)權(quán)比率分析一般來(lái)說(shuō)，股東資本大于借入資本較好，但不能一概而論。從股東來(lái)看，在通貨膨脹加劇時(shí)，企業(yè)多借債，可把損失和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到債權(quán)人；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，多借債可

20、獲得額外的利潤(rùn)；在經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，少借債可減少利息負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)權(quán)比率高，是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。,財(cái)務(wù)安全比率,?根據(jù)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)權(quán)比率可 以分為五類： 1、理想型 100% 2、健全型 200% 3、資金周轉(zhuǎn)不靈 500% 4、危險(xiǎn) 1000% 5、關(guān)門清算

21、 3000%,財(cái)務(wù)安全比率,?是一項(xiàng)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)，可分解為： 凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×資產(chǎn) 周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)；?用來(lái)分析經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題；?尋找改進(jìn)業(yè)績(jī)的途徑；?這種分析方法叫杜邦分析體系。,凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益,綜合財(cái)務(wù)比率,杜邦分析,?美國(guó)杜邦公司財(cái)務(wù)經(jīng)理創(chuàng)造。認(rèn)為凈資產(chǎn)報(bào)酬率是所有比率中綜合性最強(qiáng)、最具有代表性的一個(gè)指標(biāo)。通過(guò)進(jìn)一步分解，可以找出影響

22、該指標(biāo)變化的具體原因，并作出針對(duì)性的決策。它通過(guò)杜邦延伸等式和杜邦修正圖來(lái)進(jìn)行。?杜邦延伸等式： 凈資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)報(bào)酬 率×權(quán)益乘數(shù)=銷售利潤(rùn)率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。,杜邦修正圖,銷售收入,銷售費(fèi)用,短期投資,非流動(dòng)資產(chǎn),貨幣資金,銷售成本,利息支出,應(yīng)收帳款,存貨,管理費(fèi)用,所得稅,,,,,,,,,,,,,,,,,,凈資產(chǎn)收益率（ROE）,稅后利潤(rùn),總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,

23、銷售收入,總資產(chǎn),所有者權(quán)益,,,,,,,,,,,,,,,,×,×,÷,÷,÷,+,—,,,其他,,其他,,,,,,總成本,流動(dòng)資產(chǎn),資產(chǎn)收益率（ROＡ）,權(quán)益乘數(shù)（資產(chǎn)/股東權(quán)益）,銷售凈利潤(rùn)率,謝謝！MP:13588844944 E-mail:xwlpg@msn.com,預(yù)算管理,什么是預(yù)算？,?預(yù)算是量化表達(dá)的、涵蓋一個(gè)特定時(shí)期的數(shù)字計(jì)劃；?由于預(yù)算顯示公司為獲取目標(biāo)利潤(rùn)而要

24、求其責(zé)任中心實(shí)施的行動(dòng)計(jì)劃，許多公司將年度預(yù)算稱為利潤(rùn)計(jì)劃。,預(yù)算的作用,一、幫助制定并協(xié)調(diào)短期計(jì)劃；二、是將這些計(jì)劃傳達(dá)給不同責(zé)任 中心管理者的一種工具；三、是激勵(lì)管理者達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的 一種方法；四、是控制日常行動(dòng)的基準(zhǔn)；五、是對(duì)責(zé)任中心管理者進(jìn)行績(jī)效 評(píng)價(jià)的一個(gè)基礎(chǔ)；六、是培養(yǎng)管理者的一種方法。,預(yù)算步驟,1、確定計(jì)劃方針；2、制定銷售預(yù)算；3、開始編制其它部分預(yù)算；4、

25、就每一部分協(xié)商以達(dá)成最終計(jì)劃；5、各部門之間的協(xié)調(diào)與復(fù)檢；6、最終核定；7、分發(fā)核定的預(yù)算。,預(yù)算管理,主 預(yù) 算,主預(yù)算包括以下三個(gè)主要部分：1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算：顯示未來(lái)一年的經(jīng)營(yíng) 計(jì)劃，包括收入、費(fèi)用、存貨變 動(dòng)及其他經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)項(xiàng)目；2、現(xiàn)金預(yù)算：顯示未來(lái)一年中的現(xiàn) 金預(yù)期來(lái)源與使用；3、資本支出預(yù)算：顯示房產(chǎn)、廠房 及設(shè)備的預(yù)期變化。,全面預(yù)算體系,,,預(yù)算現(xiàn)金流量表,,,,,,

26、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,銷售預(yù)算,長(zhǎng)期銷售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,期末存貨預(yù)算,直接材料預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,管理研發(fā)人事預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算,預(yù)算損益表,現(xiàn)金預(yù)算,資本支出預(yù)算,,,,,,,,,,預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表,,,預(yù)算編制的組織,?預(yù)算委員會(huì)：通常由企業(yè)負(fù)責(zé)人組成預(yù)算委員會(huì)來(lái)指導(dǎo)預(yù)算的編制工作。?工作內(nèi)容：向總經(jīng)理建議所應(yīng)遵循的總體指導(dǎo)方針；向責(zé)任中心傳達(dá)總經(jīng)理確認(rèn)的指導(dǎo)方針；協(xié)助責(zé)任中心編制各自預(yù)

27、算，調(diào)整各責(zé)任中心預(yù)算；向總經(jīng)理和董事會(huì)提交最終核定預(yù)算；,預(yù)算管理,預(yù)算編制的組織,?預(yù)算小組：根據(jù)一線經(jīng)理的決策，組織編制預(yù)算。這個(gè)小組就像一個(gè)電話公司，經(jīng)營(yíng)著一個(gè)重要的通訊系統(tǒng)，對(duì)流經(jīng)這個(gè)系統(tǒng)的信息的速度、準(zhǔn)確性及清晰度負(fù)責(zé)。但是它并不能決定信息本身的內(nèi)容。?工作內(nèi)容：傳達(dá)關(guān)于預(yù)算編制的指令（預(yù)算的形式以及如何填列）；提供編制預(yù)算過(guò)程中用到的歷史數(shù)據(jù)；根據(jù)一線組織的決策來(lái)進(jìn)行計(jì)算；合并預(yù)算數(shù)據(jù)以及確保所有的部門按時(shí)上交他們的預(yù)算

28、,預(yù)算管理,談 判,?公司預(yù)算過(guò)程中一個(gè)很重的階段是制定預(yù)算的經(jīng)理與他們的上級(jí)之間的談判。?談判主要適用于收入及任意性成本項(xiàng)目。?公司經(jīng)理應(yīng)允許下層管理者積極參與預(yù)算的制定，參與會(huì)促使下層管理者更加努力地實(shí)現(xiàn)他們的目標(biāo)。但是，與此同時(shí)，這種參與也為下層人員提供了談判的機(jī)會(huì)以爭(zhēng)取寬松的預(yù)算。,預(yù)算管理,談 判,?公司經(jīng)理應(yīng)該要求下級(jí)對(duì)成本的增加做出充分的解釋，并且盡可能找出成本可以預(yù)期下降理由。這些原因可能包括成本中心工作量的下降，或

29、者由于安裝新的設(shè)備或引進(jìn)新的方法而導(dǎo)致生產(chǎn)率的提高等。?下級(jí)會(huì)為他們的預(yù)算辯護(hù)。他們想證明預(yù)期成本增加是合理的，如：期望他們做額外的工作；通貨膨脹的影響；更高質(zhì)量產(chǎn)出的要求等。,預(yù)算管理,承 諾,?談判進(jìn)程的最終產(chǎn)出就是代表雙方下級(jí)和上級(jí)承諾的一致協(xié)議。?同意預(yù)算中的估計(jì)，下級(jí)實(shí)際了是在對(duì)上級(jí)說(shuō)：“我能夠并且愿意按照預(yù)算中所描述的計(jì)劃來(lái)經(jīng)營(yíng)我的責(zé)任中心?！?批準(zhǔn)預(yù)算，上級(jí)實(shí)際上是在對(duì)下級(jí)說(shuō)：“如果你按照計(jì)劃來(lái)經(jīng)營(yíng)你的責(zé)任中心，我就

30、認(rèn)為你的工作非常出色” 。,預(yù)算管理,預(yù)算跟蹤,預(yù)算管理,調(diào)整行動(dòng),目標(biāo)預(yù)算,實(shí)際情況,決定,,,,,,會(huì)計(jì),調(diào)整行動(dòng),調(diào)整目標(biāo),預(yù)算管理,成本管理,成本的一般定義,?成本是對(duì)為了實(shí)現(xiàn)一定目的所消耗資源的貨幣計(jì)量。 ?成本對(duì)象是指需要進(jìn)行成本核算的產(chǎn)品、項(xiàng)目、單位或其它作業(yè)或目的。,成本—業(yè)務(wù)量關(guān)系,?現(xiàn)象：高業(yè)務(wù)量——高成本；?特點(diǎn)：成本的增幅低于業(yè)務(wù)量的增幅；?原因：成本=變動(dòng)成本+固定成本。,變動(dòng)成本,?定義：是指成本

31、總額與業(yè)務(wù)量成正比例增減變動(dòng)的那部分成本。?舉例：原材料…….. 監(jiān)控器數(shù)量 每個(gè)監(jiān)控器的成本 變動(dòng)成本總額 1 ￥240 ￥240 2 240

32、 480 10 240 2400 100 240 24000 200

33、240 48000,固定成本,?指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響，保持固定不變的那部分成本。?舉例：房屋租金…….. 產(chǎn)品數(shù)量 每個(gè)產(chǎn)品的房屋成本 固定成本總額 1 ￥18000

34、￥18000 2 9000 18000 10 1800 18000 100

35、 180 18000 200 90 18000,半變動(dòng)成本（混合成本）,?指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減呈同方向變動(dòng)，但并不與其成正比例關(guān)系的成本。?例1：相對(duì)于行駛的公里數(shù)而言，汽車使用成本屬于半變動(dòng)成本。其中，燃料、輪胎和修理費(fèi)屬于變動(dòng)成

36、本性質(zhì)；而保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)，屬于固定成本性質(zhì)。?例2：在大多數(shù)制造企業(yè)中，電力成本屬于半變動(dòng)成本，它隨產(chǎn)量的變化而變化。其中，為生產(chǎn)設(shè)備提供電力的那部分成本屬于變動(dòng)成本性質(zhì)，照明用的電力成本屬于固定成本性質(zhì)。,階梯式成本,?某些成本項(xiàng)目呈階梯式變化，如圖所示：?在一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，該成本固定不變，但當(dāng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)到一定限度，該成本就會(huì)跳躍到一個(gè)新的水平。,,,變動(dòng)成本總額 VX,y,,業(yè)務(wù)量(件),成本金額（元）,x,,,固定成本總額 F,

37、y,,業(yè)務(wù)量(件),成本金額（元）,x,成本—業(yè)務(wù)量圖,,,業(yè)務(wù)量(件),成本金額(元),y,,,,,,相關(guān)范圍,,,,vx,f,y=f+vx,x,成本—業(yè)務(wù)量圖,Y = F + VX,單位成本—業(yè)務(wù)量圖,錯(cuò)誤在哪里？,?如果有人對(duì)你說(shuō)：我們生產(chǎn)P1產(chǎn)品的成本為每單位15元。你應(yīng)該提出什么問(wèn)題來(lái)澄清事實(shí)？,?應(yīng)該提出這樣的問(wèn)題：在該成本點(diǎn) 上的業(yè)務(wù)量是多少？?單位成本是一個(gè)平均值，只有放在具體的業(yè)務(wù)量背景下才有意義。,隱含條件,

38、?每個(gè)成本—業(yè)務(wù)量圖（及其方程）都是建立在一定隱含條件基礎(chǔ)上的。這些條件包括： ①業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍； ②時(shí)間跨度； ③成本的“剛性”； ④環(huán)境。,本-量-利分析,?本-量-利基本計(jì)算公式有兩類： –  計(jì)算項(xiàng)目保本點(diǎn) –  計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)?保本點(diǎn)：銷售收入總額與銷售成本總額處于同一點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量水平（實(shí)物或

39、額）,本-量-利分析圖解法基本型,,,成本金額(元),y,,,,,相關(guān)范圍,,,,變動(dòng)成本,固定成本,y=f+vx,,,,,,,,,,,,,,,,,,銷售總收入線,,銷售總成本線,保本點(diǎn)X*,,,盈利區(qū),虧損區(qū),,,x,,利 潤(rùn) = PX –（F + VX）,完全成本及其運(yùn)用,?定義：完全成本是指一個(gè)成本對(duì)象所 消耗的全部資源。?運(yùn)用：幫助管理者對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)定價(jià)。?例1：王小姐花380元錢買了一條牛仔

40、 褲，對(duì)王小姐來(lái)說(shuō)，380元就是 這 條牛仔褲的全部成本。?例2：對(duì)于一個(gè)牛仔褲生產(chǎn)廠，生產(chǎn)這 條牛仔褲的全部成本是多少？,直接成本和間接成本,?完全成本=直接成本+分?jǐn)偟拈g接成本；?直接成本：可追溯到單一成本對(duì)象的成本。如：布料和制造牛仔褲的工人工資；?間接成本：不能追溯到單一對(duì)象，向成 本對(duì)象分?jǐn)偤侠矸蓊~。如：牛仔褲生產(chǎn) 廠經(jīng)理的薪水、廠房設(shè)

41、備的保險(xiǎn)費(fèi)等。,產(chǎn)品成本組成要素,直接材料成本,?直接材料成本：用經(jīng)濟(jì)可行的方法可以明確的辨認(rèn)是屬于某個(gè)成本對(duì)象的直接材料的數(shù)量乘以其單價(jià)；?直接材料與耗用品或間接材料不同，它們也是用于生產(chǎn)過(guò)程的材料，但它們不能直接追溯到單獨(dú)的產(chǎn)品。如：機(jī)器潤(rùn)滑油和餐廳廚房的調(diào)味品。,直接人工成本,?直接人工成本：用經(jīng)濟(jì)可行的方法可以明確的辨認(rèn)是屬于某個(gè)成本對(duì)象的直接勞動(dòng)的數(shù)量乘以直接人工的單位價(jià)格；?例如：裝配或在生產(chǎn)中操作機(jī)器的工人的收入是產(chǎn)品

42、成本的直接人工成本；一個(gè)技工花費(fèi)在修理一輛汽車上的時(shí)間成本就是這項(xiàng)修理工作的直接人工成本。,制造費(fèi)用,?所有的間接生產(chǎn)成本—除直接成本之外的所有生產(chǎn)成本，都包括在制造費(fèi)用里。?如：間接人工—主觀、門衛(wèi)、倉(cāng)庫(kù)保管、檢驗(yàn)員、司機(jī)；間接材料成本—暖氣、照明、電力、維修、折舊、保險(xiǎn)費(fèi)。,轉(zhuǎn)換成本,?直接人工成本和制造費(fèi)用的總和構(gòu)成轉(zhuǎn)換成本。?它包括巴直接材料轉(zhuǎn)變?yōu)橥旯ぎa(chǎn)品所需要的全部生產(chǎn)成本。?當(dāng)工廠日益自動(dòng)化時(shí)，直接材料成本就越來(lái)越成為

43、一項(xiàng)比直接人工重要的成本項(xiàng)目，直接人工和間接人工之間的界限變得模糊不清。因此，一些企業(yè)已不再區(qū)分直接人工和制造費(fèi)用，而用單獨(dú)的轉(zhuǎn)換成本科目來(lái)代替它們。,完全生產(chǎn)成本,?直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本總和構(gòu)成了完全生產(chǎn)成本。?在制造企業(yè)里，完全生產(chǎn)成本通常被稱為存貨成本，這是因?yàn)樵摮杀臼峭旯ぎa(chǎn)品作為存貨的成本，當(dāng)產(chǎn)品銷售時(shí)，其數(shù)額就會(huì)被報(bào)告為銷售成本。?完全生產(chǎn)成本既不包括市場(chǎng)費(fèi)用，也不包括銷售費(fèi)用以及與生產(chǎn)操作無(wú)關(guān)的管理費(fèi)用。,非生產(chǎn)成本,

44、?非生產(chǎn)成本是發(fā)生在一個(gè)組織里的除存貨成本以外的全部成本，也稱作“期間成本”或“銷售、一般和管理費(fèi)用” 。如：銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用、利息。?銷售費(fèi)用=市場(chǎng)費(fèi)用+物流費(fèi)用。 市場(chǎng)費(fèi)用包括：市場(chǎng)調(diào)查、廣告、現(xiàn)場(chǎng)促銷、銷售人員工資和差旅費(fèi)。 物流費(fèi)用包括：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、貨物的運(yùn)費(fèi)、與處理訂單有關(guān)的記錄費(fèi)用。,完全成本,?完全產(chǎn)品成本是以上所有成本要素的總和。完全產(chǎn)品成本既包括存貨（完全生產(chǎn)）成本，也包括非生產(chǎn)成本。,完全

45、成本的運(yùn)用,?計(jì)算項(xiàng)目成本； ?項(xiàng)目可行性分析；?項(xiàng)目盈利性分析；?產(chǎn)品定價(jià)。,成本分類,按責(zé)任中心影響程度分類,?責(zé)任中心：由一名經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)組織單位。?可控成本：管理者能夠施加重要影 響的成本；?不可控成本：可控成本以外的其他 成本項(xiàng)目。 如：對(duì)于生產(chǎn)部而言原材料和工人工資是不可控成本；對(duì)于采購(gòu)部和人力資源部而言則是可

46、控成本。,按管理控制分類,?工程型成本：消耗數(shù)量能被準(zhǔn)確估計(jì)，如直接材料、直接人工，受產(chǎn)量影響；?任意性成本：能夠被責(zé)任中心經(jīng)理在期處理權(quán)限內(nèi)調(diào)整的成本（也稱為項(xiàng)目成本或可管理成本），范圍包括：研發(fā)活動(dòng)、所有的管理活動(dòng)、大部分營(yíng)銷活動(dòng)，受決策影響；?約束型成本：由于過(guò)去決策造成無(wú)法在將來(lái)更改的成本，如：折舊費(fèi)用、簽訂了合同的管理者薪酬。,,按管理職能分類,?生產(chǎn)成本—生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造

47、費(fèi)用；?非生產(chǎn)成本—非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 該劃分使管理者更清楚企業(yè)不 同經(jīng)營(yíng)行為的獲利能力及狀況,,按歸屬的難易程度劃分,?直接成本（又稱可追溯成本）— 可以直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本；?間接成本（又稱不可追溯成本）—不能直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本； 該劃分使管理者更清楚與產(chǎn)品相關(guān) 的成本項(xiàng)目，其最大用處在于更容 易計(jì)算和