勞務(wù)派遣及人力資源外包差額扣除規(guī)定梳理

1、勞務(wù)派遣及人力資源外包差額扣除規(guī)定梳理,主講人：林文熹,,,,,,CONTENTS,目錄,,,銷售額的確定,計(jì)稅方法的選擇,一般納稅人選擇差額計(jì)稅方法發(fā)票開(kāi)具方式,增值稅申報(bào)表填報(bào),,銷售額的確定,,,,,,,,,1、增值稅一般納稅人：▲勞務(wù)派遣納稅人可選擇:1. 選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。2. 選擇差額納稅計(jì)算繳納增值稅的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以【全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 － 代用工單位支付

2、給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金】為銷售額。▲人力資源外包納稅人:銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。（注：即如有收取代為發(fā)放的工資和代繳的社保、公積金，則均可差額扣除。）,銷售額的確定,,,,,,增值稅小規(guī)模納稅人：▲勞務(wù)派遣納稅人可選擇:1. 按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售

3、額。2.按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，適用差額納稅，以【全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 － 代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金】為銷售額?！肆Y源外包納稅人:銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。（注：即如有收取代為發(fā)放的工資和代繳的社保、公積金，則均可差額扣除。）,銷售額的確定,,計(jì)稅方法的選擇,,,,,,,

4、,,增值稅一般納稅人：▲勞務(wù)派遣納稅人可選擇:1.一般計(jì)稅方法，不可差額計(jì)稅。（適用稅率6%）2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可差額計(jì)稅。（適用征收率5%）▲人力資源外包納稅人:1.一般計(jì)稅方法，可差額計(jì)稅。（適用稅率6%）2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可差額計(jì)稅。（適用征收率5%）增值稅小規(guī)模納稅人：▲勞務(wù)派遣納稅人可選擇:1.不差額計(jì)稅。（適用征收率3%）2.差額計(jì)稅。（適用征收率5%）▲人力資源外包納稅人:差額計(jì)稅，適用征收率為3%

5、。,計(jì)稅方法的選擇,,一般納稅人選擇差額計(jì)稅方法發(fā)票開(kāi)具方式,,,,,,,,▲勞務(wù)派遣納稅人建議選擇:文件規(guī)定：選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。,一般納稅人選擇差額計(jì)稅方法發(fā)票開(kāi)具方式,,,,,,例：A企業(yè)為B單位提供勞務(wù)派遣服務(wù)，收取勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)5000元及代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及

6、住房公積金15000元，共計(jì)20000元（以上均為不含稅金額）。1.全額開(kāi)具普通發(fā)票。即開(kāi)具金額為20000元，征收率為5%，稅額為1000元的普通發(fā)票。2.分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票。即開(kāi)具金額為5000元，征收率為5%，稅額為250元的增值稅專用發(fā)票；同時(shí)開(kāi)具金額為15000元，征收率為5%，稅額為750元的普通發(fā)票。3.通過(guò)差額征稅模塊開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。即開(kāi)具金額為20750元，征收率為*號(hào)，稅額為250元，備注欄

7、體現(xiàn)“差額征稅”字樣的增值稅專用發(fā)票。（使用該種開(kāi)票方式的納稅人已可在網(wǎng)上正常申報(bào)提交報(bào)表。（稅總發(fā)【2017】124號(hào)、稅總函【2018】94））,一般納稅人選擇差額計(jì)稅方法發(fā)票開(kāi)具方式,,,,,,▲人力資源外包納稅人建議選擇:文件規(guī)定：向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。選擇一般計(jì)稅方法納稅人票面應(yīng)選擇其適用稅率6%（簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率為5%），發(fā)票開(kāi)具方式與勞務(wù)派

8、遣納稅人相同。,一般納稅人選擇差額計(jì)稅方法發(fā)票開(kāi)具方式,,,,,,1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知 》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）注：如有新政策新文件，以新文件規(guī)定為準(zhǔn)。,文件依據(jù)：,,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,,,,例：A企業(yè)是提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，增值稅按

9、月申報(bào)，選擇差額納稅方法計(jì)稅。8月提供勞務(wù)派遣服務(wù)取得服務(wù)費(fèi)收入10000元(不含稅)，代收支付給員工的工資50000元(不含稅)。1. A企業(yè)為服務(wù)接受方開(kāi)具了一張金額為60000元，稅額為3000的增值稅普通發(fā)票。申報(bào)表填報(bào)如下：,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,,,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,,2. A企業(yè)為服務(wù)接受方開(kāi)具了一張金額為10000元，稅額為500的增值稅專用發(fā)票與一張金額為50000元，稅額為

10、2500的增值稅普通發(fā)票。申報(bào)表填報(bào)如下：,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,,,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,,3. A企業(yè)為服務(wù)接受方通過(guò)差額開(kāi)票模塊開(kāi)具了一張金額為62500元，稅額為500元的增值稅專用發(fā)票。申報(bào)表填報(bào)如下：,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,,,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,增值稅申報(bào)表填報(bào),,,,,,提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人（選擇差額計(jì)稅方法）在填寫申報(bào)表時(shí)，除《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中“應(yīng)