稅務籌劃研究簡述

1、<p><b>　　稅務籌劃研究簡述</b></p><p>　　【摘要】在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，稅務籌劃逐步在經(jīng)濟生活中扮演越來越重要的角色，從20世紀90年代開始逐漸為人們所了解、認識和實踐，各企業(yè)的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在不斷提高。相比國外稅務籌劃而言，我國的稅務籌劃發(fā)展相對緩慢，公開的納稅籌劃理論研究和實務運作從90年代后期開始。 </p&

2、gt;<p>　　【關鍵詞】稅務 稅務籌劃 稅務籌劃研究 </p><p>　　一、縱觀國內對于稅務籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務籌劃觀和狹義稅務籌劃觀。 </p><p>　　廣義稅務籌劃觀認為稅務籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負轉嫁，包括一切采用合法或者說是非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務工作安排，認為只要是事前合理合法安排的減輕稅負的方法都屬于稅務籌

3、劃。 </p><p>　　狹義稅務籌劃觀認為稅務籌劃就是節(jié)稅籌劃，稅務籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國家的立法精神，與國家制定稅法的實質內容和立法意圖相吻合。這種觀點也是我國稅務機關目前所持的觀點?！吨袊悇沾筠o典》將稅務籌劃定義為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，以稅收負擔最低的方式去處理日常財務、經(jīng)營、交易事項而制定的納稅計劃。 </p><p>　　二、稅務籌劃的根本

4、目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務籌劃具有以下七個特點：合法性、專業(yè)性、目的性、籌劃性、風險收益均衡、適時調整。 </p><p>　　三、隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業(yè)經(jīng)營中的不可或缺的組成部分，企業(yè)需要通過選擇和調整生產經(jīng)營方式，求得經(jīng)濟效益的最大化。企業(yè)經(jīng)營方式，是指在一定生產資料所有制形式下，生產和經(jīng)營的具體形式，它是企業(yè)的組織

5、形式、生產管理形式和生產成果分配形式等的綜合。換言之，經(jīng)營方式是指企業(yè)在經(jīng)營活動中所采取的方式和方法。企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，根據(jù)不同的標準可以分成不同的類型。企業(yè)的經(jīng)營地點、經(jīng)營行業(yè)、產品或服務的品種等經(jīng)營方式，一般由投資行為決定，此類稅務籌劃可歸結為投資中的稅務籌劃。然而，并非所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業(yè)采購、銷售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務籌劃在這種選擇中可發(fā)揮其重要作用。 </p>

6、;<p>　?。ㄒ唬﹦?chuàng)業(yè)初期選擇科學的經(jīng)營方式可節(jié)稅 </p><p>　　企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段很少從避稅角度考慮經(jīng)營方式，實際上選擇經(jīng)營方式的不同對企業(yè)稅負影響很大。企業(yè)應當結合產品特點、行業(yè)特點和稅務成本等因素進行綜合考慮，權衡利弊，選擇適合自身的經(jīng)營方式。 </p><p>　　1.商品采購商的選擇。我國現(xiàn)行增值稅依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財務會計制度是否健全等標準，將企業(yè)分為增

7、值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者銷售商品可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，而后者不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。當一般納稅人購買一般納稅人的商品后，其增值稅銷項稅額可以抵扣相應的進項稅額。而當購買小規(guī)模納稅人的商品時，因不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進項稅額在納稅時也就不能進行相應的抵扣，一般情況下其增值稅稅負要比前者重。 </p><p>　　2.產品內銷或出口的決策。按照國際慣例，出口商品在國內生產制

8、造、流轉等環(huán)節(jié)征收的流轉稅實行出口退稅制度。出口商品一般不需要負擔增值稅，而內銷商品則要負擔17%的增值稅。盡管出口商品的國際市場價格可能會低于其國內市場的價格，但只要其差價不是太大，而且在企業(yè)其他情況許可的情況下，對經(jīng)營者來說出口比內銷更有利可圖。 </p><p>　　（二）改變經(jīng)營方式，尋求稅務籌劃最佳方案 </p><p>　　如前所述，企業(yè)的經(jīng)營方式按不同標準可分為多種不同形式，

9、現(xiàn)就以下經(jīng)營方式的改變帶來的稅收方面的益處加以討論。 </p><p><b>　　1.機構分立 </b></p><p>　　通過內部機構的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅率不同或優(yōu)惠政策，達到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷售和安裝業(yè)務的公司把兩項業(yè)務分部門獨立核算，對于銷售業(yè)務繳納增值稅，對于安裝業(yè)務繳納營業(yè)所，避免因混合銷售行為無法單獨認定帶來的高稅負；對于初級農產品

10、，在銷售環(huán)節(jié)可以享受免稅待遇，在購進環(huán)節(jié)按收購額的13%抵扣進項稅。 </p><p><b>　　2.委托加工 </b></p><p>　　委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的稅基不同。委托加工時，由委托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或者同類產品的市場銷售價格；自行加工時，計稅稅基為產品銷售價格。通常情況下，委托方收回的應稅消費品的銷

11、售價格高于計稅價格，因此委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。作為消費稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產方式之間做出合理選擇。在各相關因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷售的消費稅稅負比自行加工方式低。 </p><p><b>　　3.代銷方式 </b></p><p>　　代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個

12、方面，處在委托方立場上的商品成為委托方的代銷商品，處在受托方立場上的商品成為受托方的代銷商品。按照受托方是否能夠有權利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在著兩種方式，第一種為收取手續(xù)費方式，第二種為是視同買斷方式。 </p><p>　　收取手續(xù)費方式的特點是受托方通常按照委托方制定的價格銷售，而受托方無權決定商品的價格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷清單確定收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)

13、費確認收入。 </p><p>　　視同買斷方式的特點是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照合同價格收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在一定范圍內自主決定，實際售價和合同價格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。受托方按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按照代銷清單確認收入。 </p><p>　　在市場環(huán)境一定的情況下，對于委托方來說，采取視同買斷方式代銷商品稅

14、負低于收取手續(xù)費方式。 </p><p>　　四、實際操作中，稅務籌劃方案在具體實施時，應當注意以下三點： </p><p>　?。ㄒ唬┮囵B(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法的稅務籌劃理念，深入研究稅法規(guī)定，充分地領會稅法精神。 </p><p>　　（二）全面理解和掌握與經(jīng)營、投資、籌資活動相關的稅收法律法規(guī)，這是稅收籌劃的基礎。有了這種全面理解，才能預測出不同的稅收方案