新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用研究

1、<p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用研究</p><p>　　【摘 要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，公允價(jià)值大量運(yùn)用于投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組以及企業(yè)合并的計(jì)量中，公允價(jià)值的應(yīng)用得到了專家學(xué)者的肯定。然而，在實(shí)際應(yīng)用中，公允價(jià)值計(jì)量尚缺乏規(guī)范體系，計(jì)量主管隨意性較強(qiáng)，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。對(duì)此，要建立公允價(jià)值應(yīng)用的良好環(huán)境，完善法律制度和公允價(jià)值的確認(rèn)方法，最大限度發(fā)揮公允價(jià)值本身的優(yōu)越性。

2、 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)交換；企業(yè)合并 </p><p>　　一、新準(zhǔn)則下公允價(jià)值的主要應(yīng)用 </p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)非常重要手段。2007年財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非同一控制企業(yè)合并及貨幣性交易等準(zhǔn)則采用了允價(jià)值計(jì)量模式

3、。下面將對(duì)公允價(jià)值在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用作簡(jiǎn)要分析。 </p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 </p><p>　　根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義，我們知道企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)為了獲取租金收益或者追求超額增值空間，或者兩者目的兼有之，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 </p><p>　　根據(jù)《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4、第三號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的必要條件有兩個(gè)：第一，能夠有效獲取該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)格；第二，該投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他信息能夠從其周圍的房產(chǎn)交易市場(chǎng)有效獲取，從而企業(yè)能夠合理估計(jì)該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。此外，我們還應(yīng)當(dāng)注意，一旦企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則不必對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊，資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值以公允價(jià)值反映。 </p><p&

5、gt;　?。ǘ┕蕛r(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用 </p><p>　　非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為。具體而言，交易雙方主要靠各種有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易。實(shí)務(wù)工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。通常而言，非貨幣性資產(chǎn)交換較少涉及貨幣性資產(chǎn)。 </p><p>　　1.公允價(jià)值在

6、我國(guó)非貨幣性交換準(zhǔn)則中的規(guī)定 </p><p>　　按照新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)若進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，則需滿足以下兩點(diǎn)要求：第一，從交換的本質(zhì)上看，此項(xiàng)交換要符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的要求；第二，必須能夠有效計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。新準(zhǔn)則在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未采現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交

7、換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時(shí)，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 </p><p>　　2.非貨幣性交易的準(zhǔn)則的案例 </p><p>　　華辰有限責(zé)任公司以加工車間使用的機(jī)器設(shè)備交換新翰有限責(zé)任公司的庫(kù)存商品運(yùn)輸器材，換入的運(yùn)輸器材作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)資料顯示，華晨公司機(jī)器

8、設(shè)備賬面原值10萬(wàn)元，交換日已累計(jì)計(jì)提折舊為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為7萬(wàn)元。新翰公司運(yùn)輸器材的賬面原值為8萬(wàn)元，交換日公允價(jià)值為7萬(wàn)元。其他條件顯示華辰公司沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；交易過程中發(fā)生支付運(yùn)雜費(fèi)1000外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。新翰股份公司也沒有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；銷售運(yùn)輸器材的增值稅稅率為17%，其換入華辰公司的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，交易過程不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)?，F(xiàn)假定雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方公允價(jià)

9、值均能可靠計(jì)量。 </p><p>　　根據(jù)上述賬務(wù)處理，我們可以發(fā)現(xiàn)：根據(jù)舊準(zhǔn)則，華辰公司和新翰公司對(duì)各自換入資產(chǎn)均按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值記賬，從而不應(yīng)確認(rèn)各自非貨幣性資產(chǎn)交換損益；但根據(jù)新準(zhǔn)則，華辰公司和新翰公司對(duì)各自換入資產(chǎn)均應(yīng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值記賬，并確認(rèn)各自非貨幣性資產(chǎn)交換損益，從而我們可以發(fā)現(xiàn)不同準(zhǔn)則下采取不同的賬務(wù)處理將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期損益發(fā)生變動(dòng)，因此我們可以得出結(jié)論公司可以通過采取非貨幣性資產(chǎn)交換

10、的方法來(lái)合理進(jìn)行損益調(diào)整，迎合相應(yīng)利益集團(tuán)訴求。 </p><p>　?。ㄈ┕蕛r(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用 </p><p>　　債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。表2是關(guān)于公允價(jià)值在債務(wù)重組新舊準(zhǔn)則中的具體對(duì)比分析。 &

11、lt;/p><p>　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 </p><p>　　在以資產(chǎn)清償債務(wù)方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)該確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。”與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則提出了公允價(jià)值，從而債務(wù)人將會(huì)因債務(wù)重組事項(xiàng)而影響其當(dāng)期損益。 </p><p>　　在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資

12、本清償某項(xiàng)債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價(jià)值總額之間的差額應(yīng)該確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益?！毕啾扰f準(zhǔn)則，債務(wù)人將會(huì)因該債務(wù)重組事項(xiàng)而影響其當(dāng)期損益 </p><p>　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 </p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確

13、認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)作為當(dāng)期收益處理。 </p><p>　?。ㄋ模┕蕛r(jià)值在非同一控制下的企業(yè)合并準(zhǔn)則中應(yīng)用 </p><p>　　非同一控制下的企業(yè)合并， 指不存在一方或多方控制的情況下，發(fā)生的一個(gè)企業(yè)的控股股份被另外一個(gè)企業(yè)有效獲取的

14、過程。并且，必須滿足合并雙方在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制的條件。一般而言，非同一控制下的企業(yè)合并所獲取的凈資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 　　1.公允價(jià)值在企業(yè)合并的新舊準(zhǔn)則對(duì)比 </p><p>　　首先，在企業(yè)合并概念方面，新準(zhǔn)則中包括同一控制下的企業(yè)合并，且同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理原則為以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；而舊準(zhǔn)則中不包括同一控制下的企業(yè)合并。 </p><p>

15、　　其次，對(duì)于企業(yè)合并的界定，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并是指是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的定義范圍較廣，不僅包括了一個(gè)企業(yè)有效獲取了另外一個(gè)企業(yè)股份控制權(quán)的情形，而且此控制權(quán)還指某項(xiàng)業(yè)務(wù)控制權(quán)。 </p><p>　　最后，在會(huì)計(jì)處理方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并及非同一控制下的企業(yè)合

16、并，兩種合并方式下具體會(huì)計(jì)處理方法不盡相同。具體而言，同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)以合并日享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為初始投資成本按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，控股合并中長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本應(yīng)為合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。非同一控制下企業(yè)合并成本以購(gòu)買方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并只能采取購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是不適用同一控制下的企業(yè)合并。具體會(huì)計(jì)核算原則

17、為合并方在購(gòu)買日將合并成本分配到所購(gòu)買的資產(chǎn)以及所承擔(dān)的負(fù)債與或有負(fù)債上。 </p><p>　　2.公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的案例分析 </p><p>　　2010年1月25日，國(guó)內(nèi)某境外上市公司（以下稱“購(gòu)買方”，總股本6100萬(wàn)元）完成了國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)某一大型并購(gòu)案。該上市公司以現(xiàn)金2.13億元整體收購(gòu)另一家國(guó)有建筑安裝工程有限公司（以下稱“被購(gòu)買方）。此項(xiàng)并購(gòu)交易中，被購(gòu)買方的凈資

18、產(chǎn)以評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，并且并購(gòu)后合并雙方形成了母子公司關(guān)系。 </p><p>　　根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》準(zhǔn)則的規(guī)定，購(gòu)買方在的會(huì)計(jì)處理如下（假定不考慮企業(yè)合并的所得稅影響）：1.初始投資成本=14800萬(wàn)元（13300萬(wàn)元+1500萬(wàn)元），于購(gòu)買可能形成的安置職工負(fù)債，作為合并成本的一部分在表內(nèi)確認(rèn)，并形成購(gòu)買方一項(xiàng)負(fù)債；2.投資賬面價(jià)值=14800萬(wàn)元；3.商譽(yù)=-4893萬(wàn)元（14800萬(wàn)元-19

19、693萬(wàn)元）；4.購(gòu)買方設(shè)置備查簿，記錄合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值，其合計(jì)數(shù)分別為133564萬(wàn)元、113871萬(wàn)元；5.對(duì)被購(gòu)買方按評(píng)估復(fù)核后的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)調(diào)整被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)報(bào)表；6.編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并報(bào)表如表2。 </p><p>　　可以看出，購(gòu)買方合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額4893萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益，此部分差額反映

20、在了購(gòu)買方利潤(rùn)表和合并資產(chǎn)負(fù)債表中。若不考慮其對(duì)現(xiàn)金流量的影響，單純從其對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的影響分析上講，我們可以發(fā)現(xiàn)采取公允價(jià)值計(jì)量方式，購(gòu)買方采取的折價(jià)企業(yè)合并方式影響了其當(dāng)期多項(xiàng)關(guān)鍵性財(cái)務(wù)指標(biāo)：如凈利潤(rùn)增加了4893萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表降低了0.39%，增量每股收益增加了0.08元/股，這等于向市場(chǎng)釋放了利好信號(hào)，從而能夠獲取投資者的青睞、提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 </p><p>　　二、新準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)

21、用存在的問題 </p><p>　　新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值，是會(huì)計(jì)史上的一大壯舉。公允價(jià)值計(jì)量在理論上是十分完美的，但在實(shí)際的運(yùn)用中卻也不得不面臨考驗(yàn)。 </p><p>　?。ㄒ唬┤笔到y(tǒng)的規(guī)范體系 </p><p>　　我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)基本問題（包括概念定義、確定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等）并未進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而是通過各具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對(duì)其涉及的公允價(jià)值計(jì)量問題做出了

22、規(guī)定，這導(dǎo)致新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)具體規(guī)定在反復(fù)陳述同一個(gè)問題，不利于理論的實(shí)踐化。如在規(guī)定公允價(jià)值有效獲取標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就在無(wú)形資產(chǎn)和債務(wù)重組準(zhǔn)則中作了重復(fù)的闡述，這就說(shuō)明我國(guó)在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的基本問題規(guī)范上沒有到位，各具體準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的規(guī)范缺乏一致性。 </p><p>　?。ǘ┐嬖谥饔^隨意性 </p><p>　　會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的行為主體，由于其具有主觀性這一特征，使公允價(jià)值不可避免

23、地存在主觀性。而會(huì)計(jì)人員的主觀性在很大程度上受到其職業(yè)道德素質(zhì)的影響，縱觀那些舞弊、提供虛假信息等會(huì)計(jì)違規(guī)行為，說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)水平的良莠不齊，這又為公允價(jià)值運(yùn)用的主觀性提供了溫床，也為運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式操作利潤(rùn)、傳遞虛假信息等違規(guī)行為提供了可能。 </p><p>　?。ㄈ┤菀滓鹄麧?rùn)操縱行為 </p><p>　　從實(shí)際用途上來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值就是追求各種資產(chǎn)和負(fù)債的客觀

24、價(jià)值，然而由于前述所說(shuō)的公允價(jià)值計(jì)量存在一定的主觀性，從而使其逐漸變成了一種效用價(jià)值，因人而異，難以形成統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。而且，由于理論上存在一些缺陷，使得公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中處于探索階段，因此為利潤(rùn)操縱提供了可能。如非貨幣性資產(chǎn)交換案例所述，新準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換在滿足條件下，可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，多計(jì)或少計(jì)的價(jià)值可以列入非貨幣性資產(chǎn)收益，直接進(jìn)入利潤(rùn)表，這就為操縱利潤(rùn)提供了溫床。此外，有許多會(huì)計(jì)要素的如未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和貨幣的是價(jià)

25、值等都是不確定的，在計(jì)量操作性方面面臨較大阻礙。正因?yàn)楣蕛r(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，才容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。 </p><p>　　三、完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策建議 </p><p>　　（一）建立良好的應(yīng)用環(huán)境 </p><p>　　由于公允價(jià)值計(jì)量模式的具有一定的主觀性，而這主要決定于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德判斷能力，因此，為了提高

26、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)志在必行，從而建立公允價(jià)值應(yīng)用的良好環(huán)境。 </p><p>　　首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育，培養(yǎng)辨別是非的能力，樹立正確的價(jià)值觀，確立明確的目標(biāo)。人一旦有了明確的目標(biāo)，有了認(rèn)識(shí)世界的能力，他便不會(huì)誤入歧途，也不會(huì)違法亂紀(jì)，相反，他們會(huì)維護(hù)正義，在職業(yè)中保持客觀公正，敢于同損害公眾利益的行為作斗爭(zhēng)。其次，要有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，提升他們的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，發(fā)

27、揚(yáng)其愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的職業(yè)操守精神，增強(qiáng)其投身于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的服務(wù)意識(shí)。 </p><p>　?。ǘ┩晟品芍贫群凸蕛r(jià)值規(guī)范體系 </p><p>　　首先，建立完善的法律制度，發(fā)揮法律的威懾作用，為維護(hù)市場(chǎng)秩序提供法律基礎(chǔ)。加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊，會(huì)計(jì)違規(guī)行為的懲罰機(jī)制，發(fā)揮其約束，制約會(huì)計(jì)人員的不道德和違法行為，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行

28、跨級(jí)舞弊的留下操縱的空隙。同時(shí)完善監(jiān)管體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的作用，充分調(diào)動(dòng)稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為，絕不姑息。其次，建立一套與公允價(jià)值相適應(yīng)的的規(guī)范體系，對(duì)公允價(jià)值的基本問題（如概念，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)等）進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，并在各科目中的運(yùn)用進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，幫助理解概念的同時(shí)，也為公允價(jià)值的合理運(yùn)用提供了法律保證。 </p><p>　?。ㄈ┰O(shè)立專業(yè)計(jì)量部門 </p><

29、;p>　　企業(yè)可以根據(jù)具體情況，可以設(shè)立專門的計(jì)量部門，負(fù)責(zé)對(duì)所有的資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)凈現(xiàn)金流量的進(jìn)行估計(jì)計(jì)量。培養(yǎng)專門的計(jì)量人才，部門的判斷總是要高于個(gè)人，因此可以提高公允價(jià)值的計(jì)量的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)也可以提高會(huì)計(jì)工作的效率，一定程度地改善了公允價(jià)值的估量的主觀性。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　

30、　[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：13-14. </p><p>　　[2]孫再凌，劉星，杜勇.我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用及研究的演變歷程[J].財(cái)會(huì)通訊，2012：44-45. </p><p>　　[3]張奇峰，張嗚，戴佳君.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)影響與決定因素——以北辰實(shí)業(yè)為例[J].會(huì)計(jì)研究，2012（08）：13-14.</p>