基于全面預算管理的內部控制

1、<p>　　基于全面預算管理的內部控制</p><p>　　中圖分類號：F275 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）10-000-01 </p><p>　　摘 要 本文探討了全面預算管理和內部控制之間的關系，闡述了二者之間互為表里、相互促進的重要原理，并初步說明了全面預算對內部控制體系的促進和完善作用。 </p><p>　　關鍵詞

2、全面預算管理 內部控制 </p><p>　　一、全面預算與內部控制之間的關系研究 </p><p>　　首先，全面預算是內部控制的一個重要組成部分。作為現(xiàn)代企業(yè)財務治理的一項重要制度安排和途徑，全面預算管理以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機制性和整合性等特征，成為了企業(yè)管理體系的核心。正如著名管理學家戴維?奧利所說的，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管

3、理控制方法之一。 </p><p>　　其次，全面預算的實施需要內部控制提供制度保障。全面預算的編制，一般應遵循“自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總，總體平衡”的程序進行?！白陨隙隆笔侵割A算編制的總體目標應由公司高層確定，并層層分解至各子公司、分公司、職能部門、具體職員或責任主體；“自下而上”是指某些性質的預算應根據(jù)具體職員或責任主體、基層部門的實際需要進行分級匯總，得出公司的分項預算；“上下結合

4、”是指公司的總體目標與基層職能部門或職員的具體目標匯總數(shù)應保持總量平衡關系，避免不切實際地盲目夸大目標或過于保守地設立目標，使預算失去根本意義。另外，全面預算與其他管理工具一樣，需要經歷計劃、執(zhí)行、控制、考核等多個環(huán)節(jié)，其任何一個環(huán)節(jié)的偏差，都有可能使預算偏離其預期目標，故此，要保證全面預算的貫徹執(zhí)行，需要以現(xiàn)有的規(guī)章制度做基礎，并要求有專門管理制度為之保駕護航。 </p><p>　　第三，全面預算是檢驗內部控

5、制制度的有效運行的工具之一。在生產經營過程中，企業(yè)會根據(jù)自身實際設計出一系列的內部控制制度，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經營宗旨、道德觀念、行為準則、業(yè)務操作流程與方式等理念及要求貫徹到企業(yè)的方方面面，以便企業(yè)的每一個職工能夠認真、正確地履行崗位職責，以完成企業(yè)的預期目標。而在編制全面預算的過程，各項預算目標、任務的分解是以上述行為準則、規(guī)章制度為基礎的，在預算目標任務分解的過程中，可以初步檢驗內部控制制度建設的完整程度及其有效性。另外，為了對未

6、來一段期間內企業(yè)面臨的相關風險進行識別和應對，使得企業(yè)能夠有效避免風險、降低損失，作為內部控制制度的主要核心之一風險評估應運而生。全面預算環(huán)節(jié)中，前期的經營目標的分解、預算平衡等環(huán)節(jié)，都需要結合風險評估而確定，可以為風險的評估、識別、預測和控制工作提供合理依據(jù)。 </p><p>　　第四，全面預算能夠促進內部控制的提升，優(yōu)化內部控制。全面預算的實施，先要立足于企業(yè)本身所具有的資源、文化，而內部控制工作在內容上也

7、涵蓋了組織規(guī)劃、文件記錄、實物安全、授權審批、預算控制、內部審計等工作。由此可見，全面預算工作應該是和內部控制工作互相促進、共同提高的；全面預算工作的出發(fā)點在于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，它要分析企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的價值驅動因素，然后將戰(zhàn)略目標按照合理的計劃細化為企業(yè)的年度工作目標，進而分解成各部門、責任主體的工作計劃，據(jù)此作出資源安排。故此，通過預算的編制與實施，將有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的調整和優(yōu)化、戰(zhàn)略計劃的制定和實施以及戰(zhàn)略業(yè)績的監(jiān)控和評價

8、，并能夠及時地發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，降低經營風險，從而帶動企業(yè)快速發(fā)展，為實施企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強有力的保障。 </p><p>　　最后，全面預算在一定程度上可以對內部控制制度起到統(tǒng)領作用。美國COSO將控制環(huán)境和風險評估等要素加入到內部控制的整體框架體系之中，逐漸淡化會計控制的重要性。但是，內部控制的主要目標依然是保證財務會計目標的實現(xiàn)，內部控制工作依然沒有脫離會計控制模式。在企業(yè)的實際工作中，全面預算目標的實

9、現(xiàn)有賴于財務會計、管理會計和財務管理實現(xiàn)目標的統(tǒng)一，從工作目標這個角度上看，全面預算工作對內部控制工作具有一定的統(tǒng)領作用。 </p><p>　　二、全面預算管理與內部控制體系的構建 </p><p>　　第一， 構建全面預算管理內部控制體系的組織。 </p><p>　　首先，企業(yè)應該設置全面預算管理內部控制決策機構。企業(yè)應當設置預算管理委員會以實現(xiàn)全面預算管理工

10、作的專業(yè)化，該委員會的成員應該包括企業(yè)的負責人和各個部門的相關負責人。一般來說，企業(yè)的負責人擔任預算管理委員會的主任，由財務總監(jiān)或總會計師擔任副主任，負責具體的預算管理工作。企業(yè)還應該制定與全面預算管理相關的制度，保證預算管理的貫徹執(zhí)行。 </p><p>　　第二， 明確全面預算管理內部控制工作基本流程。 </p><p>　　全面預算管理的工作包括了預算的計劃、編制、執(zhí)行和考核四個工作

11、階段。預算計劃包括預算管理機構的成立、預算進度安排、年度預算目標的制定等；預算編制工作主要為預算的編制、審批和下達等；預算執(zhí)行則涵蓋預算指標的分解和責任的落實、執(zhí)行控制工作、分析和調整工作等。預算工作的各個階段是緊密相連、環(huán)環(huán)相扣的，實現(xiàn)了對企業(yè)生產經營活動的全面控制，保證了內部控制工作的有效性。 </p><p>　　第三， 應該建立全面預算內部控制體系中各個環(huán)節(jié)的授權審批機制和工作協(xié)調機制。 </p&g

12、t;<p>　　在建立了全面預算管理內部控制工作體系的基礎上，企業(yè)應該對預算管理工作的流程進行進一步的整合和梳理，在整個預算管理體系中進行不相容職務分離工作，將預算的編制、審批和考核工作分別下達給不同的管理部門或人員，明確各個部門和各個崗位的工作職責，做到權責明確，不越位，不濫用，不越權，在預算管理部門指揮和協(xié)調下，帶動企業(yè)各個部門按照既定的目標而努力。 </p><p>　　第四， 建立定期的分析

13、、監(jiān)察和相應的獎懲考核制度。 </p><p>　　績效考核起著承上啟下的關鍵作用，是企業(yè)內部對預算實施結果的評價，同時也是預算執(zhí)行力度的檢驗和保障，通過績效考核的信息反饋及相應的調控，可以發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預算的偏差，從而實現(xiàn)過程中控制。從另一個方面上說，全面預算的最終目的是為了實現(xiàn)企業(yè)內部資源的最優(yōu)配置，是內部權力的分配與責任安排，通過對權力和責任的績效考核，才能促進權、責、利三者的協(xié)調、平衡和統(tǒng)一，最終完

14、善企業(yè)的內部監(jiān)督與激勵機制。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]陳留平，黃嬌嬌.試論內部控制與全面預算的協(xié)同.內部控制.2011. </p><p>　　[2]張偉，沈智.實施全面預算管理加強內部控制淺析.商業(yè)經濟.2011. </p><p>　　[3]張金蘭.企業(yè)全面預算管