我國(guó)個(gè)人所得稅稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化探析

1、<p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化探析</p><p>　　【摘要】 個(gè)人所得稅已成為大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅總量的增長(zhǎng)形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重在不斷上升。有研究表明個(gè)人所得稅將是未來(lái)最具潛力的稅種，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中也將扮演至關(guān)重要的角色。本文研究的主要目的是：采用因子分析法，通過(guò)2001—2009年度數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)證分析。以此為依據(jù)提出

2、如何進(jìn)行稅源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高我國(guó)個(gè)人所得稅收入的總量規(guī)模，增加個(gè)稅收入在稅收總收入中的比重。繼而能夠使個(gè)人所得稅的功能得到更好的發(fā)揮，起到強(qiáng)化個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的收入再分配、自動(dòng)穩(wěn)定器等功能。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 稅源結(jié)構(gòu) 稅制 因子分析 </p><p>　　稅收作為國(guó)家的強(qiáng)制分配手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的影響是巨大的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入提高，個(gè)人所得稅必將

3、成為我國(guó)的主體稅種之一。我們應(yīng)充分運(yùn)用個(gè)人所得稅作為宏觀調(diào)控的有力杠桿，最大限度地發(fā)揮其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效應(yīng)。提高個(gè)人所得稅在稅收總量以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量當(dāng)中的有效比重，是其發(fā)揮收入分配、自動(dòng)穩(wěn)定器等經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的必要條件。近年來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入在逐年增長(zhǎng)。 </p><p>　　根據(jù)2001—2009年度我國(guó)個(gè)人所得稅收入的總量規(guī)模來(lái)看，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種。在增長(zhǎng)速度上，個(gè)人所得稅在2007年的

4、增長(zhǎng)速度達(dá)到峰值29.82%，2008年降低到16.84%，2009年的增速達(dá)到近十年來(lái)歷史最低值6.1%，在2010年，我國(guó)個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)速度又回到了22.45%。由以上可以看出，除了2008年的金融危機(jī)對(duì)個(gè)人所得稅收入總量規(guī)模的影響之外，我國(guó)個(gè)人所得稅的同比增長(zhǎng)速度基本趨于穩(wěn)定在20%左右。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅總量一直在保持平穩(wěn)增長(zhǎng)，但是我們?nèi)匀徊荒芎鲆暤囊稽c(diǎn)是：我國(guó)個(gè)人所得稅收入占GDP和稅收收入的比重過(guò)低，大大低于國(guó)際上同等國(guó)

5、家的正常水平，通過(guò)減稅來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的空間不大。從增稅的角度來(lái)看，其刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力較大。通過(guò)政府增加對(duì)個(gè)人所得的課征，抑制儲(chǔ)蓄的增加，刺激消費(fèi)和投資，擴(kuò)大總需求，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。同時(shí)在我國(guó)勞動(dòng)力供給充足、勞動(dòng)力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的狀況下，增稅使勞動(dòng)力供給不會(huì)減少反而會(huì)使更多的人努力工作，為社會(huì)提供更多的有效供給。增強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅稅源的管理與征收，將是有效避免稅收資源的流失以及提高個(gè)稅收入總量的重要保證。本文著重對(duì)我國(guó)2001—2</p

6、><p>　　一、因子分析法下的個(gè)人所得稅稅源結(jié)構(gòu)分析 </p><p><b>　　1、因子分析思想 </b></p><p>　　因子分析法是從研究變量?jī)?nèi)部相關(guān)關(guān)系出發(fā)，把一些具有錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系的變量歸結(jié)為少數(shù)幾個(gè)綜合因子的一種多變量統(tǒng)計(jì)方法。它的基本思想是將觀測(cè)變量進(jìn)行分類(lèi)，將相關(guān)性較高，即聯(lián)系比較緊密的分在同一類(lèi)中，而不同類(lèi)變量之間的相關(guān)性較

7、低，那么每一類(lèi)變量實(shí)際上就代表了一個(gè)基本結(jié)構(gòu)，即公共因子。從而找出能控制所有變量的少數(shù)幾個(gè)隨機(jī)變量去描述多個(gè)變量之間的相關(guān)關(guān)系。 </p><p><b>　　2、建立因子模型 </b></p><p>　　其中，矩陣A=[aij]稱(chēng)為因子負(fù)荷矩陣，aij表示第i個(gè)變量。從直觀意義上來(lái)講，就是指每個(gè)公共因子與原先每個(gè)變量的線性相關(guān)性。它表示Xi依賴(lài)fj的程度，即aij

8、的絕對(duì)值越大（|aij|），表明Xi與fj的相依程度越大，或稱(chēng)公共因子fj對(duì)于Xi的載荷量越大。第i個(gè)特殊因子i僅與第i個(gè)變量有關(guān)，各個(gè)特殊因子之間以及特殊因子與所有公共因子之間都是相互獨(dú)立的。 </p><p><b>　　3、數(shù)據(jù)分析 </b></p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅源結(jié)構(gòu)主要包括12個(gè)項(xiàng)目組成，分別是：工資、薪金所得；利息、股息、紅利所得；個(gè)

9、體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得；稅款滯納金、罰款收入。 </p><p>　　據(jù)2001—2009年度我國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入所占比例統(tǒng)計(jì)情況可以看出，我國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入中，“工資、薪金”所占比重趨于穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)，且是個(gè)人所得稅中第一大稅目?！皠趧?wù)報(bào)酬”、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”均處于穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)?！皞€(gè)體工

10、商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)”與“利息、股息、紅利”所占的比重呈下降趨勢(shì)，且趨于相同比重，在個(gè)人所得稅中的比重僅次于“工資、薪金”。其他項(xiàng)目各年所占比重基本均處于穩(wěn)定狀態(tài)，波動(dòng)較小，所占個(gè)稅總量也較小。 </p><p>　　針對(duì)上述2001—2009年個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入數(shù)據(jù)，下面采用因子分析法對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅源結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探析。首先計(jì)算各個(gè)公共因子的方差貢獻(xiàn)率，提煉出最有影響的公共因子。用spss軟件進(jìn)行因子分析結(jié)果如表

11、1所示。 </p><p>　　旋轉(zhuǎn)后的公共因子的特征值和貢獻(xiàn)率分別為：公共因子F1特征值4.8153，貢獻(xiàn)率40.1278%；公共因子F2特征值4.1427，貢獻(xiàn)率34.5224%；公共因子F3特征值2.1382，貢獻(xiàn)率17.8183%。三個(gè)公共因子的累計(jì)貢獻(xiàn)率92.4685%。 </p><p>　　綜合表1，我們可以選取前三個(gè)因子作為公共因子，同時(shí)他們的累計(jì)貢獻(xiàn)率已經(jīng)達(dá)到92.468

12、5%。說(shuō)明這三個(gè)公共因能夠作為影響個(gè)人所得稅收入總量代表解釋變量。因此可以使用這三個(gè)公共因子對(duì)我國(guó)近幾年的稅源結(jié)構(gòu)差異進(jìn)行研究。 </p><p>　　以下利用方差最大法進(jìn)行因子旋轉(zhuǎn)，旋轉(zhuǎn)后的因子分析結(jié)果如下：根據(jù)因子得分及排序結(jié)果，我們可以將這12項(xiàng)個(gè)人所得稅項(xiàng)目由三個(gè)公共因子來(lái)決定：第一類(lèi)公共因子主要由“稿酬所得，稅款滯納金、罰款收入”兩個(gè)項(xiàng)目決定；第二類(lèi)公共因子主要由“財(cái)產(chǎn)租賃所得，企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)

13、所得，偶然所得，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，其他所得，利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報(bào)酬所得”七個(gè)項(xiàng)目組成；第三類(lèi)公共因子主要由“工資、薪金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得”兩個(gè)項(xiàng)目決定。再通過(guò)分析每年的因子得分情況與個(gè)人所得稅總收入之間的關(guān)系，考察每類(lèi)公因子與總收入之間的關(guān)系。三類(lèi)公因子每年的得分情況見(jiàn)表2。 　　二、相關(guān)結(jié)論 </p><p>　　根據(jù)各年度因子得分情況以及個(gè)人所得稅每年總量情況可以看出在不同年度，個(gè)人所得

14、稅的稅源結(jié)構(gòu)中起主導(dǎo)作用的稅源科目不同。但有一些共同點(diǎn)可以提取出來(lái)：第一，對(duì)偏重于第二類(lèi)因子，即“財(cái)產(chǎn)租賃所得，企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，偶然所得，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，其他所得，利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報(bào)酬所得”七個(gè)項(xiàng)目年度、個(gè)人所得稅收入所占稅收收入總量的比重相對(duì)于其他年度較高，這說(shuō)明加強(qiáng)對(duì)這幾個(gè)稅目的征收以及納稅規(guī)范性管理，有利于提高個(gè)人所得稅收入；第二，各年之間個(gè)人所得稅收入總量占稅收總收入的比重依然在6%～7%左右，

15、不難看出對(duì)現(xiàn)有的12個(gè)稅目的征收很難提高個(gè)人所得稅在稅收總收入中的比重，對(duì)這類(lèi)稅目的改革應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)從稅率與征管等方面進(jìn)行調(diào)整。從總體上來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪些科目占主導(dǎo)地位，都將很難提高個(gè)人所得稅所占比重，從而對(duì)個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)中的相應(yīng)功能將有所制約；第三，2001—2009年間，我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入比重最高為2005年的7.28%，與發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅收入占稅收總收入50%以上相比，存在很大差距。說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅稅源結(jié)構(gòu)存在相當(dāng)大的不合理性，因

16、此加強(qiáng)我國(guó)稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、避免稅收資源流失成為</p><p><b>　　三、政策建議 </b></p><p>　　根據(jù)本文的相關(guān)實(shí)證分析，為提高我國(guó)個(gè)人所得稅收入的總量規(guī)模，針對(duì)稅源結(jié)構(gòu)方面的改革建議有以下幾點(diǎn)。 </p><p>　　第一，拓寬稅基，增加個(gè)人所得稅課稅項(xiàng)目。目前我國(guó)《個(gè)人所得稅法》仍然只規(guī)定了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等11類(lèi)收入

17、為征稅項(xiàng)目，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能涵蓋現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人所得項(xiàng)目。因此，有必要對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中的課稅項(xiàng)目按所得性質(zhì)進(jìn)行合并調(diào)整，適時(shí)增加一些新的所得項(xiàng)目，擴(kuò)大征稅范圍，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、期權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、退保收入、網(wǎng)上交易所得、網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。 </p><p>　　第二，推行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合稅收征收模式，再逐步過(guò)度到個(gè)人所得稅綜合課征模式。有利于在實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的情況下提高個(gè)人所得稅的總量

18、規(guī)模。 </p><p>　　第三，加強(qiáng)稅法宣傳，提高全民的納稅意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)合理渠道加大個(gè)人所得稅的宣傳力度，同時(shí)借助社會(huì)輿論的力量為個(gè)人所得稅法做大量宣傳，與此同時(shí)建立一套完善的納稅人自覺(jué)納稅的良性機(jī)制。如何進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革，使得稅收制度通過(guò)自身的建設(shè)和完善，對(duì)個(gè)人所得稅法的法律法規(guī)、征管、稅制的合理程度等各個(gè)方面進(jìn)行合理完善，切實(shí)從納稅人的利益出發(fā)，方便納稅人，造福納稅人，贏得社會(huì)和納稅人更多的認(rèn)

19、可，才能發(fā)揮規(guī)范引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)主體的作用，為提高納稅人的納稅意識(shí)服務(wù)。只有每個(gè)公民嚴(yán)格遵守納稅規(guī)定，政府才能有效調(diào)節(jié)收入再分配，縮小貧富差距，使得社會(huì)和諧、穩(wěn)定發(fā)展。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 王紅曉：完善個(gè)人所得稅制度研究[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008. </p><p>　　[2] 徐