從葛蘭素案看無形資產(chǎn)轉讓定價法律規(guī)制問題.pdf

1、伴隨著世界經(jīng)濟一體化進程，全球范圍內(nèi)跨國公司不斷發(fā)展壯大，這些跨國公司為了追求更多的利潤，利用不同國家或地區(qū)之間所得稅差異以及各國涉外稅收管理法律法規(guī)以及國際稅法的漏洞，通過多種方法，將本來應當在高稅負國家繳稅的利潤轉移到較低稅負國，以規(guī)避或減少稅收負擔，從而引出跨國貿(mào)易的一個熱點問題—“稅基侵蝕和利潤轉移”(Base Erosion and Profit Shifting，簡稱BEPS)，為應對這一突出問題，在2012年，二十國集團（

2、G20）財長和央行行長會議一致同意加強國際間的合作應對稅基侵蝕問題，同時決定委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（即OECD,以下簡稱“經(jīng)合組織”）開展相關研究。在2013年3月，第二屆轉移定價全球論壇上經(jīng)合組織上指出：轉移定價問題，尤其是有關無形資產(chǎn)轉移定價的規(guī)制問題是防止稅基侵蝕的重點問題。改革開放以來，中國已然成為世界上最大的外國直接投資接受國，越來越多的外國企業(yè)開始在中國建廠投資子公司，而中國無形資產(chǎn)轉讓定價的管理工作起步較晚，相關的法律法規(guī)

3、也較為缺乏。因此，無形資產(chǎn)轉讓定價規(guī)制問題應當引起中國稅法學界和稅務當局的關注。美國的立法水平在全球范圍內(nèi)處于領先地位，在稅法領域也同樣較為先進。美國相關稅收法律法規(guī)，特別是在有關無形資產(chǎn)轉讓定價法律規(guī)制方面，在世界范圍內(nèi)有著重要的影響作用。發(fā)生在葛蘭素集團(GlaxoSmithKline Holdings Inc.&Subsidiaries，以下簡稱“GSK”)與美國聯(lián)邦稅務署(Internal RevenueService，以下簡稱

4、“IRS”)之間長達16年的涉及無形資產(chǎn)轉讓定價爭議案件，是美國歷史上最大的無形資產(chǎn)轉移定價案件，該案引發(fā)各國稅務當局以及國際稅法學界的廣泛討論與關注。此案的最后結果是葛蘭素集團與美國稅務當局達成了庭外和解，雖然案件是解決了，然而這當中涉及的關于無形資產(chǎn)轉讓定價問題的爭議卻沒有得到有效的解決，相反的是卻在世界范圍內(nèi)引起普遍的關注與討論。本文擬通過從闡釋葛蘭素案件出發(fā)，結合經(jīng)合組織的有關指導規(guī)則，分析該案中美國稅務當局的某些觀點和處理方法

5、，探討有關無形資產(chǎn)轉讓定價法律問題，在此基礎上就中國稅務機關更好地開展跨國公司內(nèi)部涉及無形資產(chǎn)轉讓定價交易工作，維護國家的稅收利益，提出對中國無形資產(chǎn)轉讓定價納稅調整制度的完善建議。
　　本研究分為四個部分：第一部分主要介紹葛蘭素案件基本案情及爭議問題。本案涉及到的納稅額調整高達34億美元，時間跨度1989~2005年共16年之久，因此本文先力求厘清案情的發(fā)展過程。在了解基本案情后介紹案件最主要的三個爭議問題：葛蘭素美國子公司在美

6、國市場上進行的相關推介活動本身是否形成某種無形資產(chǎn)；葛蘭素美國子公司是否為這些無形資產(chǎn)的所有權人，獲得的超額利潤應當如何分配。第二部分主要是分析葛蘭素案涉及的相關法理和學理知識，簡要分析了無形資產(chǎn)轉讓定價制度相關理論，包括轉讓定價的定義，無形資產(chǎn)的界定，獨立交易原則，全球公式法和無形資產(chǎn)轉讓定價調整方法。為下文的實務案例分析奠定理論基礎。第三部分是結合相關理論知識剖析葛蘭素案件爭議問題，包括分析本案中無形資產(chǎn)范圍的爭議，本案中相關無形資