我國個人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除制度的研究.pdf

1、個人所得稅是國際上通行的稅種之一，也是我國稅收體系中的重要組成部分。其在調(diào)節(jié)貧富差距和增加財政收入方面發(fā)揮著不可忽視的作用。我國從2006年至今已經(jīng)三次上調(diào)工資薪金項目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但這種統(tǒng)一固化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在很多問題，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，結(jié)果有失公平，3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然備受爭議。一個靈活且能有效解決我國稅收體系發(fā)展過程中出現(xiàn)的種種矛盾的工資薪金費(fèi)用扣除制度成為迫切需求。
　　本文首先從費(fèi)用扣除項目、標(biāo)準(zhǔn)和方法三個角

2、度展開論述，較為詳細(xì)的概括了費(fèi)用扣除制度的內(nèi)涵。本文以稅收公平理論和馬斯洛需求層次理論作為理論基礎(chǔ)，指出個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計的科學(xué)性直接關(guān)系稅收公平目標(biāo)的實現(xiàn)，而納稅人的需求層次會隨著社會發(fā)展和自身狀況不斷上升，故個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)考慮納稅人的需求層次進(jìn)行設(shè)計，為全文奠定了理論基礎(chǔ)。
　　許多發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的個人所得稅費(fèi)用扣除制度發(fā)展相對成熟，本文運(yùn)用定性和定量分析的方法以及比較分析的方法，就個人所得稅費(fèi)用在生計扣除

3、、必要扣除和特別扣除方面的成功經(jīng)驗進(jìn)行了比較：通過對比我國臺灣地區(qū)生計扣除額與通貨膨脹指數(shù)的變動關(guān)系，介紹了像臺灣這樣物價水平相對穩(wěn)定的地區(qū)與收入無關(guān)的生計扣除方式；結(jié)合美國個人所得稅報稅臨界點及寬免額的收入界限介紹了美國與收入相關(guān)的生計扣除方式，通過作圖比較出美國生計扣除額的變動趨勢與物價水平息息相關(guān)；通過列舉美國2013年度的標(biāo)準(zhǔn)扣除額的具體數(shù)額介紹了美國標(biāo)準(zhǔn)扣除與列舉扣除相結(jié)合的必要費(fèi)用扣除方法。特別費(fèi)用扣除作為帶有政策性導(dǎo)向或者

4、目的性明確的扣除項目，充分考慮了納稅人的利益，完善了費(fèi)用扣除制度。
　　為了制定科學(xué)的個人所得稅費(fèi)用扣除制度，其改革步伐未曾停止。本文就其自1980年到現(xiàn)在的發(fā)展歷程分階段作了簡要介紹，雖然屢經(jīng)修改，但還存在很多弊端，其在調(diào)節(jié)收入分配及縮小收入差距方面仍然存在很大的局限性。運(yùn)用定量分析的方法指出我國個人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除制度存在的種種問題：通過觀察近些年我國平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)對居民消費(fèi)支出數(shù)的影響，說明我國忽視不同納稅人的

5、家庭負(fù)擔(dān)情況的費(fèi)用扣除制度是有待改進(jìn)的；居民消費(fèi)價格指數(shù)的波動上升趨勢與我國統(tǒng)一固化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)間的矛盾現(xiàn)象說明費(fèi)用扣除制度的調(diào)整機(jī)制未能與市場經(jīng)濟(jì)相融合；通過對比城鄉(xiāng)居民人均收入及恩格爾系數(shù)說明費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計忽視城鄉(xiāng)和區(qū)域因素，且依然存在“內(nèi)外有別”的現(xiàn)象；通過介紹城鎮(zhèn)居民現(xiàn)金消費(fèi)支出說明費(fèi)用扣除項目不完善。為了協(xié)調(diào)公平和效率兩者的關(guān)系，在考慮家庭負(fù)擔(dān)、物價水平、地區(qū)和城鄉(xiāng)差異等多種因素的基礎(chǔ)上，有針對性的提出了改革建議：建立家庭