上市公司財(cái)務(wù)舞弊方式研究——文獻(xiàn)綜述

1、 上市公司財(cái)務(wù)舞弊方式研究 前 言 在股票市場(chǎng)的運(yùn)作過(guò)程中，在一個(gè)健康良性的市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息起著重要作用，影響了各經(jīng)濟(jì)主體的決策， 市場(chǎng)各經(jīng)濟(jì)主體正是基十對(duì)公司已經(jīng)公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。 當(dāng)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的信息時(shí)， 各經(jīng)濟(jì)主體以這種虛假的會(huì)計(jì)信息作為分析的基礎(chǔ)， 就會(huì)導(dǎo)致投資決策失誤和監(jiān)管無(wú)效。 然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一直客觀存在， 無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家， 上市公司財(cái)務(wù)舞

2、弊、 會(huì)計(jì)信息失真、 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象都比比皆是。近幾年更是愈演愈烈， 在我國(guó)已成為一股日益洶涌的風(fēng)潮。2007 年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但沒(méi)有有效地抑制上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，造假案仍不斷被揭露，舞弊手段也不斷推新， 危害日益嚴(yán)重。財(cái)務(wù)舞弊行為已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害， 引起了社會(huì)各界和廣大學(xué)者的廣泛關(guān)注， 國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者已經(jīng)對(duì)此關(guān)注并進(jìn)行了一定的研究。 本文首先分析國(guó)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究， 再對(duì)國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)、手段、

3、識(shí)別及防范的分析，通過(guò)總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害，為現(xiàn)階段我國(guó)上市公司提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性提供借鑒。 國(guó)外研究現(xiàn)狀 國(guó)外研究現(xiàn)狀 西方學(xué)者研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊起步相對(duì)較早， 研究成果豐富。 上市公司信息披露制度源于1844 年英國(guó)的《公司法》 。美國(guó)在 1933 年的《證券法》和 1934 年的《證券交易法》中也確定了會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露的原則。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)、原因、 征兆和治理等方面的研究都很全面， 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的研究已經(jīng)上升到了理論高度

4、， 形成了一套非?？茖W(xué)完善的研究體系，研究成果豐富。這對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的研究提供了有效的借鑒。 Zabihollah Rezaee 在文章《財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的原因，后果和威脅》中通過(guò)解釋說(shuō)明 “CRIME”中的五個(gè)字母的意思，總結(jié)出五個(gè)影響因素，并分析財(cái)務(wù)報(bào)表的原因，以及通過(guò)案例分析來(lái)說(shuō)明此行為引起的后果以及如何來(lái)防范。 Brian Patrick Green,Alan Reinstein 在研究中根據(jù)報(bào)表的分析，根據(jù) AICPA

5、 提出的SAS 等指出財(cái)務(wù)欺詐的現(xiàn)象，并提出加強(qiáng)管理、加強(qiáng)公眾監(jiān)督，通過(guò)會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效性，提高銀行和儲(chǔ)蓄貸款機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。 一、 一、 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 1.關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊成因的研究 目前，我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊成因和治理，尚沒(méi)有形成公認(rèn)的理論，主要有以下一些觀點(diǎn):二、 二、 發(fā)展的趨勢(shì)及需解決的問(wèn)題 發(fā)展的趨勢(shì)及需解決的問(wèn)題 隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步的發(fā)展，如何使上市公司運(yùn)作更規(guī)范，信息披露等監(jiān)管體制得到完善，提高會(huì)計(jì)信息的真

6、實(shí)性，研究和探討上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問(wèn)題就變得非常必要和有意義，這也成為政府、國(guó)內(nèi)外學(xué)者、眾多企業(yè)思考和探索的話題。在股票市場(chǎng)日趨成熟的發(fā)展趨勢(shì)下， 企業(yè)上市的條件越來(lái)越嚴(yán)格， 相關(guān)的制度的改革和完善，相關(guān)部門的監(jiān)管力度日趨強(qiáng)大，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信度越來(lái)越高。 但在股票市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中， 仍存在許多問(wèn)題。 從實(shí)際情況來(lái)看，最嚴(yán)重的莫過(guò)于上市公司與投資者之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱、 相關(guān)的法律法規(guī)不完善、 監(jiān)管機(jī)制不健全、信息披露不規(guī)范且

7、嚴(yán)重失真、 會(huì)計(jì)人員敗德行為盛行等問(wèn)題。因此， 要進(jìn)一步抑制財(cái)務(wù)舞弊行為就應(yīng)該通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德、 更加完善會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定、 加強(qiáng)監(jiān)管力度并結(jié)合社會(huì)的監(jiān)督以應(yīng)付股票市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境。 三、 三、 總 結(jié) 上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象已成為全球性證券市場(chǎng)的“毒瘤” 。它不僅誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者,而且使上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及由此形成的審計(jì)報(bào)告喪失應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用,并對(duì)一個(gè)國(guó)家乃至全球的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生消極影響，也因

8、為這樣越來(lái)越受到世界各國(guó)的重視， 同時(shí)也成為許多學(xué)者研究的熱門話題。本人在閱讀張新紅、郭鮮菱等人的創(chuàng)作文獻(xiàn)后， 從中了解了我國(guó)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、采用的主要手段、識(shí)別的方法和有效防范的措施， 文獻(xiàn)中的許多觀點(diǎn)為我寫(xiě)這篇論文提供了很強(qiáng)的理論指導(dǎo)， 在參考了其中很多關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的主要手段， 如何采取正確的識(shí)別方法和有效防范的措施的觀點(diǎn)后， 我著重分析歸納了在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)、 常用的手段、 識(shí)別的方法和防范

9、的措施。 當(dāng)然，這些文獻(xiàn)可能在分析時(shí)存在一定的不全面性，但研究財(cái)務(wù)舞弊只是起一個(gè)學(xué)習(xí)和借鑒的作用， 我想要達(dá)到的最終目的是通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、 主要手段、識(shí)別方法和防范措施等問(wèn)題的研究， 總結(jié)出一些有益的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)， 從而對(duì)正在起步階段的我國(guó)上市公司的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)提供一些借鑒。 “經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要” ，縱觀世界各國(guó)近代的歷史，沒(méi)有一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家是會(huì)計(jì)上落后的；反過(guò)來(lái)， 也沒(méi)有一個(gè)會(huì)計(jì)落后的國(guó)家經(jīng)濟(jì)能夠快速發(fā)展。不從根本

10、上解決財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)信息虛假的問(wèn)題，我們要持續(xù)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不可能的。 參考文獻(xiàn) 參考文獻(xiàn) [1]李紅艷.上司公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告剖析[J].中國(guó)商界,2010,(02):138～139 [2]劉艷.上市公司財(cái)務(wù)舞弊解析及解決對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師,2010， （05） ：37～38 [3]連竑彬.中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析及甄別模型研究[D].中國(guó)博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2009， （08） [4]郭鮮菱.淺論防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊