2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試模擬試題 初級會計 交易性金融資產(chǎn)（新版）

1、,,上課啦！！,01,交易性金融資產(chǎn),PART ONE,,一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,,二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。【提示】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期

2、但尚未領(lǐng)取的債券利息的，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，而應(yīng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。,,（一）初始取得時交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。【提示】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券

3、商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。,,基本賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）　　投資收益（交易費(fèi)用）　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）　貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）,,【例題?單選題】甲公司從證券市場購入乙公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司為此支付價款

4、105萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬元，假定不考慮其他因素，甲公司該項投資的入賬金額為（　　）萬元。（2017年改編）A.104B.105.5C.105D.104.5,,【答案】C【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為105萬元，相關(guān)交易費(fèi)用計入投資收益。,,【例題?單選題】2014年1月3日，甲公司以1100萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬元）購入乙公司發(fā)行的公司債

5、券，另支付交易費(fèi)用10萬元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（　?。┤f元。（2015年改編）A.1000B.1100C.1075D.1110,,【答案】B【解析】取得交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額1100萬元。,,【例題?單選題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款400萬

6、元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（　?。┤f元。（2013年改編）A.380B.388C.400D.408,,【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為400萬元，交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)計入投資收益。,,【例題?單選題】M公司于2018年6月1日購入A公司股票100萬股準(zhǔn)備短期持有，M公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際每股支付價款8.6元（包

7、括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元），另支付手續(xù)費(fèi)2萬元，則該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（　　）萬元。A.860B.862C.840D.842,,【答案】A【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=100×8.6=860（萬元）。,,（二）后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。1.當(dāng)公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值

8、變動　貸：公允價值變動損益2.當(dāng)公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動,,（三）宣告分紅或利息到期時企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。會計分錄：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）　貸：投資收益,,（四）收到股利或利息時借：其他貨幣資金等　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）【提示】企

9、業(yè)收到在取得交易性金融資產(chǎn)時，支付價款中包括的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時：借：其他貨幣資金等　貸：投資收益,,【例題?單選題】2015年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買日支付價款249萬元，另支付交易費(fèi)用0.6萬元，2015年12月31日，該股票的公允價值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤表“公允價值變動收益”項目本期金額為（　　

10、）萬元。（2016年改編）A.9B.9.6C.0.6D.8.4,,【答案】A【解析】2015年12月10日，購入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為249萬元，所以2015年該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動額=258-249=9（萬元）。,,【例題·單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價值為每股1

11、0元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為（　?。┤f元。（2014年改編）A.802.5B.800C.1000D.1000.5,,【答案】C【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為100×10=1000（萬元）。,,【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述正確的有（　　）。（2016年改編）A.持有期間發(fā)生的公允價值變動計入公允價值變動損益B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益C.

12、取得時支付的價款中包含的應(yīng)收股利計入初始成本D.取得時支付的相關(guān)交易費(fèi)用計入投資收益,,【答案】ABCD,,【例題?判斷題】交易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應(yīng)確認(rèn)投資收益。（　?。?017年改編）,,【答案】√,,五）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。,,基本賬務(wù)處理：借：其他貨幣資金

13、等（實(shí)際收到的售價凈額）　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　—公允價值變動（或借方）　　　投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）同時：借（或貸）：公允價值變動損益　貸（或借）：投資收益,,【提示】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：（1）計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）。（2）計算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交

14、易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+出售時價款（扣除增值稅因素）與賬面價值之間差額確認(rèn)的投資收益。（3）計算處置時點(diǎn)的投資收益：出售時收到的價款（扣除增值稅因素）-初始入賬金額。（4）計算處置時點(diǎn)對當(dāng)期利潤的影響=出售時收到的價款（扣除增值稅因素）-出售時交易性金融資產(chǎn)賬面價值。,,（六）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅基本賬務(wù)處理1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅[（

15、賣出價-買入價）/1.06×6%]2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅[（賣出價-買入價）/1.06×6%]　貸：投資收益等,,【提示】（1）上述買入價不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息；（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的（即應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值

16、稅年末借方出現(xiàn)余額），不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。應(yīng)編制的會計分錄為：借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅,,【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述正確的是（　　）。（2012年改編）A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益C.收到交易性金額資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益D.出售交易性

17、金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,,【答案】ABCD,,【例題?單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元(其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　　）萬元。A.200B.-200C.500D.-500,,【例題?單選題】大方公司2018年2月28日購入K公司股票作為

18、交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價款1238萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利38萬元、手續(xù)費(fèi)5萬元；截至2018年6月30日，該股票的市場價格為1100萬元，大方公司于2018年7月16日將其出售，收取價款1080萬元，不考慮增值稅因素，則大方公司處置該交易性金融資產(chǎn)對當(dāng)月?lián)p益的影響金額是（　?。┤f元。A.20B.70C.75D.30,,【答案】A【解析】對處置當(dāng)月?lián)p益的影響=1080-1100=-20（萬元）。處置時分

19、錄為：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1080　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　133　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1233借：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　133　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　 　　　　　133,,【例題·判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其出售時實(shí)際收到的款項與

20、其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資損益，同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期投資損益。（　?。?014年改編）,,【答案】√,,【舉例】宏遠(yuǎn)公司于2017年10月3日用銀行存款從二級市場購入M公司股票1000萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價款為12.6元/股，購入時M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元/股，宏遠(yuǎn)公司另支付交易費(fèi)用4萬元。2017年10月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述現(xiàn)金股利。2017年12月31日M公司股票收盤

21、價為13.1元/股，2018年4月18日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，2014年5月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述股利。2018年6月30日M公司股票收盤價為11.5元/股，2018年7月9日宏遠(yuǎn)公司將上述股票全部出售，售價共計13144萬元（含稅，稅率為6%）。相關(guān)會計分錄如下：,,2017年10月3日購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 　12600　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4　貸：銀

22、行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　126042017年10月15日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　3002017年12月31日公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 　500　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 　　5002018年4月18日宣告股利時：借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　

23、　　　 　　　500　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5002018年5月15日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5002018年6月30日公允價值變動時：借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　1600　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　16002018年7月9日出售時：借：銀行存款