萬福生科審計案例分析資料

1、萬福生科審計案例分析萬福生科審計案例分析【摘要】本文主要通過對萬福生科IPO財務(wù)舞弊案例進行分析，結(jié)合其舞弊手段深刻剖析會計師事務(wù)所審計失敗的原因，并有針對性地提出相應(yīng)建議，以期提高我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量?！娟P(guān)鍵詞】萬福生科；財務(wù)造假；審計失敗一、案例引入萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(簡稱萬福生科)于2011年9月15日在深圳證券交易所首次公開發(fā)行1700萬股并于2011年9月27日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市。中磊會計師事

2、務(wù)所有限責(zé)任公司已對萬福生科2011年度財務(wù)報告進行全面審計并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告對2012年度財務(wù)報告出具了保留意見的審計報告。2013年8月21日萬福生科接到湖南省公安機關(guān)告知函公司控股股東、董事長兼總經(jīng)理龔永福因涉嫌欺詐發(fā)行股票、違規(guī)披露重要信息和偽造金融票證犯罪于2013年8月21日依法對其刑事拘留。萬福生科原審計機構(gòu)中磊會計師事務(wù)所受到中國證監(jiān)會行政處罰被撒銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。中國證監(jiān)會認(rèn)定的違法事實主要內(nèi)容如下。

3、1.招股書財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。萬福生科《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書》披露的2008年至2010年財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載公司不符合公開發(fā)行股票的條件。萬福生科公告的《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書》披露2008年、2009年、2010年的營業(yè)收入分別為22824萬元、32765萬元、43359萬元營業(yè)利潤分別為3265萬元、4200萬元、5343萬元凈利潤分別為2566萬元、3956萬元、5555萬元。經(jīng)查，萬福生

4、科為達到公開發(fā)行股票并上市條件，由董事長兼總經(jīng)理決策，并經(jīng)財務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍安排人員執(zhí)行，2008年至2010年分別虛增銷售收入12262萬元、14966萬元、19074萬元，虛增營業(yè)利潤2851萬元、3857萬元、4590萬元。扣除上述虛增營業(yè)利潤后，萬福生科2008年至2010年扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤分別為332萬元、71萬元、383萬元。2.2011年年度報告存在虛假記載。萬福生科2012年4月16日公告《2011年年度報告》披露公

5、司2011年營業(yè)收入為55324萬元。經(jīng)查，萬福生科2011年虛增銷售收入28681萬元。3.2012年半年度報告存在虛假記載和重大遺漏。萬福生科2012年8月23日公告《2012年半年度報告》被露公司上半年營業(yè)收入為26991萬元。經(jīng)查萬福生科2012年上半年虛增銷售收入16549萬元。同時對于前述公司部分生產(chǎn)線2012年上半年停產(chǎn)的事項萬福生科也未在《2012年半年度報告》中予以披露存在重大遺漏。二、舞弊手段萬福生科在上市前三年公司

6、的凈利潤實際僅為2000萬元（包括政府補貼1075萬元），但其為上市編造謊言，人為將凈利潤做大8倍，其《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書》披露的2008年至2011年上半年的財務(wù)數(shù)據(jù)中，虛增收入7.4億，凈利潤1.6億元。據(jù)此，深入分析其招股說明書和財務(wù)報告，可以發(fā)現(xiàn)萬福生科在整個過程中“聰明”地通過虛增在建工程和預(yù)付賬款，虛擬購銷合同來實現(xiàn)財務(wù)造假。（一）虛增在建工程。萬福生科將虛增利潤轉(zhuǎn)化為在建工程等長期資產(chǎn)，由于還在建設(shè)中

7、，不至于引人注意，其被暴露的風(fēng)險要比轉(zhuǎn)化為“應(yīng)收賬款”等流動資產(chǎn)小很多。2012年供熱車間改造、淀粉糖擴改、污水處理這三項工程分別虛增金額1300萬、2100萬和4000萬，虛增金額累計達7400萬，導(dǎo)致普通投資者難以覺察出財務(wù)造假。（二）虛增預(yù)付賬款。萬福生科沒有采取“應(yīng)收賬款”這一老套路來對應(yīng)虛增的收入和利潤，而巧妙地選擇“預(yù)付賬款”來走賬。上市前的2011年半年報顯示預(yù)付賬款只有2000多萬元；上市后該科目余額迅速上升，2011年

8、末就達到1.2億元，到監(jiān)管部門2012年8月進場檢查時，萬福生科的預(yù)付賬款已經(jīng)高達2億多元。經(jīng)查，2011年底，萬福財務(wù)造假案件頻頻發(fā)生，不得不引起重視。通過萬福生科的案例分析，我們必須思考如何充分利用上市公司的公開資料以及風(fēng)險導(dǎo)向的現(xiàn)代審計模型，及早發(fā)現(xiàn)上市公司的財務(wù)造假。（一）事務(wù)所應(yīng)提高自身審計質(zhì)量事務(wù)所在審計實務(wù)中，應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，審慎地選擇客戶，深入了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況，并向有關(guān)專家咨詢。正確運用分析性符合程序，嚴(yán)格遵

9、循審計準(zhǔn)則的要求制定適當(dāng)?shù)貙徲嫵绦騺韴?zhí)行業(yè)務(wù)、出具報告。同時，建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并落實到每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。對于審計服務(wù)的直接提供者——注冊會計師個人，需要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高專業(yè)水平，改善他們的知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)，增強審計人員把握、解決問題的能力和綜合運用規(guī)章制度的能力。同時，加強職業(yè)道德以及誠信教育，形成良好的行業(yè)誠信經(jīng)營環(huán)境。在其位而謀其政，切實擔(dān)負起對社會

10、的“經(jīng)濟警察”的職責(zé)。（二）關(guān)注被審計單位及其行業(yè)環(huán)境了解關(guān)注與被審計單位相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素、被審計單位的目標(biāo)戰(zhàn)略。只有豐富的信息才能滿足審計的需要，降低審計成本，提高審計的效率。案例中，萬福生科屬于高科技行業(yè)，對于高科技行業(yè)而言，資金支持和技術(shù)研發(fā)是關(guān)鍵要素，通過分析其研發(fā)項目的資金來源和用途可以發(fā)現(xiàn)可能存在的異常，進而引起關(guān)注，評估可能存在的風(fēng)險。萬福生科的發(fā)展得到當(dāng)?shù)卣母叨戎С?，多次得到政府補貼，

11、并且其法定代表人龔永福的發(fā)家基礎(chǔ)也與相關(guān)利益方有關(guān)，這些都應(yīng)該引起重視。此外，高科技行業(yè)的研發(fā)支出資本化問題也是值得關(guān)注的風(fēng)險點，通過調(diào)節(jié)研發(fā)支出的資本化時點來影響資產(chǎn)和收入也可能成為高科技行業(yè)財務(wù)造假的慣用伎倆。（三）加強分析性復(fù)核程序根據(jù)上市公司的公開年報數(shù)據(jù)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等分析其數(shù)據(jù)可能存在的邏輯矛盾。本案例中有很多年度報告數(shù)據(jù)前后邏輯不一致的地方，如前所述“在建工程”每年資金投入和工程進度前后矛盾，就可以看出可能存在造假。其次，根