清產核資工作培訓課程課件

1、,BDO REANDA 德豪國際利安達信隆會計師事務所,清產核資工作培訓,資產清理的步驟及損溢認定,清產核資工作培訓,資產清理的步驟 資產損溢的認定 預計損失的確定,資產清理的步驟,賬務清理 資產清查 價值重估,資產清理－賬務清理,賬面記錄清理 指以清產核資基準日為時點，對公司賬面余額以及發(fā)生額進行清理核對，確認債權、債務關系，對以往年度的會計差錯進行賬務調整。,資產清理－賬務清理,內部往來

2、清理 指以清產核資基準日為時點，對集團內部的往來余額進行全面對賬，編制余額調節(jié)表，及時調整賬務。,資產清理－賬務清理,賬外資產清理 指以清產核資基準日為時點，全面清理公司各種違規(guī)賬戶或者賬外賬、賬外實物資產，并按規(guī)定申報批準后，納入公司賬務核算體系。,資產清理－賬務清理,或有事項清理 指以清產核資基準日為時點，對公司的擔保情況、財產抵押和司法訴訟等情況進行全面清理。,資產清理－資產清查,實物盤點

3、對于庫存現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產等項目應組織進行實物盤點，社會中介機構應進行監(jiān)盤。,資產清理－資產清查,核對外部憑證 包括核對銀行對賬單、定期存單、有價證券正本、產權證明文件、長期投資協(xié)議、租賃文件、合同等。,資產清理－資產清查,函證 指以清產核資基準日為時點，對于公司賬面的債權、債務、存出資產、代保管資產等應與對方單位逐一對賬，達到雙方賬面余額一致。,資產清理－價值重估,指公司賬面價值和實際價值背離較大的主要固

4、定資產和流動資產確需進行重新估價的，經國有資產監(jiān)督管理委員會批準，進行資產價值重估工作。,資產損溢的認定,資產損失認定的原則 資產盤盈認定的原則,資產損失認定,資產損失認定的原則資產損失認定的證據(jù)資產損失認定的標準,,資產損失認定的原則,為保證企業(yè)資產狀況的真實性和財務信息的準確性，企業(yè)對清產核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉讓價值、不能再為企業(yè)帶來經濟利益的賬面無效資產，凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務會計制度和清產核資

5、政策規(guī)定，認定為損失，經批準后可予以財務核銷；,資產損失認定的原則,企業(yè)對清產核資中清查出的各項資產損失，應當積極組織力量逐戶逐項進行認真清理和核對，取得足以說明損失事實的合法證據(jù)；并對損失的資產項目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進行核實和認定。對數(shù)額較大、影響較大的資產損失項目，企業(yè)應當逐項做出專項說明，承擔專項財務審計業(yè)務的中介機構應當重點予以核實；,資產損失認定的原則,企業(yè)對清產核資中清查出的各項資產損失，雖取得外部法律效力證明

6、，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關資產損失，應當由社會中介機構進行經濟鑒證后出具鑒證意見書；企業(yè)對經批準核銷的不良債權、不良投資等損失，應當認真加強管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機構進一步清理和追索，避免國有資產流失；,資產損失認定的原則,企業(yè)對經批準核銷的報廢毀損固定資產、存貨、在建工程等實物資產損失，應當分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或者能收回殘值的，應當積極進行處理

7、，以最大限度降低損失；企業(yè)清查出的由于會計技術性差錯引起的資產不實，不屬于資產損失的認定范圍，應當由企業(yè)依據(jù)會計準則規(guī)定的會計差錯更正辦法，經會計師事務所審計提出相關意見后自行處理；,資產損失認定的原則,企業(yè)集團內部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和關聯(lián)交易，債務人核銷債務要與債權人核銷債權同等金額、同時進行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權或者債務的財務資料。,資產損失認定的證據(jù),在清產核資工作中，企業(yè)需要申報認定的

8、各項資產損失，均應提供合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)；對作為資產損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應當根據(jù)內部控制制度和財務管理制度，進行逐級審核，認真把關；承擔企業(yè)清產核資專項財務審計業(yè)務的中介機構應根據(jù)獨立審計準則規(guī)定做好相關證據(jù)的復核、甄別工作，逐項予以核實和確認；,資產損失認定的證據(jù),具有法律效力的外部證據(jù)社會中介機構的經濟鑒證證明特定事項的企業(yè)內部證據(jù),,具有法律效力的外部

9、證據(jù),具有法律效力的外部證據(jù)是指企業(yè)收集到的司法機關、公安機關、行政部門、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機關的判決或者裁定；公安機關的立案結案證明、回復；,具有法律效力的外部證據(jù),工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產清算公告及清償文件；政府部門的公文及明令禁止的文件；國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；保險公司對投保資產出具的出險調查單，理賠計算單等；

10、符合法律條件的其他證據(jù)。,社會中介機構的經濟鑒證證明,社會中介機構的經濟鑒證證明，是指社會中介機構按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經濟事項發(fā)表的專項經濟鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、專業(yè)鑒定機構等出具的經濟鑒證證明或鑒證意見書。,特定事項的企業(yè)內部證據(jù),特定事項的企業(yè)內部證據(jù)是指本企業(yè)在財產清查過程中，對涉及財產盤盈、盤虧或者實

11、物資產報廢、毀損及相關資金掛賬等情況的內部證明和內部鑒定意見書等，主要包括：會計核算有關資料和原始憑證； 資產盤點表；,特定事項的企業(yè)內部證據(jù),相關經濟行為的業(yè)務合同；企業(yè)內部技術鑒定小組或內部專業(yè)技術部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產損失項目，應當聘請行業(yè)內專家參加技術鑒定和論證）；企業(yè)的內部核批文件及有關情況說明；由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明。,資產損失認定的標準,貨幣

12、資金損失壞賬損失存貨損失待攤費用掛賬損失,資產損失認定的標準,投資損失固定資產損失在建工程和工程物資損失無形資產和其他資產損失,貨幣資金損失的認定,企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的紀錄）；現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關批準文件；由于管理責任造成的，應當有對責任人的責任認定及賠償情況說明；涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案

13、材料。,貨幣資金損失的認定,企業(yè)清查出的存款中金融機構已付、企業(yè)未付的款項，應逐筆查明形成的原因，對不能收回的款項，按照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。,壞賬損失的認定,對在清產核資中清查出的各項壞賬，企業(yè)應當逐項分析形成原因，對有合法證據(jù)證明確實不能收回的應收款項，分別不同情況，認定為損失；債務單位已被宣告破產、注銷、吊銷工商登記或者被政府責令關閉等，造成應收款項無法收回的，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：,壞賬損失的認定,法院的破產公

14、告和破產清算的清償文件；工商部門的注銷、吊銷證明；政府部門有關行政決定文件；對于已經清算的，應當扣除清償部分后認定為損失。對尚未清算的，由社會中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為損失。,壞賬損失的認定,逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失；在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較

15、小，不足以彌補清收成本的，由企業(yè)提出專項說明，經社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失；,壞賬損失的認定,逾期3年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經營3年以上的，并能認定在最近3年內無任何業(yè)務往來，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經濟鑒證證明，認定為損失；逾期3年以上的應收款項，債務人在境外、港、澳、臺地區(qū)的，經依法催收仍不能收回的，在取得境外中

16、介機構出具的有關證明，或者取得我國駐外使（領）館或商務機構出具的有關證明后，認定為損失；,壞賬損失的認定,對逾期3年以上的應收款項，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（含收回的實物資產）的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經理（廠長）辦公會審議決定（二級及以下企業(yè)應有上級母公司的核準文件）和債權債務雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認定為損失。,壞賬損失的認定,債務人已失蹤、死亡的應收賬款，在取得公安機關出具

17、的債務人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失；債務人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業(yè)提出專項說明，經社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失；,存貨損失的認定,存貨損失是指有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤

18、虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉資產掛賬等；對盤盈和盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：,存貨損失的認定,存貨盤點表；社會中介機構的經濟鑒證證明；其他應當提供的材料，包括：存貨保管人對于盤盈和盤虧的情況說明；盤盈存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或者其他確定依據(jù)）；,存貨損失的認定,盤虧存貨的價值確定依據(jù)；企業(yè)內部有關責任認定、責

19、任人賠償說明和內部核批文件。對報廢、毀損的存貨，將其賬面價值扣除 殘值及保險賠償或責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：,存貨損失的認定,單項或者批量金額較小的存貨，由企業(yè)內部有關部門出具技術鑒定證明;單項或者批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術鑒定部門或者具有技術鑒定資格的社會中介機構出具的技術鑒定證明；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；其他應當提供的材料：,存貨損失的認定,企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損情

20、況說明及審批文件；殘值情況說明；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。,存貨損失的認定,對被盜的存貨，將其賬面價值扣除保險理賠以及責任人賠償后的差額部分，依據(jù)以下證據(jù)，認定損失：向公安機關的報案記錄；公安機關立案、破案和結案的證明材料；涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；涉及保險索賠的，應有保險公司理賠情況說明。,存貨損失的認定,對已銷價、折價處理的存貨，由企業(yè)有關部門說明情況，依據(jù)有關會計憑證將原賬面價值與已收

21、回價值的差額部分，認定為損失；對清查出的存貨成本高留低轉部分，由企業(yè)提出專項說明，經社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。,待攤費用掛賬損失的認定,企業(yè)清查出的已經失去攤銷意義的費用項目，由企業(yè)提出相關事項說明，經社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失；企業(yè)清查出的長期應攤未攤費用，由企業(yè)提出難以自行消化的未攤銷專項說明，經社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認

22、定為損失；,待攤費用掛賬損失的認定,企業(yè)清查出的有關應提未提費用，由企業(yè)作出專項說明，經社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失；企業(yè)清查出的以前年度由于國家外匯匯率政策調整引起的匯兌損失掛帳，由企業(yè)作出專項說明，經社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。,投資損失的認定,投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權或者債權投資造成的損失，包括長期投資損失和短期投資損失，對清查出的不良投資，企業(yè)要逐

23、項進行原因分析，對有合法證據(jù)證明不能收回的，認定為損失；被投資單位已破產、清算、被撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商登記等，造成難以收回的不良投資，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：,投資損失的認定,法院的破產公告或者破產清算的清償文件；工商部門的注銷、吊銷文件；政府部門的有關行政決定性文件；對已經清算的，扣除清算財產清償后的差額部分，認定為損失；尚未清算的，由社會中介機構經過職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對被投資單位剩余財產確實不

24、足清償投資的差額部分，認定為損失。,投資損失的認定,對企業(yè)有關參股投資項目金額較小，確認被投資單位已資不抵債、連續(xù)經營虧損3年以上或連續(xù)停止經營3年以上的，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失；企業(yè)經營期貨、證券、外匯等短期投資未進行交割或清理的，不能認定為損失。,固定資產損失的認定,固定資產損失是指企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟

25、失、被盜等造成的凈損失；對盤盈的固定資產，依據(jù)下列證據(jù)，確認為固定資產盤盈入賬：,固定資產損失的認定,固定資產盤點表；使用保管人對于盤盈情況說明材料；盤盈固定資產的價值確定依據(jù)（同類固定資產的市場價格、類似資產的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料）；單項或批量數(shù)額較大固定資產的盤盈，企業(yè)難以取得價值確認依據(jù)的，應當委托社會中介機構進行估價，出具估價報告。,固定資產損失的認定,對盤虧的固定資產，將其賬面凈值扣除責任人賠償后的差額部分，依

26、據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：固定資產盤點表；盤虧情況說明（單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業(yè)要逐項作出專項說明，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明）;社會中介機構的經濟鑒證證明；企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。,固定資產損失的認定,對報廢、毀損的固定資產，將其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產報廢

27、、毀損，由企業(yè)作出專項說明，應當委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定證明；,固定資產損失的認定,不可抗力原因（自然災害、意外事故等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告。如消防部門出具的受災證明；公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明。,固定資產損失的認定,

28、對被盜的固定資產，將其賬面凈值扣除責任人的賠償和保險理賠后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：向公安機關的報案記錄；公安機關立案、破案和結案的證明材料；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明。,在建工程和工程物資損失的認定,在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而引起的相應工程物資報廢或者削價處理等發(fā)生的損失。因

29、停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：國家明令停建項目的文件；,在建工程和工程物資損失的認定,規(guī)劃等有關政府部門出具的工程停建、拆除通知文件；企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數(shù)額較大的在建工程報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見；工程項目實際投入的價值確定依據(jù)。,在建工程和工程物資損失的認定,由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，將其賬

30、面投資扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：有關自然災害或者意外事故證明；涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明；企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件；工程物資發(fā)生損失的，比照本規(guī)則存貨損失的認定要求，進行損失認定。,無形資產和其他資產損失的認定,無形資產損失是指某項無形資產已經被其他新技術所代替或已經超過了法律保護的期限，已經喪失了使用價值和轉讓價值，不能給企業(yè)再帶來經濟利益，而使該無形

31、資產成為無效資產，其帳面尚未攤銷的余額，形成無形資產損失；企業(yè)清查出的無形資產損失，依據(jù)有關技術部門提供的鑒定材料，或者已經超過了法律保護的期限證明文件，將尚未攤銷的無形資產賬面余額，認定為損失；,無形資產和其他資產損失的認定,企業(yè)或有負債（包括擔保、抵押、委托貸款等行為造成的損失）成為事實負債后，對無法追回的債權，分別按有關資產損失認定要求，進行損失認定:對外提供擔保損失。被擔保人由于不能按期償還債務，本企業(yè)承擔了擔保連帶還款責任

32、，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照壞賬損失的認定要求，進行損失認定；,無形資產和其他資產損失的認定,抵押損失。由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面價值與拍賣或變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為損失；委托貸款損失。企業(yè)委托金融機構向其他單位貸出的款項，對貸款單位不能按期償還的，比照投資損失的認定要求，進行損失認定；國家特準儲備物資發(fā)生損失的，按有關規(guī)定的審批程序另行報批。,其他資

33、金損失,公司負債類項目中應付工資超支掛賬、應付福利費超支掛賬、應付稅金超交（不予抵扣）掛賬和其他超支掛賬等。公司在本次清產核資中申報的賬外負債屬于其他資金損失。,資產盤盈的認定,資產盤盈包括賬外資產入帳、有實物無賬資產盤盈和潛盈三類。有關盤盈資產公司需提供相關盤點表、情況說明、產權證明文件、原值和重估值的確認依據(jù)等相關資料。,預計損失的確定,根據(jù)國務院國有資產監(jiān)督管理委員會、財政部《關于做好執(zhí)行工作的通知》等文件的要求，企業(yè)應當在賬

34、務清理、資產清查的基礎上對清產核資基準日各項資產按清查數(shù)（扣除已按原制度清查損失的資產）進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備，同時對開辦費等不符和《企業(yè)會計制度》資產定義的項目進行處理。,預計損失的確定,短期投資跌價準備 委托貸款減值準備 應收款項壞賬準備 存貨跌價準備,預計損失的確定,長期投資減值準備 固定資產減值準備 在建工程減值準備

35、 無形資產減值準備,短期投資跌價準備,短期投資包括：股票、債券、基金和其他短期投資等。短期投資跌價準備的計提：√短期投資減值的判斷依據(jù)主要是成本與市價孰低，對基準日市價低于投資成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。,短期投資跌價準備,√短期投資跌價準備可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提，對于重要的短期投資應按單項投資為基礎計算并確定應計提的短期投資跌價準備。 短期投資跌價準備的計提應提供基準日短期投資市價

36、確認依據(jù)等。,委托貸款減值準備,委托貸款減值準備的計提：√對于基準日可收回金額低于委托貸款本金的差額應當計提委托貸款減值準備?！涛匈J款減值準備應按單項委托貸款為基礎計算確定。 委托貸款減值準備的計提應提供基準日委托貸款可收回金額的確認依據(jù)等。,應收款項壞賬準備,應收款項包括應收賬款和其他應收款。壞賬準備的計提：壞賬準備的計提比例由企業(yè)根據(jù)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計，一般采用賬齡分析法和

37、個別認定法。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。有關標準參照執(zhí)行中核集團的政策。賬齡應分為1年以內、1－2年、2－3年、3－4年、4－5年、5年以上。,應收款項壞賬準備,下列各種情況一般不能全額提取壞賬準備： 當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項； 計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的； 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易事項產生的應收款項； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。,應收款

38、項壞賬準備,對于不符合預付賬款性質，或由于供貨單位原因無望再收到所購貨物的，應在資產清查時將該項預付賬款轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備（或按規(guī)定作為按原制度清查的損失申報）。 企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應在資產清查時將該項應收票據(jù)轉入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備（或按規(guī)定作為按原制度清查的損失申報）,存貨跌價準備,存貨包括原材料、庫存商品、產成品、低值易耗品和其他存貨。存

39、貨跌價準備的計提：由于技術發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。如：電子產品、家用電器等技術密集型產品。企業(yè)因產品更新?lián)Q代，某項原材料主要產品正在退出市場，而現(xiàn)有原材料已不適用新產品的需要，市場上該原材料或產品的價格又低于賬面價值。,存貨跌價準備,由于環(huán)保或政策性原因，該存貨屬于未來淘汰產品，且市場價格已經低于賬面價格時； 企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；依據(jù)公司生產部門、銷售部門的

40、相關資料，如原料購買價格資料、生產成本資料、銷售合同、市價等。 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。,存貨跌價準備,其他足以證明該項存貨實質上已發(fā)生減值的情況。存貨跌價準備金額的確定：存貨跌價準備應按單個存貨項目計提，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提。存貨跌價準備應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計提?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本

41、及銷售所必須的估計費用后的價值。,存貨跌價準備,估計售價來源：公告、詢價、企業(yè)報價、市場交易價、相關部門編制的報價手冊等。存貨跌價準備提取需提供的證據(jù)包括基準日存貨的市價、可變現(xiàn)凈值的確認標準、技術鑒定報告等。,長期投資減值準備,長期投資包括長期股權投資、長期債權投資和其他投資，其中長期股權投資又包括對子公司的投資、對合營和聯(lián)營企業(yè)的投資。長期投資減值準備的計提：有市價的長期投資市價在兩年內均低于賬面價值的，減值準備的計提按照賬面

42、價值與財產清查基準日市價的差額計提減值準備，市價可以以當日公布的收盤價為準；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時公布的報表的每股凈資產為市價，若低于賬面價值可以按差額計提減值準備。,長期投資減值準備,采用權益法核算的被投資項目已通過核算確認了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價的投資，一般不會存在減值準備。 長期投資減值準備原因：市價連續(xù)兩年低于賬面價值；被投資單位財務狀況嚴重惡化；被投資單位發(fā)生巨額虧損；,長期投

43、資減值準備,被投資單位清理整頓、清算；其他原因。 長期投資減值準備計提需提供基準日股票及債券的市價依據(jù)、被投資企業(yè)經審計的會計報表、投資協(xié)議和合同等相關依據(jù)。,固定資產減值準備,固定資產包括土地、房屋建筑物、機器設備和交通工具及其他。固定資產值準備的計提：固定資產的市場價值已經大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且在預計期內不可能恢復；有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或已經發(fā)生實體毀損等 ；,固定資產減值準

44、備,企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生負面影響的；,固定資產減值準備,其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情況。固定資產減值準備計提

45、需提供基準日有關減值的依據(jù)，如技術鑒定報告、相關市場資料等。,在建工程減值準備,在建工程指已經開工建設，完成了一定數(shù)量的工作量，但未移交使用的工程。 在建工程值準備的計提：在建工程項目長期停建并且預計在未來3年內不會重新開工； 所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業(yè)帶來的經濟利益具有很大的不確定性；其他足以證明在建工程已經發(fā)生減值的情形。,在建工程減值準備,在建工程減值準備的提取需提供相關證據(jù)包括：基準日計提減值

46、準備的在建工程項目的專業(yè)技術部門的鑒定文書或管理部門的書面報告、國家或地方政府停緩建文件、公告、評估報告等依據(jù)。,無形資產減值準備,無形資產包括專利權、商標權、商譽、土地使用權等。無形資產值準備的計提標準：該無形資產已被其他新技術等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響；該無形資產的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內可能不會回升。該無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值。,無形資產減值準備,其他足以表

47、明該無形資產實質已經發(fā)生了減值的情形。 無形資產減值準備計提的方法將無形資產的賬面價值與可回收金額進行比較，若可回收金額低于賬面金額，應計提無形資產減值準備。無形資產減值準備的計提需提供如公告、市場交易價、專業(yè)鑒定報告、咨詢或評估報告等。,開辦費,根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，開辦費等不能使企業(yè)以后會計期間受益的長期待攤費用項目，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。在本次清產核資中，屬于原制度正常攤銷期且未攤銷金額較大