不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

1、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤(rùn)擠壓中生存下來(lái)，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕

2、對(duì)比重，是我國(guó)出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來(lái)進(jìn)行分析籌劃。（一）一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購(gòu)原輔材料、零部件、元器件等料件，是來(lái)自本國(guó)的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來(lái)自國(guó)外的要素資源，只是在我國(guó)進(jìn)行了加工和裝配。從采購(gòu)方式的籌劃來(lái)看，國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式相比，宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來(lái)自于國(guó)內(nèi)；并且在國(guó)外采

3、購(gòu)的3種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理。隨著國(guó)內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，總稅負(fù)也在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。2.根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也

4、就是說(shuō)一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下更多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，因此企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。（二）進(jìn)料加工和來(lái)料加工方式的選擇的稅收籌劃來(lái)料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過(guò)加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。以下從3個(gè)方面對(duì)兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行比較（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）。1.征稅率與退稅率的大小一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式

5、下，征、退兩個(gè)比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)為國(guó)外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2000萬(wàn)元，加工后出口價(jià)格為3500萬(wàn)元，為加工產(chǎn)品所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17%，出口退稅率為13%.假設(shè)貨物全部出口。（1）企業(yè)采用來(lái)料加工貿(mào)易方式：因來(lái)料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。（2）企業(yè)采用進(jìn)料加工

6、貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17%13%）＝60萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6070＝10萬(wàn)元也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬(wàn)的增值稅退稅。但是，如果將出口退稅率改為11%。那么：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17%11%）＝90（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝9070＝20（萬(wàn)元）可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅

7、額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。2.耗用國(guó)產(chǎn)料件的數(shù)量因來(lái)料加工方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。延用例1，如果將國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬(wàn)元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17%13%）＝60（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6050＝10（萬(wàn)元）當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根

8、本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會(huì)等于或者小于來(lái)料加工貿(mào)易方式的成本。在來(lái)料加工貿(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。3.企業(yè)利潤(rùn)水平的高低企業(yè)利潤(rùn)的高低也會(huì)對(duì)交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤(rùn)越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會(huì)變少，甚至要交納稅額。如果利潤(rùn)少的話，

9、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì)小，退稅會(huì)多一點(diǎn)。延用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價(jià)格改為4000萬(wàn)元，利潤(rùn)增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）（17%－13%）＝80（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－70＝10（萬(wàn)元）也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬(wàn)的增值稅，而采用來(lái)料加工則可以省下10萬(wàn)增值稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個(gè)最佳的

10、經(jīng)營(yíng)方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。（三）進(jìn)料加工方式下可以通過(guò)調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國(guó)產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。小編推薦實(shí)務(wù)專題：個(gè)人所得稅納稅申報(bào)指引（推薦）會(huì)計(jì)每月注意的工作重點(diǎn)（增值稅一般納稅人為例）推薦：印花稅技巧之