最新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響研究

1、最新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響研究最新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響研究【摘要】《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)――租賃》（IFRS16）的頒布，要求將經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)納入表內(nèi)核算反映，不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。由于IFRS16將在2019年1月1日開(kāi)始生效，這將使很多擁有大量經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的企業(yè)、租賃行業(yè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨如何應(yīng)對(duì)這一租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂所帶來(lái)的影響。文章首先對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體變化進(jìn)行闡述；其次以春秋航空為例，對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS1

2、6在會(huì)計(jì)處理方法、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)等各方面的不同處理進(jìn)行對(duì)比分析，直觀地反映新準(zhǔn)則實(shí)施將帶來(lái)的影響；最后就企業(yè)如何更好地應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來(lái)的變化提出一些具體建議。下載【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)租賃；財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)指標(biāo)；新國(guó)際租賃準(zhǔn)則【中圖分類(lèi)號(hào)】F275.5【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】10045937（2017）14010305一、引言2016年1月13日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式頒布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)――租賃》（I

3、FRS16），以取代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――租賃》（IAS17），新國(guó)際租賃準(zhǔn)則將于2019年1月1日正式生效。新準(zhǔn)則下資產(chǎn)出租方的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有發(fā)生太大變化，而對(duì)承租方來(lái)說(shuō)，則發(fā)生了根本性的變化。首先，新準(zhǔn)t在租賃資產(chǎn)分類(lèi)上要求在租賃開(kāi)始的首日，將租賃劃分為A、B兩種類(lèi)型，日后也不允許將原已劃分好的類(lèi)型再互換。A類(lèi)是指動(dòng)產(chǎn)、租賃時(shí)間占所租賃資產(chǎn)余下可使用期至少超過(guò)一半或在租賃首日預(yù)期租金終值折現(xiàn)后的現(xiàn)值差不多等于所租賃資產(chǎn)當(dāng)前公允價(jià)

4、值的不動(dòng)產(chǎn)。B類(lèi)是指不動(dòng)產(chǎn)、租賃期限相對(duì)所租賃資產(chǎn)的全部經(jīng)濟(jì)使用期來(lái)說(shuō)不重大或在租賃首日預(yù)期支付租金折現(xiàn)后所得到的現(xiàn)值相對(duì)所租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)說(shuō)并不重大的動(dòng)產(chǎn)[1]。其次，承租人在會(huì)計(jì)處理上不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，除一年以內(nèi)的短期租賃和標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)值低于5000美元的小額資產(chǎn)租賃外，其他租賃需要同時(shí)在資產(chǎn)上反映為“使用權(quán)資產(chǎn)”，在負(fù)債上反映為“租賃負(fù)債”，租賃負(fù)債的具體確認(rèn)金額，應(yīng)按照未來(lái)租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算，但續(xù)租權(quán)、購(gòu)買(mǎi)權(quán)或其他

5、合同約定的事項(xiàng)也可能影響確認(rèn)額[2]，可以按內(nèi)含報(bào)酬率或按取得自身增量借款所需承擔(dān)的利息率確定折現(xiàn)率。使用權(quán)資產(chǎn)成本由下列幾項(xiàng)組成：租賃負(fù)債的初始金額、租賃首日及以前已支付予出租人的租金減掉從資產(chǎn)出租方得到的優(yōu)惠后的剩余金額，承租人支付的與租賃直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于負(fù)債，將采用攤銷(xiāo)余額法進(jìn)行后期核算。每一期支付的租金，首先要償還本期租賃負(fù)債產(chǎn)生的融資成本，其次償還租賃負(fù)債的本金[3]。二、春秋航空有限責(zé)任公司簡(jiǎn)介春秋航空有限責(zé)任公司于

6、2004年11月1日注冊(cè)成立，2015年1月21日在上海證券交易所上市，是中國(guó)民航史上低成本航空公司的首家暨標(biāo)桿型企業(yè)。主要從事國(guó)內(nèi)及國(guó)際航空客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)及與航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的服務(wù)。區(qū)別于全服務(wù)航空公司，公司定位于低成本航空經(jīng)營(yíng)模式，并憑借負(fù)債率為68.45%，其資產(chǎn)負(fù)債率水平一直處于較高狀態(tài)。2015年春秋航空公司資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表如表2。1.提高資產(chǎn)負(fù)債率春秋航空2015年年報(bào)上的固定資產(chǎn)凈額為5858353393元，其中并沒(méi)有包括經(jīng)營(yíng)租

7、賃取得的30架飛機(jī)，只確認(rèn)了融資租賃租入的固定資產(chǎn)凈額1053104654元，在長(zhǎng)期應(yīng)付款中確認(rèn)了應(yīng)付融資租賃款金額75496075元，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付融資租賃款金額86032802元。而根據(jù)新的租賃準(zhǔn)則，春秋航空應(yīng)將經(jīng)營(yíng)租賃取得的資產(chǎn)按照未來(lái)租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算。春秋航空2015年年報(bào)顯示，春秋航空已簽訂的不可撤銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)性租賃合同未來(lái)最低應(yīng)支付的租金總額為3950688015元，每年支付的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用為438965335元。假定其

8、初始費(fèi)用為0元，剩余租賃年限約為9年，按2015年1―3年期貸款利率5%進(jìn)行折現(xiàn)，則最低租賃付款額現(xiàn)值=438965335（PA，5%，9）=4389653357.107=3119726635.85（元）。所以，當(dāng)年春秋航空初始計(jì)量需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債3119726635.85元，年末后續(xù)計(jì)量沖回金融負(fù)債282979000元，從而造成資產(chǎn)和負(fù)債的增加，影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，具體比較如表3。從表3中可以看出，在新準(zhǔn)則下資產(chǎn)與負(fù)債總

9、額同時(shí)增加，權(quán)益總額不變，資產(chǎn)負(fù)債率與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比大幅上升。所以為了控制資產(chǎn)負(fù)債率，過(guò)去航空公司都會(huì)選擇以經(jīng)營(yíng)租賃飛機(jī)替代購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)，而且經(jīng)營(yíng)租賃能讓飛機(jī)引進(jìn)和退出更具有一定的靈活性，因此這成為最重要的飛機(jī)引進(jìn)方式之一，幾乎所有航空公司都會(huì)合理配置一定的經(jīng)營(yíng)租賃飛機(jī)。2.產(chǎn)權(quán)比率上升產(chǎn)權(quán)比率是衡量企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)之一，表明由債權(quán)人提供和由投資者提供的資金來(lái)源的相對(duì)關(guān)系，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志。從表4中可以發(fā)現(xiàn)，在新準(zhǔn)則下，

10、與舊準(zhǔn)則相比產(chǎn)權(quán)比率上升了，長(zhǎng)期債務(wù)的償還能力變?nèi)趿耍瑐鶛?quán)人權(quán)益保障程度也變低了，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)變大了。新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)杠桿率高于現(xiàn)行準(zhǔn)則，這些比率的變化都反映了企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的增加、償債能力的減弱，說(shuō)明在新準(zhǔn)則下，過(guò)去隱藏的風(fēng)險(xiǎn)都被呈現(xiàn)在表內(nèi)了，使相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況得到真實(shí)反映，避免了企業(yè)利用經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外融資粉飾報(bào)表。（三）對(duì)利潤(rùn)表的影響此外，在現(xiàn)行準(zhǔn)則IAS17的要求下，經(jīng)營(yíng)租賃只需要在利潤(rùn)表中采用直線法確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用；而在新準(zhǔn)則IFRS1

11、6的要求下，需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和金融負(fù)債的利息費(fèi)用這兩項(xiàng)[4]。由于金融負(fù)債是按照攤余成本法進(jìn)行后期核算，每一期支付的租金，首先要償還本期租賃負(fù)債產(chǎn)生的融資成本，其次還要償還租賃負(fù)債的本金，而使用權(quán)資產(chǎn)則一般采用直線法進(jìn)行折舊，所以在每年折舊保持不變的情況下，其利息會(huì)隨著本金的減少而不斷減少。因此在新準(zhǔn)則下，經(jīng)營(yíng)租賃需確認(rèn)的費(fèi)用也在每年遞減。根據(jù)年報(bào)顯示春秋航空經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的剩余租賃為9年，飛機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用實(shí)際利率5