2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)課件幻燈片課件

1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅會(huì)處理及納稅申報(bào)2018年3月9日,課 程 目 錄,一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策沿革,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年） 財(cái)工字〔1996〕41號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1996〕152號(hào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大（2003年-2007年）財(cái)稅〔2003〕244號(hào)、財(cái)稅〔2006〕88號(hào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年）《企業(yè)所得稅法

2、》及其實(shí)施條例、國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)等研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化（2013年至今）財(cái)稅〔2013〕70 號(hào)、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局2015年97號(hào)公告、財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2017年18號(hào)公告、40號(hào)公告、國(guó)科發(fā)政【2017】115號(hào)等。,,企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求,（1）居民企業(yè)（非居民不得加計(jì)）（2）會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收（3）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要

3、求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（4）按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算（研發(fā)和經(jīng)營(yíng)）（5）進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的， 應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。,（1）對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（2）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。,正面要求,負(fù)面處理,1,,2,,二、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍,,企業(yè)從事行業(yè)要求,,行業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼確定主營(yíng)業(yè)務(wù)占收入總額50%以

4、上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益原則上按年確定,采取“負(fù)面清單”管理辦法，除規(guī)定不宜適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，即一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。,二、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍,1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)升級(jí)2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材

5、料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究。,,二、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍,不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng),,二、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍,研發(fā)項(xiàng)目異議的處理,稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%（我省要求）稅務(wù)部門(mén)事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異

6、議的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門(mén)將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門(mén)進(jìn)行鑒定;由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行鑒定。鑒定部門(mén)在收到稅務(wù)部門(mén)的鑒定需求后，應(yīng)及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)部門(mén)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。,,,三、易混概念梳理之一,政策依據(jù)不同,會(huì)計(jì)核算歸集口徑： 《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)

7、》（財(cái)企〔2007〕194號(hào) ）,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的歸集口徑： 《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）,企業(yè)所得稅加計(jì)扣除歸集口徑：《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知  》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（公告2015年第97號(hào) )、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)

8、題的公告》（公告2017年第40號(hào)）,1,2,3,三、易混概念梳理之一,一般情況下：1＞2＞3,三、易混概念梳理之一,研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較,三、易混概念梳理之一,研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較,三、易混概念梳理之一,研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較,三、易混概念梳理之一,三、易混概念梳理之一,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之間的關(guān)系享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)不一定是高新技術(shù)企業(yè)，但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)項(xiàng)目且要享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策,三、易混概念梳理之

9、二,三、易混概念梳理之二,執(zhí)行期限不同：一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅法規(guī)定的，是長(zhǎng)期的；科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策目前是三年，即自2017年1月1日至2019年12月31日加計(jì)扣除比例不同： 一般企業(yè)：50%、150% 科技型中小企業(yè)：75%、175%,三、易混概念梳理之二,符合條件不同：（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）規(guī)定需同時(shí)滿足以下條件：,1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。 2.

10、職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。 3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。 4.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。 5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。,三、易混概念梳理之二,科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)四大“直通車”

11、,企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū),企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名,企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu),企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),三、易混概念梳理之二,,科技型中小企業(yè)認(rèn)定方式,1.企業(yè)自主評(píng)價(jià)：在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》；2.省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位對(duì)上表進(jìn)行確認(rèn)；3.信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日；4.公示無(wú)異議的企業(yè)，納入

12、信息庫(kù)并公告；有異議的，進(jìn)行核實(shí)處理；5.省級(jí)科技管理部門(mén)為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。,取得入庫(kù)登記編號(hào)的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求,1,遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,,研究階段支出,開(kāi)發(fā)階段支出,研發(fā)費(fèi)用,,,發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）,,符合條件的，資本化,不符合條件的，費(fèi)用化,注

13、意：若確實(shí)無(wú)法區(qū)分是研究還是開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集及輔助賬,依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別核算對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)

14、用進(jìn)行歸集,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,,須建立研發(fā)費(fèi)用專賬（或輔助賬），憑證與研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)與年度審計(jì)報(bào)告披露的研發(fā)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)（利潤(rùn)表、附注）與年度所得稅匯繳報(bào)表的關(guān)聯(lián)A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》“管理費(fèi)用—研究費(fèi)用”A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》申請(qǐng)認(rèn)定高企的企業(yè)一定要填報(bào)，并注意之間的邏輯關(guān)系。輔助賬的數(shù)據(jù)來(lái)源？國(guó)稅審核三年,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用

15、歸集及輔助賬,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,,可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集及輔助賬,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（7項(xiàng)）,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,,研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬（按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)），由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末根據(jù)輔助賬匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》隨同年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總表填報(bào)匯繳報(bào)表中的《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表參照97號(hào)公告所附樣式編制企業(yè)按

16、照總局2015年97號(hào)公告所附樣式編制輔助賬，也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說(shuō)輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目，但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。,可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集及輔助賬,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求,企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等

17、職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門(mén)用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策,2015年97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除

18、政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，總局2017年40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,,甲汽車制造企業(yè)（符合科技型中小企業(yè)）2016年12月購(gòu)入并投入使用一專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年

19、折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。,甲企業(yè)2017年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150）,稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠稅前扣除折舊是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其稅前扣除的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除150萬(wàn)元（200×75%=150）。,若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前扣除的“儀器、設(shè)

20、備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除150萬(wàn)元。,加計(jì)扣除150萬(wàn)元,甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2017年企業(yè)稅前扣除折舊額200萬(wàn)元（1200/6=200）,會(huì)計(jì)折舊額150萬(wàn)元,稅前扣除折舊額200萬(wàn)元,6年用途未變化,政策調(diào)整前可加計(jì)扣除多少？,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享

21、受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分

22、形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理,生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減

23、的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。,去年，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總

24、額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。,四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%

25、。97號(hào)公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡(jiǎn)易計(jì)算方法如下：假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%),四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易

26、方法,某企業(yè)2017年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相

27、關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89],四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除誤區(qū)：,只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除小微企業(yè)不可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策虧損企業(yè)不可以享受研究開(kāi)

28、發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策未形成“成果”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)不可同時(shí)享受15%企業(yè)所得稅稅率和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩種優(yōu)惠研發(fā)人員中的殘疾人工資費(fèi)用不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除政策不能同時(shí)享受固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：年度納稅申報(bào)前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料；

29、填寫(xiě)并報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；在年度納稅申報(bào)表中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠附表及欄次。,完整流程見(jiàn)下圖,五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理,,五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理,,科技型中小企業(yè)登記編號(hào),填寫(xiě)齊全（簽字）、網(wǎng)報(bào)免報(bào)（實(shí)名認(rèn)證）、上門(mén)全報(bào)、留存?zhèn)洳?五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理,五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理,,,年度申報(bào),A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表,注意：根據(jù)76號(hào)公告的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用

30、加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，即季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。,五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù)97號(hào)公告，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政

31、主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。,五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理,企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，

32、但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，提交上述資料。預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)