建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險控制策略與稅務(wù)稽查應(yīng)對策略

1、建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險控制策略與稅務(wù)稽查應(yīng)對策略一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險控制（一）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險1.不符合發(fā)票開具要求的發(fā)票不能稅前扣除；2.向農(nóng)民購買的各種沙石料，取得的收據(jù)不能稅前扣除；3.沒有真實交易的行為，向稅務(wù)當(dāng)局代開的發(fā)票不能稅前扣除；4.工地上農(nóng)民工工資支出的工資清單不能稅前扣除。（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險控制策略1.必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)

2、稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[2006]128號）第九條規(guī)定，不動產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。（1）依法辦理稅務(wù)登記證；（2）執(zhí)行不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法；（3）按照規(guī)定進行不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目登記；（4）使

3、用滿足稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。不同時符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票：（1）完稅憑證；（2）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；（3）不動產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；（4）外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時）；（5）中標(biāo)通知書等工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容

4、包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；（6）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國稅發(fā)[2008]80號規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。國稅發(fā)[2009]31第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，

5、不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本?！蛾P(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)【2011】25號）規(guī)定：“對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅（包括免、抵、退稅）和財務(wù)報銷、財務(wù)核算?！蓖瑫r，國稅發(fā)【2011】25號）還規(guī)

6、定：“對未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票的、利用虛開發(fā)票等憑證虛增成本的、使用不符合稅法規(guī)定的憑證列支成本費用的，要予以重點檢查?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)6.稅務(wù)局代開發(fā)票的控制點由于到地稅局去代開發(fā)票是要繳納一定的綜合稅的，許多企業(yè)感到頭疼的是，代繳的稅不可以在企業(yè)的所得稅前扣除，如果要在稅前扣除代扣的稅金，則必須去地稅局代開發(fā)票前，與收款人簽定合同或協(xié)議，而且協(xié)議或合同中的價

7、格必須是稅前價款，這樣的話，以合同或協(xié)議中的價款進成本則在稅前扣除了代扣的稅款。7.新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況一是只有加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進成本國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第九規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。”這應(yīng)注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。二是加大了對發(fā)票

8、違法行為的懲處力度。（1）提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（2）對發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補充規(guī)定，包括：對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分

9、別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。三是增加了虛開發(fā)票的界定新發(fā)票管理辦法第22條規(guī)定：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。8.刑法修正案（八）對發(fā)票犯罪的修改和補充第十一屆全國人大常委會第十九次會議于2011年2月25日通過的《中華人民共和國

10、刑法修正案（八）》，對刑法做出了重要修改和補充。（1）取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑（2）增加了虛開普通發(fā)票罪刑法修正案（八）第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照

11、前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。（3）增加了非法持有偽造的發(fā)票罪刑法修正案（八）第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)