淺談稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

1、實踐思考民營科技2012年第2期淺談稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別白桂玲(大興安嶺圖強(qiáng)林業(yè)局廣播電視科，黑龍江加格達(dá)奇165000)摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下，財務(wù)會計與稅收法規(guī)都扮演著越來越重要的角色，現(xiàn)僅從財務(wù)會計與稅收法規(guī)等具體內(nèi)容方面的聯(lián)系與區(qū)別上做一點探討。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅收法規(guī)；聯(lián)系與區(qū)別在企業(yè)會計核算總目標(biāo)一致的前提下，財務(wù)會計的目的在于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而稅務(wù)會計的目的則是

2、正確、及時、完整的反映企業(yè)的納稅腈況，做到依法履行納稅義務(wù)，追求企業(yè)納稅效益。財務(wù)會計核算與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的一切經(jīng)營活動，而稅務(wù)會計僅核算與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。1稅務(wù)會計與財務(wù)會計宏觀層面的聯(lián)系與差異11目標(biāo)不同。財務(wù)會計的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。對于這點很明顯的例子就是財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法采用收付實現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標(biāo)與財務(wù)會計和報告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)

3、會計與財務(wù)會計彼此不完全相同也就不足為奇了。12原則差異。一是歷史成本原則的差異，按歷史成本計價原則進(jìn)行會計處理，既有利于對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計量，也有利于對收入、費(fèi)用、利潤的流量計量，因此，能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。在財務(wù)會計中，該原則有一定的局限陛，為糾正其不足，可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備等，從而對歷史成本計價原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會計中，除稅法另有規(guī)定外，納稅人必須遵循歷史成本計價原則，因為

4、它具有確定l生與可驗征陛。二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計處理，這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的，因此，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)一應(yīng)納稅所得額就是在財務(wù)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的；而在另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施。三是在實質(zhì)重于形式原則上，實質(zhì)重于形式原則是財務(wù)會計的

5、一項重要原則，其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式。而財務(wù)會計對“實質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用，關(guān)鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅法中對任何涉稅事項的確認(rèn)、計量則必須有咀確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，稅法對該項原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實質(zhì)至上原則，”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。四是謹(jǐn)慎f生原則的比較，財務(wù)會計的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時，應(yīng)

6、當(dāng)保持必要的審慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。財務(wù)會計根據(jù)謹(jǐn)慎勝原則提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實，可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧、遏制企業(yè)的短期行為等，即有利于提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會計原則，因為稅法對所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實扣除”，即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實發(fā)生，否則申報扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。2稅務(wù)會計與財務(wù)會計微觀上的聯(lián)系與差異2

7、1收人上的差異。211收入確認(rèn)范圍的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1)財務(wù)會計作收入，而稅收不確認(rèn)收入。比如營業(yè)稅對總包分包、代理業(yè)務(wù)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)等收入，財務(wù)會計按收入總額確認(rèn)收人，納稅會計按收入總額抵減后的余額確認(rèn)計稅收入。2)財務(wù)會計不作收入，而稅收確認(rèn)收入。比如非貨幣交易，財務(wù)會計不作收人處理，流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅都要求作計稅收入。又如對委托他人代銷和銷售代銷貨物等會計上不作為收入的行為，視同銷售征收增值稅。3)財務(wù)會計確認(rèn)

8、為利得性質(zhì)的收益，稅收上確認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營收入。比如處置固定資產(chǎn)。212收入確認(rèn)時間的不同。財務(wù)會計規(guī)定只要符合會計上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上對應(yīng)稅收人的確認(rèn)時間區(qū)分不同的稅種作出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時問。例如：對應(yīng)稅收入的確認(rèn)時問稅法根據(jù)交易性質(zhì)和結(jié)算方式作出了不同的規(guī)定。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷售商品，增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時間均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

9、營業(yè)稅采用預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)時，其收入的確認(rèn)時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時間，前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，后者為合同約定的收款日期的當(dāng)天。22費(fèi)用上的差異。221主營業(yè)務(wù)成本。稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同。會計七成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費(fèi)，是對象化的費(fèi)用，針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的。在實務(wù)中，

10、成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用。稅法上的成本比會計匕的成本范圍要大，包括納稅申報期間已經(jīng)申報確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認(rèn)了銷售(營業(yè))收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除。222銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。一是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)

11、而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會計上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實際支出列支。稅收上按條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是傭金和回扣。會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下三個條件：1)有合法真實憑證；2)支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象

12、不含本企業(yè)雇員)；3)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。2；23管理費(fèi)用。會計準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，凡屬于管理費(fèi)用的支出，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計入損益，但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計算納稅時不得扣除。1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)實際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。

13、但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的6∞扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。。2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。224財務(wù)費(fèi)用。按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記人損益。按所得稅條例規(guī)定，

14、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。實踐思考民營科技2012年第2期淺談稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別白桂玲(大興安嶺圖強(qiáng)林業(yè)局廣播電視科，黑龍江加格達(dá)奇165000)摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化

15、背景下，財務(wù)會計與稅收法規(guī)都扮演著越來越重要的角色，現(xiàn)僅從財務(wù)會計與稅收法規(guī)等具體內(nèi)容方面的聯(lián)系與區(qū)別上做一點探討。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅收法規(guī)；聯(lián)系與區(qū)別在企業(yè)會計核算總目標(biāo)一致的前提下，財務(wù)會計的目的在于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而稅務(wù)會計的目的則是正確、及時、完整的反映企業(yè)的納稅腈況，做到依法履行納稅義務(wù)，追求企業(yè)納稅效益。財務(wù)會計核算與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的一切經(jīng)營活動，而稅務(wù)會計僅核算與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。1稅務(wù)會計與財務(wù)會計宏觀層

16、面的聯(lián)系與差異11目標(biāo)不同。財務(wù)會計的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。對于這點很明顯的例子就是財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法采用收付實現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標(biāo)與財務(wù)會計和報告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)會計與財務(wù)會計彼此不完全相同也就不足為奇了。12原則差異。一是歷史成本原則的差異，按歷史成本計價原則進(jìn)行會計處理，既有利于對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計量，也有利于對收入、費(fèi)用、

17、利潤的流量計量，因此，能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。在財務(wù)會計中，該原則有一定的局限陛，為糾正其不足，可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備等，從而對歷史成本計價原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會計中，除稅法另有規(guī)定外，納稅人必須遵循歷史成本計價原則，因為它具有確定l生與可驗征陛。二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計處理，這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的，因此，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制

18、總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)一應(yīng)納稅所得額就是在財務(wù)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的；而在另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施。三是在實質(zhì)重于形式原則上，實質(zhì)重于形式原則是財務(wù)會計的一項重要原則，其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式。而財務(wù)會計對“實質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用，關(guān)鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可

19、靠，而稅法中對任何涉稅事項的確認(rèn)、計量則必須有咀確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，稅法對該項原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實質(zhì)至上原則，”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。四是謹(jǐn)慎f生原則的比較，財務(wù)會計的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。財務(wù)會計根據(jù)謹(jǐn)慎勝原則提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實，可以在一定程度上解決

20、企業(yè)的虛盈實虧、遏制企業(yè)的短期行為等，即有利于提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會計原則，因為稅法對所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實扣除”，即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實發(fā)生，否則申報扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。2稅務(wù)會計與財務(wù)會計微觀上的聯(lián)系與差異21收人上的差異。211收入確認(rèn)范圍的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1)財務(wù)會計作收入，而稅收不確認(rèn)收入。比如營業(yè)稅對總包分包、代理業(yè)務(wù)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)等收入，財務(wù)會計按收入總額確認(rèn)收人，納

21、稅會計按收入總額抵減后的余額確認(rèn)計稅收入。2)財務(wù)會計不作收入，而稅收確認(rèn)收入。比如非貨幣交易，財務(wù)會計不作收人處理，流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅都要求作計稅收入。又如對委托他人代銷和銷售代銷貨物等會計上不作為收入的行為，視同銷售征收增值稅。3)財務(wù)會計確認(rèn)為利得性質(zhì)的收益，稅收上確認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營收入。比如處置固定資產(chǎn)。212收入確認(rèn)時間的不同。財務(wù)會計規(guī)定只要符合會計上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上對應(yīng)稅收人的確認(rèn)時間區(qū)分

22、不同的稅種作出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時問。例如：對應(yīng)稅收入的確認(rèn)時問稅法根據(jù)交易性質(zhì)和結(jié)算方式作出了不同的規(guī)定。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷售商品，增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時間均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；營業(yè)稅采用預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)時，其收入的確認(rèn)時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時間，前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)

23、天，后者為合同約定的收款日期的當(dāng)天。22費(fèi)用上的差異。221主營業(yè)務(wù)成本。稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同。會計七成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費(fèi)，是對象化的費(fèi)用，針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的。在實務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用。稅法上的成本比會計匕的成本范圍要大，包括納稅申報期間已經(jīng)申報確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)

24、對象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認(rèn)了銷售(營業(yè))收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除。222銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。一是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會計上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實際支出列支。稅收上按條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(

25、營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是傭金和回扣。會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下三個條件：1)有合法真實憑證；2)支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；3)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。2；23管理費(fèi)用。會計準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”

26、科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，凡屬于管理費(fèi)用的支出，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計入損益，但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計算納稅時不得扣除。1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi)，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)實際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的6∞扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。。2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)

27、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。224財務(wù)費(fèi)用。按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記人損益。按所得稅條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2)非金融企業(yè)