淺析我國物流行業(yè)的稅收現(xiàn)狀

1、淺析我國物流行業(yè)的稅收現(xiàn)狀◆王子月(上海交通大學會計)【摘要】隨著我國國民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，物流行業(yè)的基礎地位10年以減輕物流企業(yè)的稅收負擔，促進物流行業(yè)的健康、快速、持續(xù)來日益凸顯。通過對該行業(yè)的利潤率與承擔的稅率相比較分析得發(fā)展。出，稅負過重限制了該行業(yè)的進一步發(fā)展，稅制改革勢在必行。同時，我國物流行業(yè)是一個綜合性的行業(yè)，提供貨物運輸、倉【關鍵詞】物流行業(yè)稅收負擔稅率儲保管、流通加工、配送等多種項目，這些收費項目涉及的營業(yè)稅物流企業(yè)，

2、根據(jù)我國國家標準化管理委員會2005年頒布的《物流企業(yè)分類與評估標準》定義為：至少從事運輸(含運輸代理、貨物快遞)或倉儲一種經(jīng)營業(yè)務，并能夠按照客戶物流需求對運輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進行組織和管理，具有與自身業(yè)務相適應的信息管理系統(tǒng)，實行獨立核算、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織。近來隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，物流業(yè)的基礎地位也日益增強。2009年3月，國務院出臺《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，把物流業(yè)納入國家行業(yè)振興規(guī)劃，提

3、升到全局發(fā)展的高度。據(jù)中國物流與采購網(wǎng)的數(shù)據(jù)資料顯示，2011年前三季度社會物流總額為1177萬億元人民幣，按可比價格計算，同比增長134％。物流業(yè)實現(xiàn)增加值22萬億元人民幣，按可比價格計算，同比增長146％，增速分別比同期GDP和第三產(chǎn)業(yè)增加值快52和56個百分點。物流業(yè)運行總體形勢良好，繼續(xù)保持較快發(fā)展，基本與國民經(jīng)濟發(fā)展和宏觀調(diào)控目標相互適應，穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性有所增強。但是，由于當前經(jīng)濟發(fā)展面臨的不穩(wěn)定因素較多，物流企業(yè)面臨的稅收負

4、擔過重，管理和運營成本壓力較大，影響了產(chǎn)業(yè)的整體競爭力。目前我國現(xiàn)行的稅收體制下，物流企業(yè)較為普遍繳納的稅種一般包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)要繳納的主要稅種。物流企業(yè)在從事交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、配送業(yè)等主營業(yè)務時，主要繳納營業(yè)稅，稅率大體分為3％和5％兩大類。物流企業(yè)經(jīng)營贏得利潤后，要繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25％。如果物流企業(yè)在其

5、經(jīng)營過程中，購置運輸車輛、使用運行車船、簽訂運輸合同等行為繳納行為稅和財產(chǎn)稅；從事倉儲業(yè)務的物流企業(yè)，其所擁有的倉庫和使用場地，按照現(xiàn)行稅法要繳納固定資產(chǎn)房產(chǎn)稅和土地使用稅。從上述分析可以看出，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中提供一條龍的物流服務而承擔的稅收負擔是其一項重要的費用開支，因此，規(guī)范稅收制度，設計合理的稅目、稅率勢在必行，對于物流企業(yè)的長期發(fā)展有著重要的影響。我國物流行業(yè)由于自身的服務特性決定了其屬于微利型行業(yè)。根據(jù)《中國現(xiàn)代物流市場發(fā)

6、展調(diào)查(2006)》的統(tǒng)計結果顯示，物流企業(yè)利潤率在5％以下的企業(yè)數(shù)量占所有被調(diào)查企業(yè)的4722％，近一半的企業(yè)處于微利狀況。據(jù)2009年末的第二次全國經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲業(yè)利潤率僅為26％，而我國物流企業(yè)毛利潤率一般為4％～6％，低于全國所有行業(yè)的平均水平。物流行業(yè)是生產(chǎn)性服務業(yè)，屬基礎產(chǎn)業(yè)，設施投資大，回報率低，很難通過自身積累獲得快速發(fā)展，限制了物流企業(yè)自我累積的能力，從而影響了物流企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴張。因此如果稅收負擔過重，將不

7、利于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國家應對該產(chǎn)業(yè)實施進一步的稅收優(yōu)惠政策，28項目有運輸業(yè)、服務業(yè)，分屬于不同的類別，各環(huán)節(jié)稅負不統(tǒng)一。陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸人“交通運輸業(yè)”稅目，稅率為3％；代理、倉儲、咨詢等歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5％。而現(xiàn)代物流是綜合性的整體業(yè)務，一項物流業(yè)務往往由多個不同物流服務項目組成，不同的服務項目界限不明，難以明確劃分不同的稅目稅率。但根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人從事不同稅率的多項經(jīng)營業(yè)務時，未

8、分別核算的應從高適用稅率交納稅款，無疑會加重提供一體化綜合物流服務的物流企業(yè)的稅收負擔，使得現(xiàn)代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢和規(guī)模效益。因此，如能將物流業(yè)倉儲、貨運代理等業(yè)務的營業(yè)稅稅率5％，與交通運輸業(yè)稅目稅率3％統(tǒng)一起來，則既能體現(xiàn)了稅收公平，又便于稅收征收管理。我國雖然從2005年已經(jīng)開始了對物流企業(yè)稅收的改革工作，新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，“納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其

9、他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額”。這樣可以避免物流企業(yè)在分包和聯(lián)運業(yè)務營業(yè)稅全額征稅帶來的重復征稅問題，降低了納稅人的稅負，促進了物流業(yè)務的系統(tǒng)化開展。但是在現(xiàn)行稅法中規(guī)定，準予抵扣的貨物運費金額是指試點企業(yè)開具的貨運發(fā)票上注明的運輸費用、建設基金，而裝卸費、保險費和其他雜費則不予抵扣。貨運發(fā)票應將運費和雜費分開列明，對未分開而合并標注為運雜費的不允許抵扣，從另一方面限制了以倉儲及其他物流服務業(yè)為主要核心業(yè)務的物流企業(yè)，不僅稅

10、率高于運輸業(yè)，而且還不能享受該優(yōu)惠政策。另外，增值稅條例中規(guī)定“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”。當物流企業(yè)提供流通加工和修理修配業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生時，物流企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務就是小規(guī)模納稅人，購進或自制固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額一律不得抵扣。同樣，如果小規(guī)模納稅人所承接的業(yè)務利潤率必須高于其應稅稅率，否則明顯是賠本買賣。但是對于物流行業(yè)里的小規(guī)模納稅人來說，平均行業(yè)利潤率只有3％，而應稅稅率也是3％，這就使得

11、本來就微利的物流行業(yè)進退維艱，稅收負擔的進一步加重在一定程度上阻滯了該行業(yè)的發(fā)展。由此看來，我國物流行業(yè)的稅收水平相對于其低利潤率來說確實較高，有失公平原則，既不利于該行業(yè)自身的成長壯大，也阻礙了國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此，國家應本著大力扶持物流行業(yè)的態(tài)度出發(fā)，針對當前稅收設立中的不合理現(xiàn)象，切實出臺普惠到企的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的應稅負擔，加快我國物流行業(yè)的快速發(fā)展。作者簡介：王子月，女，1974年生，江蘇省南通市人，上海交通大學會計碩士

12、研究生。研究方向：我國物流行業(yè)稅收現(xiàn)狀及改進的方向。萬方數(shù)據(jù)淺析我國物流行業(yè)的稅收現(xiàn)狀◆王子月(上海交通大學會計)【摘要】隨著我國國民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，物流行業(yè)的基礎地位10年以減輕物流企業(yè)的稅收負擔，促進物流行業(yè)的健康、快速、持續(xù)來日益凸顯。通過對該行業(yè)的利潤率與承擔的稅率相比較分析得發(fā)展。出，稅負過重限制了該行業(yè)的進一步發(fā)展，稅制改革勢在必行。同時，我國物流行業(yè)是一個綜合性的行業(yè)，提供貨物運輸、倉【關鍵詞】物流行業(yè)稅收負擔稅率儲保管、

13、流通加工、配送等多種項目，這些收費項目涉及的營業(yè)稅物流企業(yè)，根據(jù)我國國家標準化管理委員會2005年頒布的《物流企業(yè)分類與評估標準》定義為：至少從事運輸(含運輸代理、貨物快遞)或倉儲一種經(jīng)營業(yè)務，并能夠按照客戶物流需求對運輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進行組織和管理，具有與自身業(yè)務相適應的信息管理系統(tǒng)，實行獨立核算、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織。近來隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，物流業(yè)的基礎地位也日益增強。2009年3月，國務院出

14、臺《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，把物流業(yè)納入國家行業(yè)振興規(guī)劃，提升到全局發(fā)展的高度。據(jù)中國物流與采購網(wǎng)的數(shù)據(jù)資料顯示，2011年前三季度社會物流總額為1177萬億元人民幣，按可比價格計算，同比增長134％。物流業(yè)實現(xiàn)增加值22萬億元人民幣，按可比價格計算，同比增長146％，增速分別比同期GDP和第三產(chǎn)業(yè)增加值快52和56個百分點。物流業(yè)運行總體形勢良好，繼續(xù)保持較快發(fā)展，基本與國民經(jīng)濟發(fā)展和宏觀調(diào)控目標相互適應，穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性有所增強。但是

15、，由于當前經(jīng)濟發(fā)展面臨的不穩(wěn)定因素較多，物流企業(yè)面臨的稅收負擔過重，管理和運營成本壓力較大，影響了產(chǎn)業(yè)的整體競爭力。目前我國現(xiàn)行的稅收體制下，物流企業(yè)較為普遍繳納的稅種一般包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)要繳納的主要稅種。物流企業(yè)在從事交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、配送業(yè)等主營業(yè)務時，主要繳納營業(yè)稅，稅率大體分為3％和5％兩大類。物流企業(yè)經(jīng)營贏

16、得利潤后，要繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25％。如果物流企業(yè)在其經(jīng)營過程中，購置運輸車輛、使用運行車船、簽訂運輸合同等行為繳納行為稅和財產(chǎn)稅；從事倉儲業(yè)務的物流企業(yè)，其所擁有的倉庫和使用場地，按照現(xiàn)行稅法要繳納固定資產(chǎn)房產(chǎn)稅和土地使用稅。從上述分析可以看出，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中提供一條龍的物流服務而承擔的稅收負擔是其一項重要的費用開支，因此，規(guī)范稅收制度，設計合理的稅目、稅率勢在必行，對于物流企業(yè)的長期發(fā)展有著重要的影響。我國物流行業(yè)由于自

17、身的服務特性決定了其屬于微利型行業(yè)。根據(jù)《中國現(xiàn)代物流市場發(fā)展調(diào)查(2006)》的統(tǒng)計結果顯示，物流企業(yè)利潤率在5％以下的企業(yè)數(shù)量占所有被調(diào)查企業(yè)的4722％，近一半的企業(yè)處于微利狀況。據(jù)2009年末的第二次全國經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲業(yè)利潤率僅為26％，而我國物流企業(yè)毛利潤率一般為4％～6％，低于全國所有行業(yè)的平均水平。物流行業(yè)是生產(chǎn)性服務業(yè)，屬基礎產(chǎn)業(yè)，設施投資大，回報率低，很難通過自身積累獲得快速發(fā)展，限制了物流企業(yè)自我累積的能力，

18、從而影響了物流企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴張。因此如果稅收負擔過重，將不利于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國家應對該產(chǎn)業(yè)實施進一步的稅收優(yōu)惠政策，28項目有運輸業(yè)、服務業(yè)，分屬于不同的類別，各環(huán)節(jié)稅負不統(tǒng)一。陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸人“交通運輸業(yè)”稅目，稅率為3％；代理、倉儲、咨詢等歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5％。而現(xiàn)代物流是綜合性的整體業(yè)務，一項物流業(yè)務往往由多個不同物流服務項目組成，不同的服務項目界限不明，難以明確劃分不同的稅目稅率

19、。但根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人從事不同稅率的多項經(jīng)營業(yè)務時，未分別核算的應從高適用稅率交納稅款，無疑會加重提供一體化綜合物流服務的物流企業(yè)的稅收負擔，使得現(xiàn)代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢和規(guī)模效益。因此，如能將物流業(yè)倉儲、貨運代理等業(yè)務的營業(yè)稅稅率5％，與交通運輸業(yè)稅目稅率3％統(tǒng)一起來，則既能體現(xiàn)了稅收公平，又便于稅收征收管理。我國雖然從2005年已經(jīng)開始了對物流企業(yè)稅收的改革工作，新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，“納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其

20、他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額”。這樣可以避免物流企業(yè)在分包和聯(lián)運業(yè)務營業(yè)稅全額征稅帶來的重復征稅問題，降低了納稅人的稅負，促進了物流業(yè)務的系統(tǒng)化開展。但是在現(xiàn)行稅法中規(guī)定，準予抵扣的貨物運費金額是指試點企業(yè)開具的貨運發(fā)票上注明的運輸費用、建設基金，而裝卸費、保險費和其他雜費則不予抵扣。貨運發(fā)票應將運費和雜費分開列明，對未分開而合并標注為運雜費的不允許抵扣，從另一方面

21、限制了以倉儲及其他物流服務業(yè)為主要核心業(yè)務的物流企業(yè)，不僅稅率高于運輸業(yè)，而且還不能享受該優(yōu)惠政策。另外，增值稅條例中規(guī)定“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”。當物流企業(yè)提供流通加工和修理修配業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生時，物流企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務就是小規(guī)模納稅人，購進或自制固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額一律不得抵扣。同樣，如果小規(guī)模納稅人所承接的業(yè)務利潤率必須高于其應稅稅率，否則明顯是賠本買賣。但是對于物流行業(yè)里的小規(guī)模納稅

22、人來說，平均行業(yè)利潤率只有3％，而應稅稅率也是3％，這就使得本來就微利的物流行業(yè)進退維艱，稅收負擔的進一步加重在一定程度上阻滯了該行業(yè)的發(fā)展。由此看來，我國物流行業(yè)的稅收水平相對于其低利潤率來說確實較高，有失公平原則，既不利于該行業(yè)自身的成長壯大，也阻礙了國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此，國家應本著大力扶持物流行業(yè)的態(tài)度出發(fā)，針對當前稅收設立中的不合理現(xiàn)象，切實出臺普惠到企的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的應稅負擔，加快我國物流行業(yè)的快速發(fā)展。作者簡介：王