應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整的會(huì)計(jì)理論與稅收實(shí)務(wù)差異分析

1、財(cái)澍計(jì)艄勰黝詔盱I肇ra旺應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整的會(huì)計(jì)理論與稅收實(shí)務(wù)差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中，一旦涉及到損益，就會(huì)引起所得稅費(fèi)用的調(diào)整。如果調(diào)整的所得稅費(fèi)用是由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)所得稅的影響，可調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)引起企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生變動(dòng)，就會(huì)涉及到應(yīng)交稅費(fèi)的調(diào)整，但是否應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”科目，會(huì)計(jì)理論與稅收實(shí)務(wù)中的處理存在差異。一、會(huì)計(jì)理論對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中“應(yīng)交

2、稅費(fèi)”調(diào)整的處理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(即報(bào)告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。亦即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及到所得稅的調(diào)整，發(fā)生在匯算清繳前的，調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，發(fā)生在匯算清繳后的，不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的應(yīng)交所

3、得稅計(jì)算。其具體處理如下(例題來源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)2010)：例題：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中約定甲公司應(yīng)在2010年9月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未口文／胡麗蓉能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2010年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元2010年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟案件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。2011年2月10日。經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司枷萬元

4、，甲乙雙方均服從判決判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠款400萬元甲、乙兩公司2010年所得稅匯算清繳均在2011年3月20日完成。假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除。另外，甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。首先，將甲公司2010年末所作的會(huì)計(jì)處理列示如下：(1)確認(rèn)預(yù)

5、計(jì)負(fù)債時(shí)：借：營業(yè)外支出300貸：預(yù)計(jì)負(fù)債300(2)因預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，其對(duì)所得稅的影響，確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)75(30025％)貸：所得稅費(fèi)用75其次，2011年2月10日(資產(chǎn)負(fù)債表日后)的調(diào)整分錄如下：(3)確認(rèn)新負(fù)債：借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出100貸：其他應(yīng)付款100“)補(bǔ)記所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25(10025％)貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用

6、25(5)調(diào)整2010年應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75(30025％)貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用75(6)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響(對(duì)2010年末第2筆分錄的沖銷)：借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費(fèi)用75貸：遞延所得稅資產(chǎn)75(7)將原先確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)為真實(shí)負(fù)債：借：預(yù)計(jì)負(fù)債300貸：其他應(yīng)付款300(8)結(jié)轤以前年度損益調(diào)整’’科目的余額：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75貸：以前年度損益調(diào)整75(9)調(diào)減

7、盈余公積：表1資產(chǎn)負(fù)債表(單位：萬元)2010年12月31日表3所有者權(quán)益變動(dòng)表(單位：萬元)2010年度資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)一loo其他應(yīng)付款400遞延所得稅資產(chǎn)—75預(yù)計(jì)負(fù)債一300盈余公積一75未分配利潤(rùn)—675資產(chǎn)合計(jì)—75負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)一75囫本年金額’項(xiàng)目盈余公積未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)—75提取盈余公積一75675合作經(jīng)濟(jì)與科技)2011年8月號(hào)下(總第423期)萬方數(shù)據(jù)提要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于企業(yè)的財(cái)務(wù)管

8、理工作中，是任何企業(yè)都無法回避的一個(gè)問題，會(huì)在生產(chǎn)，經(jīng)營的任何一個(gè)環(huán)節(jié)上對(duì)企業(yè)施加影響為此，應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，尋找規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的途徑關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)活動(dòng)中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響。導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離無法達(dá)到預(yù)期收益的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每一個(gè)階段。可以說，風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)有、處處有，任何企

9、業(yè)都不可能完全地回避財(cái)務(wù)風(fēng)財(cái)徽計(jì)謦嬲f￡聯(lián)勰l105旺如何規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)口文／梁晶險(xiǎn)，而只能盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收益一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征(一)客觀性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀現(xiàn)象不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)上在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，企業(yè)能做到的只是如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，確保收益，減少損失(二)全面性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程中，籌資、投資、資金營運(yùn)和收益分配等都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面性決定了研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性(

10、三)可預(yù)測(cè)性雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在，但是人們可以依靠以往的經(jīng)驗(yàn)、科學(xué)借：盈余公積75貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75再次，支付賠償款時(shí)：(10)2011年2月10日：借：其他應(yīng)付款400貸：銀行存款枷需要說明的是，上述第(1)、(2)筆分錄為甲公司在2010年末所做的處理，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理范圍：第(3)一(9)筆分錄為調(diào)整分錄，據(jù)此調(diào)整甲的款項(xiàng)，不調(diào)整2010年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表中相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。最后

11、，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。(表1、表2)二、稅收實(shí)務(wù)中應(yīng)交稅費(fèi)的調(diào)整實(shí)際工作中，由于法院最終判決結(jié)果已到2011年。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算請(qǐng)繳前還是匯算清繳后，不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)公司2010年末的財(cái)務(wù)報(bào)表：第(10)筆分交所得稅稅額，直接調(diào)整當(dāng)年(即報(bào)告年的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)為真實(shí)負(fù)債：借：預(yù)計(jì)負(fù)債300貸：其他應(yīng)付款300“)結(jié)鬻以前年度損益調(diào)整’科目的余額：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)175貸：以前年

12、度損益調(diào)整175(5)調(diào)減盈余公積：借：盈余公積175貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)175甲公司2011年當(dāng)年的賬務(wù)處理為：錄是甲公司2011年2月10日實(shí)際支付度的次年)的應(yīng)交所得稅稅額。甲公司的(1)支付賠款時(shí)：項(xiàng)日本年數(shù)(1)確認(rèn)新負(fù)債：(2)調(diào)減2011年應(yīng)交所得稅和所得一、營業(yè)收入借：以前年度損稅費(fèi)用：減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加益調(diào)整一調(diào)整營借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100銷售費(fèi)用業(yè)外支出100貸：所得稅費(fèi)用100管理費(fèi)用貸：其他

13、應(yīng)付通過兩種處理方法的比較可以看出，財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“一”號(hào)填列)款100其最終結(jié)果是一致的。均調(diào)減“應(yīng)交稅資產(chǎn)減值損失(2)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性費(fèi)——應(yīng)交所得稅”和“所得稅費(fèi)用”100加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益(凈損失以“一”弓填列)差異對(duì)所得稅的影萬元。其中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理是調(diào)減報(bào)投資凈收益(凈損失以“一”號(hào)填列)響：告年度，稅收實(shí)務(wù)則調(diào)減當(dāng)年，稅收的處二、營業(yè)利潤(rùn)(虧損以‘‘一”號(hào)填列)借：以前年度損理更簡(jiǎn)化、明了，而且在實(shí)際工作中也是加：營