對人力資源會計的定位思考

1、《新西部》2008.24期對人力資源會計的定位思考董秀珍(中鐵一局集團(tuán)公司市政環(huán)保公司甘肅蘭州730050)【摘要】本文通過會計分析人力資源的價值認(rèn)為由于人力資源收益的不確定性和權(quán)能分配的特殊性人力資源能否作為會計資產(chǎn)范疇確認(rèn)還有待研究。同時由于人力資源的特殊性──人的主觀能動性決定了不能按照反映物質(zhì)資源價值的思路來為人力資源價值會計定位。因此將人力資源會計歸入管理會計體系之中比較適合?！娟P(guān)鍵詞】會計資產(chǎn)權(quán)能有效市場非顯性因素非物質(zhì)要素

2、目前我國人力資源會計目標(biāo)定位不夠清晰筆者通過長期的會計工作實踐就人力資源會計在企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)作何定位談?wù)効捶?。一、人力資源的資產(chǎn)性質(zhì)分析國外會計學(xué)認(rèn)為人力資源會計是用來確認(rèn)和計量有關(guān)人力資源的信息相關(guān)學(xué)者認(rèn)為人力資源符合資產(chǎn)的定義即能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益能為企業(yè)擁有和控制也可以對其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益貨幣計量但筆者認(rèn)為這是一個不夠準(zhǔn)確的看法。人力資源是能夠創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益這一點并無爭議但人力資源給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益存在很大不確定性不僅難以將其貨幣量化

3、而且人力資源可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時也有為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失的可能性如高管人員的決策失誤此時人力資產(chǎn)不僅沒有帶來資產(chǎn)的增值相反引起企業(yè)負(fù)債的增加或者權(quán)益凈額的減少。至于人力資源是否為企業(yè)擁有和控制伍中信在對人力資源的權(quán)能結(jié)構(gòu)分析中指出:“產(chǎn)權(quán)是產(chǎn)權(quán)主體利用其擁有的財產(chǎn)(資源)的一組(束)權(quán)利不僅包括原始的終極的所有權(quán)還可分解成支配(占有)權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)(轉(zhuǎn)讓權(quán))等權(quán)利”。并且認(rèn)為人力資源的所有權(quán)界定是清晰的只能歸屬于其

4、人身承載者企業(yè)只不過是通過契約的形式建人力資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者和其他產(chǎn)權(quán)所有者之間的合作關(guān)系在契約的限定范圍內(nèi)人力資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者和其他產(chǎn)權(quán)所有者共同享有人力資產(chǎn)的支配權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)。因此人力資源所有者始終都是人力資源的擁有者也就是說企業(yè)不可能成為人力資源的擁有者。從會計實務(wù)角度來看將人力資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)也存在諸多問題。從納稅角度看人力資源支出資本化處理將加大企業(yè)前期稅務(wù)負(fù)擔(dān)相當(dāng)于剝奪了企業(yè)推遲納稅的稅收優(yōu)惠因而會受到一部分利益相關(guān)者的排

5、斥從人才流動的角度來看為了將人力資源作為企業(yè)資產(chǎn)限定在企業(yè)范圍內(nèi)企業(yè)往往會采取些限制性措施限制人才流動從而避免資產(chǎn)流失。更為重要的是人力資源的價值是要在不斷的流動學(xué)習(xí)中才能保值增值因而將人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)也不利于資產(chǎn)的保值增值。倘若企業(yè)不能采取有效措施留住人才則又會造成企業(yè)資產(chǎn)的無謂流失有損有關(guān)人力資源會計信息的可靠性造成利益相關(guān)者的決策失誤從人力資源這一資產(chǎn)的風(fēng)險性來看人力資源可能由于意外事故或其他原因造成其失去原來為企業(yè)創(chuàng)造價值的能

6、力而且這種不確定性的大小以及可能為企業(yè)造成的損失都具有不可預(yù)計性。其次即使在正常情況下人力資源在企業(yè)發(fā)揮作用的大小還可能受到其他許多因素的制約企業(yè)文化、高層管理人員的管理思維等等因素都會對人力資源為企業(yè)帶來的價值產(chǎn)生影響將人力資源資本化后這種風(fēng)險更可能放大到無法控制的地步人力資源價值確認(rèn)沒有科學(xué)依據(jù)難以準(zhǔn)確貨幣量化從而有可能產(chǎn)生人力資源價值確認(rèn)隨意化這種局面無疑比現(xiàn)在一般的會計造假更具隱蔽性。同時這樣也會催生通過人力資源價值確認(rèn)進(jìn)行會計

7、造假的動因。二、關(guān)于人力資源價值計量與資本化人力資源價值計量是人力資源會計研究的一個難點問題。將人力資源投資資本化處理是人力資源會計的核心思想而人力資源價值的計量是資本化的一個重要前提。就目前關(guān)于人力資源價值的計量方法的研究來看基本上可以說沒有出現(xiàn)令人滿意的研究成果。首先人力資源方面發(fā)生的一部分費用是以沉沒成本的形式發(fā)生的比如人力資源取得成本這些成本的發(fā)生并不會為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。其次人力資源的使用成本諸如工資、獎金等本來就是與本期

8、相關(guān)的費用將這部分費用通過配比原在當(dāng)期確認(rèn)也不應(yīng)該存在爭議。存在爭議的是對人力資源進(jìn)行追加投資的會計處理企業(yè)為了增強(qiáng)競爭能力而進(jìn)行人力資源開發(fā)投入是必要的但這方面的人力資源投資為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益存在很大不確定性且難以貨幣量化這點在前文已有充分論述所以筆者認(rèn)為在難以保證有關(guān)人力資源價值可靠性的前提下本著穩(wěn)健性原則將人力資源開發(fā)投資費用化處理有其合理性。況且對于一個正常運營的企業(yè)來說每年用于人力資源投資方面的支出相差不大費用化還是資本

9、化對企業(yè)的盈利計算影響不大。因此不存在低估當(dāng)期盈利的問題更談不上決策失誤。三、關(guān)于人力資本價值和有效市場的思考第一如果有效市場產(chǎn)生的公允價格和人力資本未來經(jīng)濟(jì)利益并不符合那是否意味著人力資本價值在有效市場中被高估或是低估了第二如果有效市場產(chǎn)生的公允價格能如實體現(xiàn)人力資本未來經(jīng)濟(jì)利益成立那么是否意味著我們在人力資源會計研究上所做的努力是多余的因為有效市場能夠公允的體現(xiàn)人力資本的價值那么人力資源對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)當(dāng)然可以通過市場對企業(yè)價值的評

10、價中體現(xiàn)出來。即使在傳統(tǒng)會計模式下人力資本的價值也可以通過市場評價和其他物質(zhì)資源一樣在企業(yè)資產(chǎn)項目中列示出來則不需要開拓人力資源會計這個會計新領(lǐng)域。換一個角度企業(yè)作為各種要素配置的契約連接點其價值是通過其產(chǎn)品在市場中的表現(xiàn)來體現(xiàn)的如果市場有效則企業(yè)各項要素的價值均已通過企業(yè)產(chǎn)品的交換價值在市場中體現(xiàn)出來進(jìn)而資本市場中企業(yè)股票的價格是對企業(yè)價值更為直接有效的表達(dá)。因此并不存在現(xiàn)行會計體系低估企業(yè)價值的問題。四、人力資源會計在企業(yè)管理中的角

11、色定位人力資源的特殊性──人的主觀能動性決定了不能按照反映物質(zhì)資源價值的思路通過會計來反映人力資源的價值。人力資源確實能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益但是在企業(yè)這一現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織中除物質(zhì)資源外能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值作出貢獻(xiàn)的并不只有單純的人力資源諸如企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、激勵約束機(jī)制以及企業(yè)文化等非顯性因素都會對企業(yè)整體價值產(chǎn)生影響。這些非顯性因素和人力資源有相似之處都作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要素在企業(yè)中發(fā)揮作用都存在產(chǎn)權(quán)不夠清晰特點。但它們的區(qū)別也是明顯的那

12、就是人力資源具有的主觀能動性和實體性特點。在這里我們可以把這些影響企業(yè)價值的非顯性因素和人力資源統(tǒng)稱為非物質(zhì)要素這些非物質(zhì)要素對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)必需要借助于物質(zhì)要素才能體現(xiàn)出來即必須通過企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品在市場上的表現(xiàn)來得以體現(xiàn)。如果企業(yè)產(chǎn)品價值不能在市場交換中得以實現(xiàn)則所有非物質(zhì)要素的價值都無從談起。貨幣化的數(shù)量信心在人力資源管理中的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及物質(zhì)資源管理中的作用明顯將人力資源價值納入財務(wù)會計體系業(yè)不利于人力資源作用發(fā)揮的最大化。因此將人

13、力資源會計歸入管理會計體系之中比較適合?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]伍中信王躍武.人力資源會計之產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)[J].財經(jīng)理論(下轉(zhuǎn)第48頁)—85—經(jīng)營管理對人力資源會計的定位思考《新西部》2008.24期度減少群眾負(fù)擔(dān)取得事半功倍的成效。四、農(nóng)村有線電視發(fā)展取得的成效近年來在上級業(yè)務(wù)部門、社會各界的關(guān)心和大力支持下湟源縣廣播電視局廣大干部職工發(fā)揚團(tuán)結(jié)協(xié)作、艱苦創(chuàng)業(yè)的工作作風(fēng)在不斷總結(jié)和吸取在農(nóng)村發(fā)展有線電視建設(shè)經(jīng)驗與教訓(xùn)的同時在充分調(diào)動縣鄉(xiāng)村各級

14、廣大干部群眾的積極因素的基礎(chǔ)上多方籌措資金加大投資力度積極探索經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村有線電視發(fā)展的新模式先后投資300多萬元共架設(shè)縣鄉(xiāng)村有線電視光纜干線150Km設(shè)置縣鄉(xiāng)村各級有線電視光節(jié)點136個投入80多萬元對縣鄉(xiāng)村有線電視電纜網(wǎng)進(jìn)行了HFCWANG網(wǎng)(光纖同軸電纜混合)整合和技術(shù)升級改造截止目前在全縣146個行政村中共建成農(nóng)村有線電視小片網(wǎng)86個收看6至10套中央、省、市電視節(jié)目全縣有12個村已經(jīng)并到城網(wǎng)內(nèi)還有5個村實施了城鄉(xiāng)聯(lián)網(wǎng)項目

15、能收看到中央、省、市、縣共51套電視節(jié)目。使全縣廣播電視綜合覆蓋率分別達(dá)到98%和92.8%。湟源縣廣播電視近幾年的長足發(fā)展為確保政令暢通、信息暢通、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、縮小工農(nóng)差別、繁榮群眾文化生活、建設(shè)社會主義新農(nóng)村文化事業(yè)、促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展提供了良好的服務(wù)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]國家廣播電影電視總局:關(guān)于加快廣播影視高新技術(shù)應(yīng)用的實施細(xì)則(試行)(廣播電影電視部)2001.12.17.[2]國家廣播電影電視總局:《廣電總局關(guān)于加

16、快有線數(shù)字電視監(jiān)管平臺建設(shè)的通知》2004.9.16.(上接第46頁)工企業(yè)中在批量生產(chǎn)前根據(jù)定單資料估算用料有時生產(chǎn)后會剩很多面料造成浪費有時面料不夠用需再補(bǔ)面料容易造成色差從而影響了交貨期等等多種原因不備而來而運用CAD軟件可以自動排版、自動預(yù)算面料精確度達(dá)98%損耗基本控制在1%到2%左右。對于條格的面料排版更能取得一定的突破可實現(xiàn)零庫存的計劃。而人工排版會出現(xiàn)某些樣片排反的現(xiàn)象或是排成順子、不能對條對格等情況導(dǎo)致人、才、力的大量

17、損失后果不堪設(shè)想。綜合上述服裝CAD軟件的開發(fā)對服裝企業(yè)的開發(fā)與生產(chǎn)提供了更多的優(yōu)能化最大限度地提高了服裝企業(yè)的快速反應(yīng)能力加速了服裝技術(shù)的改革可完全取代煩瑣的手工操作。這樣的方法應(yīng)該及時得到推廣以進(jìn)一步彌補(bǔ)南通地區(qū)大多數(shù)企業(yè)只能做加工只能接外單而不能做自己品牌的現(xiàn)狀增強(qiáng)了企業(yè)在市場中的競爭力?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]萬秋、張麗萍.中小性服裝企業(yè)如何選擇和應(yīng)用服裝CAD的探討[J].山東紡織科技2001(1).[2]陳素英.信息技術(shù)在服裝工業(yè)

18、中的應(yīng)用[J].服裝科技2000(6).[3]李旭.服裝CAD技術(shù)指標(biāo)評價體系的建立[J].紡織學(xué)報.2006.27(2).【作者簡介】葛永波無錫工藝職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師主要從事服裝教學(xué)與管理.(上接第49頁)皇大棗等。9、大力發(fā)展加工企業(yè)根據(jù)氣象預(yù)報一旦有秋雨出現(xiàn)農(nóng)民可提前采收及早加工力爭把損失降至最低。10、銷售網(wǎng)絡(luò)化重點是規(guī)范銷售和建紅棗直銷市場。目前我縣紅棗銷售大多是棗販自發(fā)進(jìn)行的帶有很大盲目性販運到外地的紅棗往往因得不到及時銷售而

19、虧本。今后要用新的機(jī)制組建一批聯(lián)系廣泛、信息靈運、手續(xù)靈活的紅棗推銷隊伍分布到全國各重點城市建立銷售網(wǎng)絡(luò)并積極向周邊輻射和優(yōu)質(zhì)服務(wù)吸引外地客商上門收購紅棗促進(jìn)紅棗及時銷售?？傊芽h紅棗產(chǎn)業(yè)目前已上規(guī)模、上檔次期間既有好的管理經(jīng)驗也有一些不足要抓住西部大開發(fā)的大好機(jī)遇立足資源優(yōu)勢揚長避短鍥而不舍地發(fā)展紅棗這一特色主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)?！咀髡吆喗椤繀矽i(1963)籍貫:陜西省榆林市佳縣朱家洼鄉(xiāng)后呂巖村學(xué)歷:大學(xué)本科職稱:經(jīng)濟(jì)師單位:佳縣經(jīng)濟(jì)信息中心.(

20、上接第50頁)【參考文獻(xiàn)】陳建文.系統(tǒng)化企業(yè)化多功能化—淺談我國廣播電視覆蓋網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略[J]聲屏世界1995.【作者簡介】秋向華(1982—)助工廣電寬帶系統(tǒng)管理.(上接第58頁)與實踐2005.[2]胡玉明.高級成本管理會計[M].廈門大學(xué)出版社.2002.[3]龔北辰.人力資源會計理論研究與實際應(yīng)用的有關(guān)問題[J].中南大學(xué)學(xué)報2003(04):235237.[4]譚勁松王朝曦譚燕.試論智力資本會計[J].會計研究2001(