關于領導干部任期經(jīng)濟責任審計的幾點思考

1、__________————黑黑骶纛焉了焉曩焉磊磊磊磊磊磊磊磊磊=慕磊，蹙褰曛黔龕魏2，。O0曼篙篡!曼。掣。!熙勞黧_覡!【中圖分類號】F23947[文獻標識碼】C[文章編號】1005—9016(2005)12—58—02關于領導干部任期經(jīng)濟責任審計的嚴永斌幾點思考(福建省高速公路有限公司，福建福州350001)【摘要】筆者長期從事高速公路企業(yè)內(nèi)部審計工作，根據(jù)高速公路行業(yè)的管理特點，總結(jié)了福建省高速公路企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任審計的

2、主要內(nèi)容、審計程序及審計方式，提出了加強經(jīng)濟責任審計的幾點思考，供同行商榷。【關鍵詞】領導干部任期經(jīng)濟責任審計任期經(jīng)濟責任審計伴隨著我國經(jīng)濟體制改革和政治體制改革的進程而產(chǎn)生，是加強黨風廉政和反腐敗斗爭的需要，也是加強領導干部隊伍建設的需要。對于企業(yè)單位，任期經(jīng)濟責任審計可為單位干部管理部門正確考核、監(jiān)督、使用干部提供了重要依據(jù)，有效地克服企業(yè)的短期行為并促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。福建省高速公路事業(yè)經(jīng)過十年的發(fā)展，現(xiàn)已形成以福建省高速公路有

3、限責任公司為集團母公司，下屬兩個高速公路分公司和十多個高速公路控股子公司的企業(yè)集團。根據(jù)交通部《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(交通部2004年第12號令)和《關于印發(fā)的通知》精神，按照干部人事管理權限，福建省高速公路有限公司都要求對下屬的高速公路子(分)公司負責人進行任期經(jīng)濟責任審計。鑒于經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務收支審計的區(qū)別，具有其較強的特殊』生，筆者作為福建省高速公路有限公司內(nèi)審人員，就我省高速公路經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、審計程序、審計方式等

4、方面的主要內(nèi)容和特點做一介紹，并談談自己的幾點體會和思考。一任期經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容任期經(jīng)濟責任審計是指對企業(yè)領導人員任職期間所負責單位財務收支活動的真實、合法和效益，以及領導個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。(一)資產(chǎn)、負債、所有者權益的真實性、合法性和效益性：尤其要特別注意是否存在或有負債、未決訴訟等，因為雖然這些不是企業(yè)現(xiàn)時的債務，但很有可能成為企業(yè)未來的真實負債，從而影響到企業(yè)未來的效益。(

5、二)任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標的完成情況：主要指領導人任職期間歷年財務預算完成隋況，尤其是高速公路運營成本(人員經(jīng)費、管理費用、路政、收費專項業(yè)務成本、養(yǎng)護專項成本費用)的控制使用情況。(三)遵守國家財經(jīng)紀律的情況：具體包括單位有無隱匿收入、私設小金庫、截留利潤、擠占成本、偷稅騙稅等違紀違規(guī)問題以及領導個人有無侵占國有資產(chǎn)、違反國家有關廉政規(guī)定等。(四)內(nèi)部控制制度的建立、實施情況：內(nèi)部控制制度的建立是否健全完善、實際執(zhí)行中是否切實有效，要防止

6、制度流于形式。(五)國有資產(chǎn)保值增值、安全完整情況：在考核領導人任職期間對國有資產(chǎn)保值增值、安全完整情況的責任時，應注意剔除一些客觀的、政策性因素的影響。(六)企業(yè)對外投資等重大經(jīng)營決策隋況：審查經(jīng)營決策的規(guī)范性、科學性、效益陛，有無盲目決策行為或因決策失誤造成嚴重損失浪費或潛在損失的問題。(七)集團公司作為母公司，在對下屬單位領導干部進行經(jīng)濟責任考核時，除了上述內(nèi)容外，還對子(分)公司執(zhí)行集團公司行業(yè)政策、內(nèi)部管理制度的情況進行審計，

7、明晰子(分)公司的職責與權利，哪些經(jīng)營行為是子(分)公司可以作為的，哪些經(jīng)營行為超越了權限，比如說，子(分)公司在對外投資上是否擁有決策權，子(分)公司在處置固定資產(chǎn)時是否按規(guī)定執(zhí)行了審批程序。(八)不良資產(chǎn)、擔保等情況：特別在擔保方面可能給企業(yè)未來帶來潛在的負債，將對企業(yè)未來的經(jīng)營情況造成重大影響。二、任期經(jīng)濟責任審計程序(一)作為內(nèi)部審計，一般的審計項目列入年度工作計劃、經(jīng)單位領導批準后即可執(zhí)行，但對下屬單位領導的任期經(jīng)濟責任審計，

8、應經(jīng)單位人事部門委托審計部門后方可進行。萬方數(shù)據(jù)《交通財會))2005年第12期(總第221期)陽市!!.喝川陽陽歸葉..fhr_Y........~...:同時間咐.“y.[中固分類號]F239.47文獻標識碼]C[文章編號]1∞←ω16(2∞5)125802美f領導干都任期役濟責任審計偽嚴永斌(福建省高速公路有限公司，福建福州I350001)[摘要]筆者長期從事高速公路企業(yè)內(nèi)部審計工作，根據(jù)高速公路行業(yè)的管理特點，總結(jié)了福建省高速公

9、路企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容、審計程序及審計方式，提出了加強經(jīng)濟責任審計的幾點思考，供同行商榷。[關鍵詞]領導干部任期經(jīng)濟責任審計任期經(jīng)濟責任審計伴隨著我國經(jīng)濟體制改革和政治體制改革的進程而產(chǎn)生，是加強黨風廉政和反腐敗斗爭的需要，也是加強領導干部隊伍建設的需要。對于企業(yè)單位，任期經(jīng)濟責任審計可為單位干部管理部門正確考核、監(jiān)督、使用干部提供了重要依據(jù)，有效地克服企業(yè)的短期行為并促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。福建省高速公路事業(yè)經(jīng)過十年的

10、發(fā)展，現(xiàn)已形成以福建省高速公路有限責任公司為集團母公司，下屬兩個高速公路分公司和十多個高速公路控股子公司的企業(yè)集團。根據(jù)交通部《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定))(交通部2∞4年第12號令)和《關于印發(fā)〈交通企事業(yè)單位領導人員任期經(jīng)濟責任審計規(guī)定〉的通知》精神，按照干部人事管理權限，福建省高速公路有限公司都要求對下屬的高速公路子(分)公司負責人進行任期經(jīng)濟責任審計。鑒于經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務收支審計的區(qū)別，具有其較強的特殊性，筆者作為福建省高

11、速公路有限公司內(nèi)審人員，就我省高速公路經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、審計程序、審計方式等方面的主要內(nèi)容和特點做一介紹，并談談自己的幾點體會和思考。、任期經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容任期經(jīng)濟責任審計是指對企業(yè)領導人員任職期間所負責單位財務收支活動的真實、合法和效益，以及領導個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。(一)資產(chǎn)、負債、所有者權益的真實性、合法性和效益性:尤其要特別注意是否存在或有負債、未決訴訟等，因為雖然這些不是企

12、業(yè)現(xiàn)時的債務，但很有可能成為企業(yè)未來的真實負債，從而影響到品J億層層考企業(yè)未來的效益。(二)任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標的完成情況:主要指領導人任職期間歷年財務預算完成情況，尤其是高速公路運營戚本(人員經(jīng)費、管理費用、路政、收費專項業(yè)務成本、養(yǎng)護專項成本費用)的控制使用情況。(三)遵守國家財經(jīng)紀律的情況:具體包括單位有無隱匿收入、私設小金庫、截留利潤、擠占成本、偷稅騙稅等違紀違規(guī)問題以及領導個人有無侵占國有資產(chǎn)、違反國家有關廉政規(guī)定等。(四)內(nèi)部

13、控制制度的建立、實施情況:內(nèi)部控制制度的建立是否健全完善、實際執(zhí)行中是否切實有效，要防止制度流于形式。(五)國有資產(chǎn)保值增值、安全完整情況:在考核領導人任職期間對國有資產(chǎn)保值增值、安全完整情況的責任時，應注意剔除一些客觀的、政策性因素的影響。(六)企業(yè)對外投資等重大經(jīng)營決策情況:審查經(jīng)營決策的規(guī)范性、科學性、效益性，有無盲目決策行為或因決策失誤造成嚴重損失浪費或潛在損失的問題。(七)集團公司作為母公司，在對下屬單位領導干部進行經(jīng)濟責任考

14、核時，除了上述內(nèi)容外，還對子(分)公司執(zhí)行集團公司行業(yè)政策、內(nèi)部管理制度的情況進行審計，明晰子(分)公司的職責與權利，哪些經(jīng)營行為是子(分)公司可以作為的，哪些經(jīng)營行為超越了權限，比如說，子(分)公司在對外投資上是否擁有決策權，子(分)公司在處置固定資產(chǎn)時是否按規(guī)定執(zhí)行了審批程序。(八)不良資產(chǎn)、擔保等情況:特別在擔保方面可能給企業(yè)未來帶來潛在的負債，將對企業(yè)未來的經(jīng)營情況造成重大影響。二、任期經(jīng)濟責任審計程序(一)作為內(nèi)部審計，一般的

15、審計項目列入年度工作計劃、經(jīng)單位領導批準后即可執(zhí)行，但對下屬單位領導的任期經(jīng)濟責任審計，應經(jīng)單位人事部門委托審計部門后方可進行。嚴永斌‘關f領導干部任期譬濟責任審汁的兒點思考——_——————————————————_————_—一(二)審計通知書應于實施審計前3日同時送被審計單位和被審計領導本人。(三)被審計領導人員要向?qū)徲嫿M提交個人述職報告，并在審計組召集的中層以上干部會議上進行述職、聽取意見。領導個人述職報告的內(nèi)容主要有：個人任職

16、情況，任職期間財務收支及經(jīng)濟指標完成情況，國有資產(chǎn)保值增值情況，債權債務變動情況及變動原因，單位執(zhí)行財經(jīng)紀律和個人廉潔自律情況，重大經(jīng)營項目科學決策情況等等。(四)審計組應召開適當范圍的座談會，如可以隨機抽取不同部門、不同層次的職工代表，就被審計領導本人領導管理能力、重大經(jīng)營決策、廉潔自律等方面廣泛聽取群眾的意見。(五)審計報告征求意見稿應同時送被審計單位和被審計領導本人，給予被審計領導干部充分的知情權和表達意見權。三、任期經(jīng)濟責任審計

17、報告內(nèi)容審計報告除了要反映任期內(nèi)單位資產(chǎn)、負債、利潤等財務指標的變化晴況外，還應對被審計領導人員任期內(nèi)與經(jīng)濟有關的事項進行綜合評價，具體包括公司經(jīng)營業(yè)績、重大經(jīng)營決策、遵守國家財經(jīng)紀律情況、內(nèi)部控制制度、存在的經(jīng)濟問題及遺留問題以及被審計領導應承擔的直接責任、領導責任等，尤其要重點關注國有資產(chǎn)流失問題、是否存在潛在風險。四、任期經(jīng)濟責任審計方式我省高速公路建設從一開始就比較重視審計工作，集團公司專門設置審計處，負責全省高速公路子(分)公

18、司的審計工作。結(jié)合我省高速公路的實際情況，我們主要充分發(fā)揮內(nèi)部審計和中介審計的優(yōu)越性，采取內(nèi)部與中介相結(jié)合的審計方式：一是以集團公司內(nèi)部審計部門為主實施：優(yōu)點是內(nèi)部審計部門比較了解下屬單位的各方面情況，能夠很快進入角色；缺點是內(nèi)部審計人員有限，受單位編制的限制，而下屬單位多、領導干部調(diào)整等情況比較多，難以開展全面有效的任期經(jīng)濟責任審計。二是依靠社會中介機構的力量，委托配合：優(yōu)點是充分利用社會審計資源；缺點是社會審計組織和審計人員對經(jīng)濟責

19、任審計的目的意義不是很清楚，提交的審計報告沒有突破財務報表審計的格式，需要我們委托方與之進行多次的溝通。五、關于加強任期經(jīng)濟責任審計工作的幾點思考(一)開展階段性審計，構建長效機制。理論上講離任審計應該是先審后離，但是從目前現(xiàn)實的人事干部管理制度來看，領導干部離任審計基本上屬于事后審計，因此未能真正全面發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應有的作用。建議可以建立領導干部任中(任職期間)經(jīng)濟責任審計制度，一年或兩年一次，具體審計周期可根據(jù)審計力量來安排。通過

20、任中經(jīng)濟責任審計，可以實現(xiàn)監(jiān)督關口前移，做到事中監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，同時可以減輕離任審計的工作量，并及時為干部考核提供參考依據(jù)、充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應有的作用。比如說，可以和年度財務預算執(zhí)行情況檢查、財務收支審計結(jié)合在一起，在檢查單位預算執(zhí)行情況、財務收支情況時，還重點審計單位效益方面、資產(chǎn)保值增值情況、單位和領導個人廉政建設情況等內(nèi)容。(二)合理利用審計資源，突出審計重點。目前，我省高速公路系統(tǒng)各公司每年都由集團公司委托會計

21、師事務所進行年報審計。因此，在內(nèi)部審計資源有限的情況下，我們在審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益、利潤水平的真實性時可以充分利用經(jīng)過年審的財務報告，合理安排審計資源，將重點放在企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全有效、對外投資等重大經(jīng)營決策方面，以保證審計任務的順利完成。(三)積極拓展審計范圍及層次。鑒于目前大多已通車運營的子(分)公司下屬的路政大隊、收費所作為內(nèi)部獨立核算的部門，已實行了二級核算體系，因此，子(分)公司可以比照“任期經(jīng)濟責任審計規(guī)定”，對路政

22、大隊、收費所等實行內(nèi)部獨立核算的部門負責人開展任期經(jīng)濟責任審計，審計內(nèi)容可以重點放在部門成本費用預算的執(zhí)行情況、遵守國家財經(jīng)紀律的情況、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等方面。(四)加強中介審計報告質(zhì)量管理。從我們委托外部審計的兩個項目來看，會計師事務所的經(jīng)濟責任審計報告仍離不開年度財務報表審計報告的模式，其揭露的問題大多局限在會計核算方面，沒有對企業(yè)內(nèi)部管理、經(jīng)營行為進行很好的評價。由于會計師事務所對企業(yè)的行為遠沒有我們內(nèi)部審計機構清楚，因此企

23、業(yè)內(nèi)部管理方面存在的問題沒有能夠及時被披露出來，存在潛在的風險，可能會對企業(yè)造成更大的損失，因此，應加強對社會審計機構審計報告的指導作用。通過審計，我們能夠適時地發(fā)現(xiàn)下屬單位在實物資產(chǎn)管理、對外投資決策程序、內(nèi)部控制的健全與，有效性、會計核算的真實性等方面存在的問題，可及時提出了改進措施。同時，通過這類的審計，往往還發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部管理方面存在的缺陷，大大地促進了企業(yè)管理制度改革，實現(xiàn)經(jīng)營效益的穩(wěn)步提高。尼S(收稿日期：20051015)

24、萬方數(shù)據(jù)嚴永斌關f領導「部任期經(jīng)濟責任審iI的兒ti思考(二)審計通知書應于實施審計前3日同時送被審計單位和被審計領導本人。(三)被審計領導人員要向?qū)徲嫿M提交個人述職報告，并在審計組召集的中層以上干部會議上進行述職、昕取意見。領導個人述職報告的內(nèi)容主要有:個人任職情況，任職期間財務收支及經(jīng)濟指標完成情況，國有資產(chǎn)保值增值情況，債權債務變動情況及變動原因，單位執(zhí)行財經(jīng)紀律和個人廉潔自律情況，重大經(jīng)營項目科學決策情況等等。(四)審計組應召開

25、適當范圍的座談會，如可以隨機抽取不同部門、不同層次的職工代表，就被審計領導本人領導管理能力、重大經(jīng)營決策、廉潔白律等方面廣泛昕取群眾的意見。(五)審計報告征求意見稿應同時送被審計單位和被審計領導本人，給予被審計領導干部充分的知情權和表達意見權。三、任期經(jīng)濟責任審計報告內(nèi)容審計報告除了要反映任期內(nèi)單位資產(chǎn)、負債、利潤等財務指標的變化情況外，還應對被審計領導人員任期內(nèi)與經(jīng)濟有關的事項進行綜合評價，具體包括公司經(jīng)營業(yè)績、重大經(jīng)營決策、遵守國家

26、財經(jīng)紀律情況、內(nèi)部控制制度、存在的經(jīng)濟問題及遺留問題以及被審計領導應承擔的直接責任、領導責任等，尤其要重點關注固有資產(chǎn)流失問題、是否存在潛在風險。四、任期經(jīng)濟責任審計方式我省高速公路建設從一開始就比較重視審計工作，集團公司專門設置審計處，負責全省高速公路子(分)公司的審計工作。結(jié)合我省高速公路的實際情況，我們主要充分發(fā)揮內(nèi)部審計和中介審計的優(yōu)越性，采取內(nèi)部與中介相結(jié)合的審計方式:一是以集團公司內(nèi)部審計部門為主實施:優(yōu)點是內(nèi)部審計部門比較

27、了解下屬單位的各方面情況，能夠很快進入角色缺點是內(nèi)部審計人員有限，受單位編制的限制，而下屬單位多、領導干部調(diào)整等情況比較多，難以開展全面有效的任期經(jīng)濟責任審計。二是依靠社會中介機構的力量，委托配合:優(yōu)點是充分利用社會審計資源缺點是社會審計組織和審計人員對經(jīng)濟責任審計的目的意義不是很清楚，提交的審計報告沒有突破財務報表審計的格式，需要我們委托方與之進行多次的溝通。五、關于加強任期經(jīng)濟責任審計工作的幾點思考(一)開展階段性審計，構建長效機制

28、。理論上講離任審計應該是先審后離，但是從目前現(xiàn)實的人事干部管理制度來看，領導干部離任審計基本上屬于事后審計，因此未能真正全面發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應有的作用。建議可以建立領導干部任中(任職期間)經(jīng)濟責任審計制度，一年或兩年一次，具體審計周期可根據(jù)審計力量來安排。通過任中經(jīng)濟責任審計，可以實現(xiàn)監(jiān)督關口前移，做到事中監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，同時可以減輕離任審計的工作量，并及時為干部考核提供參考依據(jù)、充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應有的作用。比如說，可

29、以和年度財務預算執(zhí)行情況檢查、財務收支審計結(jié)合在一起，在檢查單位預算執(zhí)行情況、財務收支情況時，還重點審計單位效益方面、資產(chǎn)保值增值情況、單位和領導個人廉政建設情況等內(nèi)容。(二)合理利用審計資源，突出審計重點。目前，我省高速公路系統(tǒng)各公司每年都由集團公司委托會計師事務所進行年報審計。因此，在內(nèi)部審計資源有限的情況下，我們在審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益、利潤水平的真實性時可以充分利用經(jīng)過年審的財務報告，合理安排審計資源，將重點放在企業(yè)內(nèi)部控制制

30、度的健全有效、對外投資等重大經(jīng)營決策方面，以保證審計任務的順利完成。(三)積極拓展審計范圍及層次。鑒于目前大多已通車運營的子(分)公司下屬的路政大隊、收費所作為內(nèi)部獨立核算的部門，己實行了二級核算體系，因此，子(分)公司可以比照“任期經(jīng)濟責任審計規(guī)定對路政大隊、收費所等實行內(nèi)部獨立核算的部門負責人開展任期經(jīng)濟責任審計，審計內(nèi)容可以重點放在部門成本費用預算的執(zhí)行情況、遵守國家財經(jīng)紀律的情況、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等方面。(四)加強中介審計

31、報告質(zhì)量管理。從我們委托外部審計的兩個項目來看，會計師事務所的經(jīng)濟責任審計報告仍離不開年度財務報表審計報告的模式，其揭露的問題大多局限在會計核算方面，沒有對企業(yè)內(nèi)部管理、經(jīng)營行為進行很好的評價。由于會計師事務所對企業(yè)的行為遠沒有我們內(nèi)部審計機構清楚，因此企業(yè)內(nèi)部管理方面存在的問題沒有能夠及時被披露出來，存在潛在的風險，可能會對企業(yè)造成更大的損失，因此，應加強對社會審計機構審計報告的指導作用。通過審計，我們能夠適時地發(fā)現(xiàn)下屬單位在實物資產(chǎn)