企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬企業(yè)的社會責(zé)任報告不同于一般財務(wù)報告，其中所包含的社會責(zé)任信息無論在內(nèi)容還是形式上與一般財務(wù)報告都有較大區(qū)別。當(dāng)前，我國企業(yè)披露社會責(zé)任信息主要采用獨立的社會責(zé)任報告或者可持續(xù)發(fā)展報告的形式，這無疑給那些習(xí)慣了評價規(guī)范性較高的財務(wù)報告的利益相關(guān)者帶來了難度。筆者認(rèn)為，應(yīng)該對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露質(zhì)量進行有效評價。因此，本文以決策價值觀為導(dǎo)向，以美國FASB1980年發(fā)布的NO.2《會計信息質(zhì)量特征》為依據(jù)

2、，從會計信息質(zhì)量特征角度出發(fā)，結(jié)合我國有關(guān)上市公司信息披露的法律法規(guī)，并綜合考慮企業(yè)社會責(zé)任信息的特點，初步勾勒出我國企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系。一、我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價的有關(guān)情況1.相關(guān)法規(guī)。企業(yè)社會責(zé)任信息屬于企業(yè)信息披露內(nèi)容的一部分。關(guān)于我國上市公司信息披露質(zhì)量的評價，證監(jiān)會、上交所以及深交所都有相關(guān)的規(guī)定，具體見表1。從表中可以看出，權(quán)威機構(gòu)對于上市公司信息披露質(zhì)量分別從會計信息質(zhì)量角度提出了相應(yīng)的要求，且差異不大

3、，但涉及的具體考核辦法卻各有不同。上交所側(cè)重于對企業(yè)信息披露環(huán)節(jié)的考核，而對信息內(nèi)容的質(zhì)量有所忽視。證監(jiān)會則僅僅是對信息披露質(zhì)量提出了要求，尚未涉及更進一步的考核稽查等。相對于前兩者，深交所于2008年修改過后的考核辦法雖提出了較為詳細(xì)的要求，對相關(guān)要求也給予了較詳盡的解釋，但對分解的要求并沒有具體的測度方法；雖對上市公司的信息披露提出了具體考評要求，但對考核標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)等并沒有提出可操作的指引。2.主要評價方法。當(dāng)前對于企業(yè)社會責(zé)任信息

4、披露質(zhì)量的評價主要采用的是內(nèi)容分析法，即通過分析公司已公開的各類報告或文件的內(nèi)容來確定每一個特定項目的分值或數(shù)值，然后得出總的評價。目前廣泛使用的內(nèi)容分析法主要有以下兩種：淤狹義上的內(nèi)容分析法，指根據(jù)企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息的篇幅（字?jǐn)?shù)、句數(shù)或者頁數(shù)）來衡量企業(yè)的社會責(zé)任信息披露的數(shù)量；于指數(shù)法，指對社會責(zé)任信息按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分大類，如有需要，可以對每個大類繼續(xù)細(xì)分，每個類別包含一定的項目，對每個項目按照定性描述和定量描述分別進行賦值，

5、最后匯總得分即得出結(jié)果。狹義上的內(nèi)容分析法，以信息數(shù)量代替信息質(zhì)量，在信息披露的質(zhì)量與數(shù)量正相關(guān)的情況下，有可能忽略信息質(zhì)量除“量”之外還應(yīng)具備“質(zhì)”的特性。而且該方法本身還存在一定的邏輯問題，即是否字?jǐn)?shù)、句數(shù)或者頁數(shù)越多，有關(guān)企業(yè)的社會責(zé)任信息披露數(shù)量就越多，因為有可能存在一句話涉及多條社會責(zé)任信息或者大量篇幅也僅是有關(guān)一條社會責(zé)任信息的情況。指數(shù)法雖然克服了直接以字?jǐn)?shù)、句數(shù)衡量信息數(shù)量的弊端，將內(nèi)容按一定標(biāo)準(zhǔn)進行了劃分，并且考慮到信

6、息的質(zhì)的問題，認(rèn)為量化的信息質(zhì)量高于定性化的描述，但這種簡單以量化與否權(quán)衡信息質(zhì)量高低的方法過于單薄，缺乏依據(jù)，沒有很強的說服力。此外，這兩種方法還存在一個共同的也是最根本的缺陷———忽略了信息質(zhì)量的高低應(yīng)當(dāng)與信息的目標(biāo)相關(guān)，即決策有用性。高質(zhì)量的社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)有助于利益相關(guān)者對企業(yè)的真實社會責(zé)任情況進行合理評價，進而為決策提供最充分的參考價值。而企業(yè)社會責(zé)任的披露能否達到預(yù)期目標(biāo)，即對于相關(guān)利益者來說是否具備決策參考價值，關(guān)鍵是看企

7、業(yè)所提供的社會責(zé)任信息是否具備決策有用所必要的信息質(zhì)量特征。故本文從會計信息質(zhì)量特征的角度出發(fā)，構(gòu)建一個企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)體系。企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價張川淵教授冤林玲甘甜淵上海海事大學(xué)管理會計與風(fēng)險控制研究所上海200135冤【摘要】本文在對當(dāng)前廣泛采用的一些社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價方法及相關(guān)法律法規(guī)進行總結(jié)的基礎(chǔ)上，以決策價值觀為導(dǎo)向，從會計信息質(zhì)量特征的角度出發(fā)，對如何評價我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量提出了具體

8、設(shè)想。【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量會計信息質(zhì)量特征相關(guān)內(nèi)容發(fā)行人堯董事堯監(jiān)事堯高管人員應(yīng)當(dāng)忠實堯勤勉地履行職責(zé)袁保證披露信息的真實堯準(zhǔn)確堯完整堯及時堯公平以真實堯及時堯公平為原則袁從及時性堯準(zhǔn)確性堯完整性堯合規(guī)性四方面分等級對上市公司的信息披露工作進行核查從真實性堯準(zhǔn)確性堯完整性堯及時性堯合法合規(guī)性和公平性等六個方面對上市公司每一次信息披露工作進行考核法規(guī)名稱葉上海證券交易所上市公司信息披露工作核查辦法曳葉上市公司信息披露管理辦法

9、曳葉深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法曳發(fā)布日期2001年5月8日2007年1月30日2008年12月5日頒布機構(gòu)上交所證監(jiān)會深交所表1我國發(fā)布的關(guān)于上市公司信息披露質(zhì)量的有關(guān)情況陰窯22窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬二、企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量特征分析我們以美國FASB1980年發(fā)布的NO.2《會計信息質(zhì)量特征》為依據(jù)，從會計信息質(zhì)量特征出發(fā)來分析企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量特征。1.完整性。這一質(zhì)量特征是從量上對企業(yè)社會責(zé)任

10、信息披露提出的要求，主要體現(xiàn)在橫向、縱向兩個方面。橫向指企業(yè)披露所涉及的范圍，是否涵蓋了經(jīng)濟、環(huán)境以及社會（客戶、員工、社區(qū)、一般社會問題等）等各個層面的重大內(nèi)容；縱向上則是一個時間跨度的問題，企業(yè)應(yīng)盡可能地披露報告期內(nèi)企業(yè)各種重大社會責(zé)任信息，不得有遺漏。2.可靠性。我們可以從如實反映、可驗證性和中立性三個子質(zhì)量屬性來反映企業(yè)社會責(zé)任信息披露的可靠性這一質(zhì)量屬性。如實反映要求企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息與企業(yè)的實際履行情況一致，不存在無中

11、生有或者夸大正面績效的情況；中立性指企業(yè)在發(fā)布正面消息的同時，不得掩蓋負(fù)面消息或者故意遺漏；可驗證性即當(dāng)企業(yè)的利益相關(guān)者或者其他獨立機構(gòu)采用相同的技術(shù)、程序采集信息時，能得到與該企業(yè)所披露信息大致相同的結(jié)果。3.相關(guān)性。企業(yè)披露的社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)能夠幫助利益相關(guān)者預(yù)測未來，進而能夠預(yù)測特定事項發(fā)生的可能性，具備預(yù)測價值；社會責(zé)任信息的預(yù)測價值需要未來事項來檢驗，那么企業(yè)過去所做的預(yù)測應(yīng)當(dāng)能夠用當(dāng)前信息所反映的企業(yè)社會責(zé)任實踐來證實，所以

12、企業(yè)的披露還需具備確證價值；同時，為確保信息對利益相關(guān)者制定決策有參考價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期按時發(fā)布企業(yè)的社會責(zé)任信息，并且所披露的都應(yīng)是近期信息。4.可比性。企業(yè)披露的社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)包含歷史數(shù)據(jù)，并且計算口徑與方法等前后一致，使利益相關(guān)者能夠?qū)ζ髽I(yè)不同時點的社會責(zé)任履行情況進行比較；企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)盡可能地采用一些行業(yè)通用指標(biāo)或者公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)能夠與同類型或相似的企業(yè)進行對比；并且，當(dāng)企業(yè)的社會責(zé)任信息披露內(nèi)容、形式或者程

13、序、方法有所變更時，企業(yè)應(yīng)及時地對外披露。5.可理解性。社會責(zé)任報告不同于一般財務(wù)報告，沒有統(tǒng)一的形式要求，且大多數(shù)屬于定性描述，因此企業(yè)披露的社會責(zé)任信息應(yīng)以一種易于理解的形式加以列報，比如圖表、圖片等，語言表達也應(yīng)盡量通俗化，避免使用復(fù)雜的專業(yè)術(shù)語，同時積極采用一些輔助手段，如添加附注、對縮略語進行釋義等。三、企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建———以物流企業(yè)為例根據(jù)上文分析，我們將從完整性、可靠性、相關(guān)性、可比性和可理解性

14、五個方面評價企業(yè)的社會責(zé)任信息披露質(zhì)量。對于每一個質(zhì)量特征，本文分別給出具體的評價指標(biāo)，由此構(gòu)成企業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量評價指標(biāo)體系，具體見表2。為便于理解，本文以近期獲得“金蜜蜂2010優(yōu)秀企業(yè)社會責(zé)任報告———領(lǐng)袖型企業(yè)”獎的物流企業(yè)中國遠(yuǎn)洋運輸集團為例，在最后一欄對每一個指標(biāo)給出具體示例。主要參考文獻王建明援環(huán)境信息披露堯行業(yè)差異和外部制度壓力相關(guān)性研究援會計研究袁2008曰6創(chuàng)造和分配的直接經(jīng)濟價值曰重要間接經(jīng)濟影響等實施綠色護

15、照船舶曰船舶節(jié)能和節(jié)油技術(shù)情況客戶健康和安全職工代表大會制度狀況曰安全生產(chǎn)與職業(yè)健康等推進社區(qū)環(huán)境保護社會公益曰反腐敗與商業(yè)賄賂等略有相關(guān)文件堯圖片資料堯獲獎證書等財務(wù)數(shù)據(jù)均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算袁并按照中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則進行審計勞動安全工傷事故堯海損事故統(tǒng)計制定預(yù)防措施堯安全與健康實施措施提供挪威船級社的獨立審核報告簽署相關(guān)行動計劃曰制定年度目標(biāo)等自由船舶規(guī)模在過去幾年的變化趨勢定期袁1年1次是千噸海里燃油消耗范圍堯口徑均與上年度一

16、致略2003耀2009年原材料消耗表是CO2院根據(jù)IMO海環(huán)會袁每公斤燃油產(chǎn)生3110克CO2是否披露了企業(yè)的經(jīng)濟活動及其影響是否披露了企業(yè)在環(huán)境方面從事的活動及其影響是否披露了企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品堯服務(wù)的信息及其對客戶的影響是否披露了企業(yè)有關(guān)員工權(quán)益方面的信息是否披露了企業(yè)活動對社區(qū)的影響是否披露了企業(yè)有關(guān)一般社會問題方面的活動是否涵蓋了報告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的與社會責(zé)任有關(guān)的各種活動袁沒有遺漏定性描述涉及到的一些具體活動是否有相關(guān)證明定量描述中的

17、一些復(fù)雜數(shù)據(jù)是否有相關(guān)信息來源及計算過程的說明是否披露了企業(yè)在社會責(zé)任方面的一些負(fù)面消息若披露了負(fù)面消息袁是否分析了原因并提出具體改進措施信息是否有獨立第三方機構(gòu)的專業(yè)認(rèn)證是否包含有對未來的計劃堯展望等是否含有對過去社會責(zé)任的總結(jié)堯分析信息是否按一定頻率定期發(fā)布信息內(nèi)容是否都屬于近期事項袁沒有過期消息是否采用行業(yè)通用指標(biāo)或者一些公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)計算口徑堯方法等在不同報告期內(nèi)是否保持一致若披露內(nèi)容堯形式或者程序堯方法有所變更袁是否積極加以對外披露