企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理

1、2009年01期5經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理全球生態(tài)環(huán)境的惡化使得環(huán)境保護(hù)問題日益受到關(guān)注。當(dāng)前，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布了LSO14000系列環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)建立環(huán)境成本制度的緊迫性越來越強(qiáng)列。而且人類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部性所導(dǎo)致的環(huán)境問題正日益突出，科技進(jìn)步和工業(yè)化迅速發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源日益減少、生態(tài)環(huán)境日益惡化。特別是近年來，全球氣溫升高，大氣污染、水資源污染、土壤污染日益嚴(yán)重，人類為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)而對(duì)環(huán)境造成了巨大的破壞，洪

2、澇災(zāi)害的發(fā)生、凍災(zāi)的降臨、傳染病的流行等等，人類為此付出了巨大的代價(jià)。環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理、環(huán)境恢復(fù)成為擺在人們面前的迫切任務(wù)，然而，在經(jīng)濟(jì)效益核算中，人們往往未充分重視社會(huì)為之所付出的巨大的環(huán)境成本的核算。一、研究企業(yè)環(huán)境成本的意義1環(huán)境成本的概念聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中曾經(jīng)指出，“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)

3、執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本.”該定義以明確企業(yè)的環(huán)保貴任為中心，將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的負(fù)荷費(fèi)用和預(yù)防措施開支列人核算對(duì)象，提出環(huán)境成本的目標(biāo)是管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)應(yīng)達(dá)到的要求，故是目前環(huán)境成本定義中較好的一種。2研究環(huán)境成本的意義我國(guó)現(xiàn)行成本管理并未將環(huán)境成本列人企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)損害社會(huì)的外部費(fèi)用劇增，造成了成本核算體系的不完善、不真實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)效益的虛假增值，環(huán)境污染等問題難以引起企業(yè)實(shí)質(zhì)性重視，因此有必要

4、進(jìn)行環(huán)境成本的研究，并且其目標(biāo)可以界定為兩個(gè)方面；第一對(duì)外提供完整的環(huán)境成本信息，以供信息使用者決策所用，第二對(duì)內(nèi)強(qiáng)化環(huán)境成本管理，提高環(huán)保效率與經(jīng)濟(jì)效益。二、環(huán)境成本的核算1、環(huán)境成本的核算原則。（1）總體性原則。企業(yè)行為是個(gè)體行為，而環(huán)境保護(hù)關(guān)系到整個(gè)人類生活質(zhì)量的戰(zhàn)略行為，環(huán)境工程是系統(tǒng)工程，對(duì)環(huán)境和生態(tài)的控制是宏觀控制。政府作為國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的主導(dǎo)力量，在制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)、環(huán)保、稅收等政策及法律法規(guī)時(shí)，必須考慮到環(huán)境成本因

5、素。注意社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)政策設(shè)計(jì)要能充分表達(dá)相關(guān)的環(huán)境成本，把所有企業(yè)對(duì)整個(gè)社會(huì)自然環(huán)境的影響通過可操作環(huán)境成本核算制度進(jìn)行表達(dá)。（2）有限性原則。環(huán)境是一種資源，是人類賴以生存的基礎(chǔ)，但它是有限的。由于環(huán)境資源的有限性，更由于它的合理使用可達(dá)到效用上的無限性，促使人們珍惜環(huán)境，保護(hù)環(huán)境，以利環(huán)境資源的循環(huán)和綜合利用，不斷改善環(huán)境。會(huì)計(jì)的作用就是通過對(duì)控制和處罰污染環(huán)境現(xiàn)象的合適表達(dá)，達(dá)到全社會(huì)共同認(rèn)識(shí)這種現(xiàn)象的

6、社會(huì)危害及防止這種現(xiàn)象的必要性；通過對(duì)鼓勵(lì)和支持節(jié)約利用資源和開發(fā)新資源，可替代資源的恰當(dāng)表達(dá)，達(dá)到合理利用資源的目的。（3）動(dòng)態(tài)性原則。環(huán)境隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展是不斷地運(yùn)動(dòng)著的，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期出現(xiàn)的環(huán)境問題是不同的。不同的企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期，污染環(huán)境的程度、污染的性質(zhì)、對(duì)環(huán)境分割的程度、治理污染的能力、防止污染的措施等各不相同。會(huì)計(jì)政策的環(huán)境成本核算方法應(yīng)隨著相關(guān)政策的改變而相應(yīng)變化。（4）靈活性原則。披露環(huán)境成本信息除可按貨幣計(jì)

7、量外，還要采用實(shí)物計(jì)量，也可用文字說明等補(bǔ)充資料，說明企業(yè)對(duì)資源和環(huán)境所作的造成的損失。2、環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)處理?？偨Y(jié)國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境成本核算的研究成果，大多集中在宏觀層面，即從國(guó)民收入意義上去研究環(huán)境成本，沒有深入對(duì)微觀層面，特別是對(duì)企業(yè)環(huán)境成本核算的相關(guān)問題進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的研究，使得企業(yè)管理者看不到自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)周圍環(huán)境影響的大小。長(zhǎng)期以來，企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的投資不足，導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境問題日積月累不斷加劇，另一方面企業(yè)從自身眼前利益考

8、慮不愿花錢治理。為了解決這種矛盾，政策上有必要制定環(huán)境成本標(biāo)準(zhǔn)，促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的核算。有關(guān)環(huán)境成本的核算，國(guó)際上有三種方法：①資本化法；②計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；③作為一項(xiàng)未來的負(fù)債。我國(guó)可以結(jié)合具體國(guó)情，加以借鑒。（1）資本化處理傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅僅把環(huán)境成本在發(fā)生當(dāng)期全部計(jì)入費(fèi)用，這不僅不符合配比原則，造成會(huì)計(jì)信息的失真，而且這種做法無視環(huán)境成本發(fā)生的原因，把環(huán)境成本中利用或破壞了環(huán)境的有關(guān)成本部分也作為稅前扣除，往往會(huì)導(dǎo)致對(duì)環(huán)境破壞的變本加

9、厲，無視環(huán)境的保護(hù)。借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的經(jīng)驗(yàn)，將符合下列條件之一的環(huán)境成本予以資本化：①延長(zhǎng)企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命，改善其安全性或提高效率的成本；②減少或防止由以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起但尚未出現(xiàn)的環(huán)境污染成本，包括稍后發(fā)生的改善資產(chǎn)購(gòu)置狀況的成本；③原本預(yù)備銷售的資產(chǎn)在其銷售前所發(fā)生的必要成本。即無論環(huán)境成本是否帶來利益增加，只要認(rèn)為他們對(duì)企業(yè)生存與未來利益具有代價(jià)時(shí)，就應(yīng)該將其資本化，在當(dāng)期以后各受益期間進(jìn)行攤銷。我國(guó)可以借鑒

10、美國(guó)的上述做法，并結(jié)合我國(guó)當(dāng)前環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)損害環(huán)境的支出實(shí)行處罰性核算，不允許其進(jìn)行費(fèi)用化處理而在稅前扣除，為了提高企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，應(yīng)對(duì)在利用或破壞環(huán)境等方面起負(fù)面影響而發(fā)生的環(huán)境成本予以資本化。（2）費(fèi)用化處理。對(duì)于在保護(hù)環(huán)境方面起積極作用而發(fā)生的環(huán)境成本應(yīng)按受益期索芳萍（蘭州生物制品研究所甘肅蘭州730046）[摘要]資源消耗平衡原理是企業(yè)環(huán)境成本核算與管理的理論基礎(chǔ)，以此為據(jù)提出了環(huán)境成本分類、確認(rèn)與計(jì)量方法，并將環(huán)保設(shè)計(jì)

11、、環(huán)境材料、清潔生產(chǎn)、廢棄物回收作為環(huán)境成本管理的主要手段，來完善我國(guó)成本核算與管理的理論與方法體系。[關(guān)鍵詞]核算；管理；環(huán)境成本萬方數(shù)據(jù)58予以費(fèi)用化。因?yàn)檫@些成本是為提高企業(yè)整體素質(zhì)和面向未來發(fā)展所必須的，費(fèi)用化的結(jié)果是這些環(huán)境成本的消耗可以從稅前扣除，目的是鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的投資力度。對(duì)于費(fèi)用化處理的環(huán)境成本，應(yīng)具體明確：①環(huán)境成本的內(nèi)容；②環(huán)境成本的期間；③環(huán)境成本的計(jì)量屬性。（3）作為一項(xiàng)未來負(fù)債美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下屬

12、緊急問題特別委員會(huì)(EITF)發(fā)布的《EITF935環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。由于我國(guó)環(huán)境破壞比較嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)意識(shí)相對(duì)淡薄，政府或企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面迫于經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力，往往存在“先污染，后治理”甚至不治理的觀念傾向，因此更有必要對(duì)潛在環(huán)境治理支出進(jìn)行預(yù)計(jì)，并加以披露。三、企業(yè)環(huán)境成本的管理企業(yè)實(shí)行環(huán)境成本制度的另一個(gè)目的，還在于如何提高環(huán)境成本投人的環(huán)保效果和經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化環(huán)境成本的規(guī)模

13、與結(jié)構(gòu)。1企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)保設(shè)計(jì)環(huán)保設(shè)計(jì)是一種事前性的成本設(shè)計(jì).按成本價(jià)值工程的原則，謀求環(huán)境負(fù)荷的大幅度降低和成本開支的節(jié)約，運(yùn)籌環(huán)境成本的支出結(jié)構(gòu)與規(guī)模，以取得最優(yōu)效果。其實(shí)施的環(huán)境成本管理流程如下圖：企業(yè)環(huán)境成本管理流程2環(huán)境材料的采購(gòu)為加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的管理，對(duì)生產(chǎn)所需的材料能源的選取也要求其具有環(huán)保性.在此環(huán)節(jié)，一般采用對(duì)環(huán)境沒有污染或污染程度較低的清潔能源、環(huán)境友好度高的材料。3運(yùn)用清潔生產(chǎn)“清潔生產(chǎn)”一詞是由聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署工

14、業(yè)與環(huán)境規(guī)劃中心于1989年最先提出.該中心把它定義為“清潔生產(chǎn)是指綜合預(yù)防的環(huán)境策略持續(xù)地應(yīng)用于生產(chǎn)過程和產(chǎn)品中，以便減少對(duì)環(huán)境和人類的風(fēng)險(xiǎn)性.”國(guó)內(nèi)外實(shí)踐證明，推行清潔生產(chǎn)已成必然趨勢(shì)。對(duì)于傳統(tǒng)的環(huán)境保護(hù)來說，污染物的“末端”控制，雖能起到一定的環(huán)保作用，但生產(chǎn)過程的污染活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)能做的只是收拾污染的殘局以防止污染擴(kuò)大；而采用清潔生產(chǎn)方式，則是針對(duì)于污染物“全過程”的控制與預(yù)防，它采取有效的環(huán)保手段，防患于未然，防微杜漸，減

15、輕了生產(chǎn)過程的污染程度.在清潔生產(chǎn)中，應(yīng)多采用低費(fèi)或無費(fèi)方案，如減少跑、冒、滴、漏，優(yōu)化環(huán)保設(shè)計(jì)等，就可以達(dá)到節(jié)能、降耗、減污和提高環(huán)保效率的目的.對(duì)于高費(fèi)方案，因企業(yè)負(fù)擔(dān)有限，可采用廠家聯(lián)合或環(huán)保產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的方式來解決，如聯(lián)合建立污水集中處理廠，滿負(fù)荷運(yùn)行，則費(fèi)用按處理量的大小分由各企業(yè)負(fù)擔(dān).這也可帶來成本效益的提高。4廢棄物的回收雖然許多廢棄物會(huì)對(duì)自然環(huán)境因素造成危害，意味著企業(yè)將會(huì)為此產(chǎn)生一定的清理成本，但它也存在著一定的利用價(jià)值.

16、根據(jù)“污染物質(zhì)二未利用的資源”這一觀點(diǎn)，我們應(yīng)對(duì)廢棄物進(jìn)行回收再循環(huán)利用，一方面減輕其對(duì)環(huán)境的污染，提高環(huán)保的效果；另一方面為企業(yè)提供回收再利用的原材料，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。四、加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本外部保障企業(yè)環(huán)境成本核算是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的綜合性工作，結(jié)合我國(guó)的具體情況和需求，應(yīng)從多方面入手建立可靠的保障機(jī)制。（一）建立健全法律法規(guī)體系1、制定相應(yīng)的環(huán)境管理制度。通過制定更為嚴(yán)格的具有強(qiáng)制性的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。將企業(yè)自愿實(shí)行的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)

17、境管理體系和清潔生產(chǎn)逐步變成依法強(qiáng)制執(zhí)行，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露和報(bào)告方面的責(zé)任和義務(wù)，促使企業(yè)實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。2、把環(huán)境稅收納入國(guó)家稅收體系。環(huán)境稅收在國(guó)際上是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段，其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo)，通過強(qiáng)化納稅人的環(huán)保行為引導(dǎo)企業(yè)與個(gè)人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為；同時(shí)籌集環(huán)保資金，用于環(huán)境與資源的保護(hù)。我國(guó)首先應(yīng)考慮按照誰污染誰繳稅的原則，改

18、革和完善資源稅收政策。其次，開征保護(hù)稅，加大環(huán)境保護(hù)和治理的力度；第三應(yīng)制定鼓勵(lì)環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)環(huán)保行為促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；（二）加大公共部門的環(huán)境保護(hù)投資由于環(huán)境保護(hù)具有外源性和公共產(chǎn)品屬性，政府應(yīng)成為環(huán)境保護(hù)資金的主要提供渠道。資金提供方式中就包括通過減少政府收入支持環(huán)保企業(yè)的發(fā)展和減少污染。（三）積極推行環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO14000是一個(gè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境影響的系列管理標(biāo)準(zhǔn)，它包括了環(huán)境管理體系、環(huán)境審核、環(huán)境標(biāo)志、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

19、、壽命周期分析等國(guó)際環(huán)境管理領(lǐng)域內(nèi)的許多焦點(diǎn)問題，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)管理和產(chǎn)品生產(chǎn)提出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求，為企業(yè)的環(huán)境管理提供了一個(gè)整體的管理框架。（四）加強(qiáng)政府的指導(dǎo)監(jiān)督這是促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的外部動(dòng)力。政府的指導(dǎo)監(jiān)督是多方面的，包括及時(shí)研究環(huán)境會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的新問題、主導(dǎo)編制有關(guān)法規(guī)、督促相關(guān)專業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)揮作用、監(jiān)管企業(yè)環(huán)境成本等信息的披露和發(fā)布。（五）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)這是保障企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公正、客觀、真實(shí)披露和發(fā)布的重要舉措。

20、要明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一由會(huì)計(jì)事務(wù)所或獨(dú)立的環(huán)境監(jiān)督機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告及相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)。參考文獻(xiàn)：[1]肖序，毛洪濤.對(duì)企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用的一些探討[J].會(huì)計(jì)研究，2000，(6)[2]蔣洪強(qiáng)、徐九平，環(huán)境成本核算研究的展[J]，生態(tài)環(huán)境，2004，（3）：429433[3]朱勤豐、林興冬，環(huán)境成本核算的新構(gòu)[J]，重慶交通學(xué)院學(xué)報(bào)（社科版），2003，（4）[4]劉金彬，基于科學(xué)發(fā)展觀的企業(yè)環(huán)境成核算探討[J