企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計原則

1、管理刪度艄西氍礤嘲l(fā)i々ra垡企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計原則從契約經(jīng)濟學(xué)的角度看，企業(yè)是各交易主體為節(jié)省交易費用而簽訂的一組長期契約，并且這組契約是不完備的契約的不完備性使企業(yè)必須有一個控制系統(tǒng)維持其內(nèi)部均衡有效地運作內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的特定主體為實現(xiàn)控制目標(biāo)，采用一定的方式，對影響其目標(biāo)完成的可控因素所實施的一系列管理過程。在實踐中，內(nèi)部控制包含一些人為設(shè)計的具體控制規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)及其實施機制。此外，還會涉及一些不成文的非正式潛規(guī)則，如經(jīng)營理念

2、、文化傳統(tǒng)等，因而內(nèi)部控制是一種與企業(yè)經(jīng)營實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的制度，其根本目的在于試圖通過這種制度安排，保障企業(yè)系統(tǒng)整體有效，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。內(nèi)部控制制度設(shè)計原則是指企業(yè)在建立和設(shè)計內(nèi)部控制體系時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制的理論和規(guī)范，借鑒內(nèi)部控制先進經(jīng)驗，立足于企業(yè)實際，在企業(yè)整體有效的視角中來構(gòu)建科學(xué)、合理、動態(tài)的內(nèi)部控制體系。一、系統(tǒng)完整原則內(nèi)部控制是一個全方位的整體，它滲透于企業(yè)經(jīng)

3、營活動整個過程并貫穿于經(jīng)營活動的始終。系統(tǒng)完整原則要求：在設(shè)計內(nèi)容上，必須突破會計控制的局限，在一個更為廣闊的視野中，結(jié)合治理層面和管理層面去構(gòu)建內(nèi)部控制，以確保管理層能有效地付出管理活動、能有效地利用企業(yè)資源，員工有效地從事具體業(yè)務(wù)的操作，信息使用者能獲得相關(guān)、可靠的企業(yè)信息在設(shè)計對象上，內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括對人的約束和激勵、各項業(yè)務(wù)活動的控制在設(shè)計流程上，既應(yīng)考慮各流程中的風(fēng)險控制點，又應(yīng)考慮各控制要素、控制過程之間的相互關(guān)聯(lián)，使各

4、業(yè)務(wù)循環(huán)或口文／劉文娟部門的子控制系統(tǒng)有機構(gòu)成企業(yè)的一個科學(xué)、合理的管理系統(tǒng)，保證企業(yè)經(jīng)營活動在預(yù)定的軌道上進行。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時還應(yīng)關(guān)注制度的嚴(yán)謹(jǐn)性和完善性，講究控制實效，把握控制要點，全面、準(zhǔn)確地對企業(yè)經(jīng)營的全過程做出有效的控制二、成本效益原則成本效益原則，指為進行控制而花費的成本與缺乏控制時所遭受的損失比較，當(dāng)控制的效益大于成本時，則該項控制措施才是可行的，否則就是不可行的控制成本包括便于歸屬計量的直接成本和不便于歸屬計量的間

5、接成本，控制效益包括短期效益、長期效益、企業(yè)自身效益和社會效益等。在實際中，有些工作的效益是難以用金額表示的，但執(zhí)行該控制有利于企業(yè)各項控制目標(biāo)的實現(xiàn)，如員工職業(yè)操守的培養(yǎng)、經(jīng)濟項目的審核程序、信息的反饋等等貫徹成本效益原則要求：在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點、規(guī)模的大小、具體的管理情況，既要考慮控制設(shè)計成本、執(zhí)行成本和修訂成本，又要考慮企業(yè)整體效率和效益的提高，既要把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，又要對經(jīng)營管

6、理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制，力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果三、目標(biāo)導(dǎo)向原則目標(biāo)是控制的出發(fā)點和歸宿點，控制的最高宗旨就是實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的終極目標(biāo)是確保企業(yè)系統(tǒng)的整體有效性。目標(biāo)導(dǎo)向原則指企業(yè)應(yīng)根據(jù)控制目標(biāo)設(shè)計內(nèi)部控制過程?；谄髽I(yè)整體效率視角的內(nèi)部控制的目標(biāo)分為兩個層次：企業(yè)內(nèi)部治理控制目標(biāo)——確保董事會在公司中的作用及對公司和股東的受托責(zé)任；管理控制目標(biāo)——提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效益。實現(xiàn)治理控制目標(biāo)主

7、要采用股東會、監(jiān)事會對董事會和總經(jīng)理的監(jiān)督與控制機制；工資合約、收入分配合約對受托者的激勵機制。管理控制目標(biāo)主要通過高層戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、管理過程的控制實現(xiàn)也就是說，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)要制定近期的財務(wù)目標(biāo)、營業(yè)目標(biāo)、投資目標(biāo)、研發(fā)目標(biāo)等二級目標(biāo)；在各個二級目標(biāo)下，確定具體的控制子目標(biāo)在目標(biāo)的執(zhí)行過程中，要定期進行檢查和考核、分析執(zhí)行結(jié)果與計劃產(chǎn)生偏差的成因，并向有關(guān)部門提出改進控制的建議，以進一步提高內(nèi)控水平、更好地實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)四、

8、有效控制風(fēng)險原則風(fēng)險是指遭受損失、傷害、不利或毀滅而未能達到目標(biāo)的可能性。企業(yè)面臨的風(fēng)險包括來自政治、經(jīng)濟、文化與自然等方面的外部風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險、具體業(yè)務(wù)風(fēng)險等。有效控制風(fēng)險原則指企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時，應(yīng)密切關(guān)注實施主體使命、具體目標(biāo)過程中面臨的各種風(fēng)險，有針對性地設(shè)計內(nèi)部控制措施，使風(fēng)險降低到企業(yè)可以忍受的合理水平有效控制風(fēng)險原則要求：管理當(dāng)局應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定支持主體使命的目標(biāo)，識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險

9、并進行評估，在企業(yè)愿意承受的風(fēng)險水平和所能接受的目標(biāo)偏離程度的基礎(chǔ)上，采取回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)的風(fēng)險應(yīng)對措施，使企業(yè)目標(biāo)順利得以實現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變、競爭日益激烈的現(xiàn)代社會，管理當(dāng)局應(yīng)樹立正確的風(fēng)險管理理念，建立系統(tǒng)、有效的風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)，最佳地分配控制資源，積極應(yīng)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險，保持企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。五、合規(guī)性原則2008年2月號上(總第338期)萬方數(shù)據(jù)一、內(nèi)部控制概述(一)內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)l、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制

10、是組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。其實質(zhì)是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具1992年美國COS0報告中對內(nèi)部控制做了如下定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控該報告是迄今

11、為止對內(nèi)部控制最為全面的描述這些概念的提出，同意了當(dāng)時人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評價標(biāo)準(zhǔn)2、內(nèi)部控制的目標(biāo)企業(yè)目標(biāo)就是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個能動的駕馭、監(jiān)測和推動的系統(tǒng)，它不僅要關(guān)注企管理磊制度謦霸瓣而鏜硪鞠l像j窿。談企業(yè)內(nèi)部控制口文／鞠雯業(yè)現(xiàn)實的生存，更應(yīng)著眼企業(yè)未來的發(fā)展；不但要重視企業(yè)的微觀活動，而且應(yīng)關(guān)心企業(yè)的宏觀環(huán)境，不只是簡單的規(guī)避風(fēng)險，更應(yīng)建立健全科學(xué)的風(fēng)險管理機制(二)

12、企業(yè)內(nèi)鄙控制發(fā)展的原因1，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求現(xiàn)代企業(yè)的運行造就了職業(yè)的管理者階層和管理者市場，出現(xiàn)了所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離，這一分離體現(xiàn)了這樣一個契約控制權(quán)的授權(quán)過程——作為所有者的股東，除保留諸如通過投票選擇董事與審計師、兼并及發(fā)行新股等剩余控制權(quán)外，將本應(yīng)由他們擁有的契約控制權(quán)絕大部分授予了董事會，而董事會則保留了聘用和解雇首席行政官(cE0)、重大投資、兼并和收購等戰(zhàn)略性自曠決策控制權(quán)餅，將日常生產(chǎn)、銷售、雇傭嚴(yán)決策管理權(quán)”

13、授予了公司經(jīng)理階層公司治理機制是股東、董事會、總經(jīng)理之問的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡的機制但是，職業(yè)管理者取代業(yè)主控制企業(yè)的經(jīng)營又產(chǎn)生了。代理人”問題從經(jīng)濟學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和代理人所要解決的問題是通過契約關(guān)系的制度安捧來確保委托人的權(quán)益不被侵害。從這個意義上講，公司治理結(jié)構(gòu)是一組規(guī)范與法人財產(chǎn)相關(guān)各方責(zé)、權(quán)、利的制度安捧，其中包括股合規(guī)性原則指企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。合規(guī)性是

14、企業(yè)從事經(jīng)營、創(chuàng)造價值、實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的前提，是一種約束性條件合規(guī)性原則要求：在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時，企業(yè)既要遵循一般法律法規(guī)，如公司法、稅法、合同法、會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、內(nèi)部會計控制規(guī)范；又要根據(jù)自身行業(yè)特點和性質(zhì)，遵循行業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，如上市公司治理準(zhǔn)則、證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見、商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，等等六、適合控制環(huán)境原則從系統(tǒng)論角度看，內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，系統(tǒng)和包圍該系統(tǒng)的環(huán)境之間具有緊密的聯(lián)系，系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境是系

15、統(tǒng)存在和發(fā)展的前提。構(gòu)建內(nèi)部控制體系關(guān)注企業(yè)內(nèi)外環(huán)境非常重要內(nèi)控環(huán)境主要包括：企業(yè)價值觀、經(jīng)營理念、經(jīng)營特征、組織結(jié)構(gòu)、人事政策、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)等內(nèi)容適合控制環(huán)境原則要求：企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，對涉及的環(huán)境因素要進行深入的分析和了解，只有控制措施過程、機制及氛圍與所處環(huán)境相適應(yīng)，才能實現(xiàn)較為理想的控制效果如，在信息化程度低的企業(yè)，應(yīng)對各種風(fēng)險的內(nèi)控制度基本是依靠員工的素質(zhì)和誠信、牽制法則、監(jiān)督與問責(zé)機制；在信息化程度高的企業(yè)，內(nèi)

16、控制度除依賴以上理念和方法外還需考慮信息系統(tǒng)規(guī)劃建設(shè)的治理風(fēng)險、信息系統(tǒng)運轉(zhuǎn)的不穩(wěn)定性風(fēng)險、軟件中內(nèi)控機制的漏洞風(fēng)險等七、靈活性原則靈活性原則是指進行內(nèi)部控制設(shè)計時應(yīng)根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略。按事件和風(fēng)險是否有規(guī)律可循，控制可分為結(jié)構(gòu)化控制、半結(jié)構(gòu)化控制、非結(jié)構(gòu)化控制。結(jié)構(gòu)化控制的控制啟動時機、控制方法、控制步驟是完全確定的，一般使用技術(shù)性控制方法；非結(jié)構(gòu)化控制是指由于無法預(yù)知事件和風(fēng)險出現(xiàn)而不能確定控制的時機、方法和步驟，

17、一般使用管理性控制方法；半結(jié)構(gòu)化控制是指事件和風(fēng)險的出現(xiàn)有一定概率，無法確定控制的時機，但控制方法和控制步驟是確定的，一般使用技術(shù)控制和管理性控制相結(jié)合的方法以控制時序為標(biāo)志，分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在應(yīng)用時發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內(nèi)部控制，事前控制多數(shù)是屬于非結(jié)構(gòu)化控制。事中控制，是指企業(yè)單位在運營過程中針對正在發(fā)生的行為所進行的控制，事中控制則是半結(jié)構(gòu)化控制。事后控

18、制一般是結(jié)構(gòu)化控制八、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則，即權(quán)力和責(zé)任相匹配、收益與業(yè)績相聯(lián)系，指在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時，企業(yè)必須明確各責(zé)任主體(經(jīng)營者、管理者、員工、部門)的責(zé)任，賦予該主體完成其責(zé)任所必需的權(quán)限，并根據(jù)該主體的責(zé)任完成情況分配收益。責(zé)任產(chǎn)生壓力，使管理者和員工產(chǎn)生責(zé)任感；權(quán)利使管理者有辦法來完成責(zé)任，并產(chǎn)生一種光榮感和責(zé)任心；利益產(chǎn)生動力，能把管理者與員工的積極性調(diào)動起來。責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則要求：企業(yè)應(yīng)對不同的責(zé)任主體規(guī)定