貨物貿(mào)易外匯管理現(xiàn)場(chǎng)核查方法探索 (1)

1、貨物貿(mào)易外匯管理現(xiàn)場(chǎng)核查方法探索吳華芳中國人民銀行渭南市中心支行摘要：貨物貿(mào)易外匯管理制度改革精簡了經(jīng)常項(xiàng)下外匯業(yè)務(wù)辦理流程、手續(xù)和資料，極大的促進(jìn)了貿(mào)易便利化，也給貨物貿(mào)易主體監(jiān)管帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文從現(xiàn)場(chǎng)核查準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)核查實(shí)施、現(xiàn)場(chǎng)核查相關(guān)材料的審核方法和現(xiàn)場(chǎng)核查分析四個(gè)方面，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)核查的流程及方式方法進(jìn)行了初步探索。關(guān)鍵詞：外匯管理；現(xiàn)場(chǎng)核查；方法探索’現(xiàn)場(chǎng)核查是貨物貿(mào)易外匯管理主體監(jiān)管思路的重要組成部分，對(duì)內(nèi)銜接綜合分析、非

2、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)和柜臺(tái)業(yè)務(wù)核準(zhǔn)工作，對(duì)外聯(lián)系企業(yè)個(gè)人、金融機(jī)構(gòu)等涉匯主體?，F(xiàn)場(chǎng)核查工作的有序、有效開展，直接關(guān)系到外匯管理的權(quán)威和效力，因此，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)核查的流程及方式、方法進(jìn)行初步探索十分必要。一現(xiàn)場(chǎng)核查準(zhǔn)備現(xiàn)場(chǎng)核查準(zhǔn)備須以非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)提出的需要納入現(xiàn)場(chǎng)核查的企業(yè)清單為基礎(chǔ)，結(jié)合國際收支形勢(shì)及調(diào)控重點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)核查人員配置和當(dāng)期管理要點(diǎn)，確定現(xiàn)場(chǎng)核查工作順序，明確優(yōu)先核查的企業(yè)名單，并確定后續(xù)核查的時(shí)間安排。1企業(yè)范圍界定一是對(duì)外匯局在重點(diǎn)監(jiān)測(cè)結(jié)論

3、中確定“列入現(xiàn)場(chǎng)核查”的企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核查。二是按照(《貨物貿(mào)易外匯管理指引及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查的企業(yè)實(shí)施核查。2異常原因分析現(xiàn)場(chǎng)核查要以非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析掌握的情況為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以梳理落實(shí)企業(yè)指標(biāo)異常的本質(zhì)原因?yàn)槟繕?biāo)?，F(xiàn)場(chǎng)核查實(shí)施前，核查人員應(yīng)充分利用各方面信息，特別是非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)階段的監(jiān)測(cè)記錄和結(jié)論，對(duì)被核查企業(yè)有關(guān)情況進(jìn)行進(jìn)一步剖析，指明核查方向，增強(qiáng)核查針對(duì)性性，提高現(xiàn)場(chǎng)核查效率。(1)了解企業(yè)各項(xiàng)監(jiān)測(cè)指標(biāo)。熟悉導(dǎo)致企業(yè)

4、納入重點(diǎn)監(jiān)測(cè)的異?？偭亢瞬橹笜?biāo)，根據(jù)各類明細(xì)數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)一步確定企業(yè)指標(biāo)異常的具體現(xiàn)場(chǎng)形式，如進(jìn)口多付匯、出口少收匯、來料加工工繳費(fèi)率過高等。(2)深度挖掘存在異常指標(biāo)。通過分項(xiàng)監(jiān)測(cè)及企業(yè)報(bào)告情況，對(duì)存在異常的指標(biāo)按時(shí)間序列進(jìn)行深度挖掘，初步得出某項(xiàng)指標(biāo)波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)。(3)比較分析綜合指標(biāo)。查看企業(yè)進(jìn)出口商品等明細(xì)數(shù)據(jù)是否屬大型設(shè)備、大宗商品或稅務(wù)關(guān)注類商品等，通過直接投資系統(tǒng)等其他外部信息渠道進(jìn)一步了解企業(yè)經(jīng)營情況，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)初

5、步判斷導(dǎo)致企業(yè)貿(mào)易外匯收支異常的問題所在。3數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)備內(nèi)容包括但不限于：企業(yè)貿(mào)易收支業(yè)務(wù)規(guī)模與特點(diǎn)；表現(xiàn)異常的監(jiān)測(cè)指標(biāo)、可疑交易明細(xì)數(shù)據(jù)；非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)過程中形成的歷次監(jiān)測(cè)記錄與結(jié)論；服務(wù)貿(mào)易、收益、直接投資等相關(guān)項(xiàng)目收支情況；被外匯檢查部門立案查處的有關(guān)信息；海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門對(duì)企業(yè)的分類或關(guān)注信息。4核查順序確定核查企業(yè)確定后，根據(jù)企業(yè)指標(biāo)異常程度、異常收支涉及的時(shí)間段、異常金額的大小等，按照“先易后難”的原則安排先后順序。(1)異

6、常和可疑業(yè)務(wù)，包括涉及合同或易對(duì)手或交易商品或貿(mào)易類型等，較為明確的企業(yè)。對(duì)于通過非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)和分析已全面掌握企業(yè)信息，找到異常原因的企業(yè)，確定核查的一筆或多筆業(yè)務(wù)，進(jìn)行核查。(2)異常和可疑業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間段較為明確的企業(yè)。對(duì)于此類企業(yè)，需集中火力在某個(gè)時(shí)間段，深度挖掘企業(yè)信息，對(duì)異常時(shí)間段進(jìn)行定位，優(yōu)先進(jìn)行核查。(3)對(duì)于存在異?；蚩梢伞⒌罩б?guī)模較大的企業(yè)需要全面、深入地展開核查。企業(yè)異常收支規(guī)模較大，從海量數(shù)據(jù)中逐一找到異常原因往往

7、比較困難，需要綜合其他各類信息，進(jìn)一步深入挖掘。比如，可以按照合同號(hào)碼比對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，確定需要核查的異常和可疑業(yè)務(wù)，有針對(duì)性開展核查。5核查重點(diǎn)確立現(xiàn)場(chǎng)核查重點(diǎn)的確立要緊密結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、外匯管理工作重點(diǎn)及外匯收支結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在外匯資金流入較多的階段，側(cè)重流入企業(yè)核查；流出多的時(shí)候，則側(cè)重流出企業(yè)。貨物貿(mào)易的主要行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)和主流貿(mào)易方式，都可確立為現(xiàn)場(chǎng)核查重點(diǎn)。二現(xiàn)場(chǎng)核查實(shí)施1審核企業(yè)報(bào)告一是審核報(bào)告內(nèi)容的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)審核企業(yè)報(bào)告的報(bào)

8、關(guān)額、收付匯額、貿(mào)易信貸報(bào)告、差額報(bào)告等數(shù)據(jù)與監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否一致；二是審核企業(yè)說明解釋的真實(shí)性。通過對(duì)企業(yè)提交資料的分析，判斷報(bào)告的可信度和真實(shí)性，挖掘異常或可疑業(yè)務(wù)的深層次原因。三是審核企業(yè)關(guān)于指標(biāo)異常原因解釋的合理性。2約見談話約見談話是企業(yè)報(bào)告核查方式的進(jìn)一步延續(xù)。約見談話應(yīng)把握約見節(jié)奏，嚴(yán)格控制間隔時(shí)間，避免企業(yè)通過重新簽訂合同、提供虛假報(bào)告、準(zhǔn)備假賬等非法手段隱瞞事實(shí)，應(yīng)付現(xiàn)場(chǎng)核查。約見談話分層次逐級(jí)進(jìn)行，一般程序?yàn)椋簶I(yè)務(wù)

9、辦理人員、高級(jí)Ch‘nabusines中s國up經(jīng)da貿(mào)tel9業(yè)務(wù)人員、高級(jí)管理人員。按照約談對(duì)象的層次準(zhǔn)備不同的談話要點(diǎn)：對(duì)于業(yè)務(wù)人員側(cè)重于業(yè)務(wù)辦理的微觀方面，對(duì)于高級(jí)業(yè)務(wù)人員側(cè)重于業(yè)務(wù)背景的中觀方面，對(duì)于高級(jí)管理人員側(cè)重于外貿(mào)整體形勢(shì)的宏觀方面。3現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查在企業(yè)報(bào)告或約見談話基礎(chǔ)上，企業(yè)對(duì)導(dǎo)致監(jiān)測(cè)指標(biāo)異?；蚩梢傻臉I(yè)務(wù)仍無法提供合理解釋的，可進(jìn)一步采用“現(xiàn)場(chǎng)查閱和復(fù)制被核查企業(yè)相關(guān)資料”的核查方式，核實(shí)企業(yè)核查期內(nèi)貨物貿(mào)易的真實(shí)性。

10、符合以下條件之一，且通過企業(yè)報(bào)告和約見談話無法合理解釋的，可以采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查：非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)結(jié)果偏離較大異常或可疑資金流金額較大；企業(yè)報(bào)告和約見談話過程中，存在解釋不合理，持抗拒態(tài)度或遇事推諉，且有重大違規(guī)嫌疑；單個(gè)合同項(xiàng)下累計(jì)單邊貨物流或資金流較大；其他較為嚴(yán)重的異?；蚩梢汕闆r。三、現(xiàn)場(chǎng)核查相關(guān)材料的審核方法1基礎(chǔ)單證審核基礎(chǔ)單證真實(shí)性審核是指將日常使用的申報(bào)單、關(guān)單、箱單等日常單證比對(duì)合同的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行單單、單證的檢查和核對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)問題

11、。單證審核應(yīng)遵循合規(guī)性、全面性和對(duì)應(yīng)性的審核原則。單證審核的方法包括縱向?qū)徍朔ê蜋M向?qū)徍朔▋煞N?？v向?qū)徍朔ㄖ敢孕庞米C或合同為基礎(chǔ)對(duì)規(guī)定的各項(xiàng)單據(jù)一一審核，要求有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容嚴(yán)格符合信用證或合同的規(guī)定，做到“單證相符”。橫向?qū)徍朔ㄊ窃诳v向?qū)徍说幕A(chǔ)上，以商業(yè)發(fā)票為中心審核其他規(guī)定的單據(jù)，使有關(guān)的內(nèi)容相互致，做到“單單相符”。單證審核要點(diǎn)有：一是合同的主要條款的完整性和合理性是審核重點(diǎn)。二是單證是否齊全，貨物名稱、數(shù)量、金額等是否一致，單證

12、出具或提交的日期是否符合規(guī)定，特殊單證是否按規(guī)定進(jìn)行第三方認(rèn)證確認(rèn)等。三是提供的文件名稱和類型是否符合要求。2財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營狀況的詳細(xì)記載，其中涉及的原始會(huì)計(jì)憑證，能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映外匯業(yè)務(wù)的本來面貌。核查前，應(yīng)基本熟悉常用到的會(huì)計(jì)科目，并掌握單個(gè)會(huì)計(jì)科目借貸雙方反映的經(jīng)濟(jì)生活以及各會(huì)計(jì)科目之間的密切聯(lián)系。常用到的會(huì)計(jì)科目有原材料、來料加工料件臺(tái)賬和入庫單證、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品、固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收賬

13、款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他貨幣資金、銀行存款等。3貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)審核貿(mào)易信貸與貿(mào)易周期息息相關(guān)，掌握行業(yè)貿(mào)易周期，有效甄別交易行為的真實(shí)性。不同行業(yè)的貿(mào)易周期一般都存在差異，掌握不同企業(yè)的貿(mào)易周期能夠更深入地剖析企業(yè)貿(mào)易情況，結(jié)合貿(mào)易方式和行業(yè)特征，審核貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)與貿(mào)易周期是否相匹配，并據(jù)此判斷企業(yè)貿(mào)易信貸是否合理。4關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)審核。貨物貿(mào)易收支過程中，存在與人民幣跨境交易、非貿(mào)易、資本項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的情況，如貿(mào)易外匯與非貿(mào)易合并收

14、支，外商投l0lC中h國ina經(jīng)b貿(mào)useSsupdate資設(shè)備物品產(chǎn)生的單邊貨物流。審核方法有兩種：一是以被核查企業(yè)主體，不區(qū)分結(jié)算幣種，將其本外幣貨物流和資金流全部納入核查范圍。核查中需關(guān)注報(bào)關(guān)幣別與結(jié)算幣交叉、深加工結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)下人民幣結(jié)算等業(yè)務(wù)。二是完整呈現(xiàn)資金流動(dòng)鏈條，延伸核查企業(yè)購匯前本幣資金來源或結(jié)匯后本幣資金流向及用途，以判斷識(shí)別異常交易行為。四、現(xiàn)場(chǎng)核查分析1單證分析。充分運(yùn)用內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，綜合考察企業(yè)資金收付、進(jìn)出口、

15、貿(mào)易信貸、以收抵支等單證信息，結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模及歷史貿(mào)易收付匯業(yè)務(wù)特點(diǎn)，逐家對(duì)被核查企業(yè)貨物流與資金流的匹配及總量差額的構(gòu)成進(jìn)行分析判斷。2報(bào)表分析。報(bào)表資料(財(cái)務(wù)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、外匯收支情況等)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、外匯收支、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，企業(yè)資金流與貨物流的變化最終會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或者會(huì)計(jì)科目增減變動(dòng)表現(xiàn)出來。因此，將總量核查數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及審計(jì)報(bào)告附注披露的信息進(jìn)行比較，分析相關(guān)會(huì)計(jì)科目的培養(yǎng)變動(dòng)是現(xiàn)場(chǎng)核

16、查的重要方法。3綜合信息分析。貨物貿(mào)易涉及商務(wù)、海關(guān)、稅務(wù)、銀行等多個(gè)部門，綜合分析相關(guān)部門的管理信息是查證企業(yè)報(bào)告差異原因的有效途徑。采用商務(wù)部門審簽的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證、三來一補(bǔ)企業(yè)國內(nèi)購料申請(qǐng)表相關(guān)信息核查來料加工企業(yè)工繳費(fèi)率；采用海關(guān)審簽的加工貿(mào)易手冊(cè)核查企業(yè)的進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格；采用稅務(wù)部門審簽的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表核查加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)際出口銷售收入；借助人民銀行征信部門的企業(yè)融資信息、支付結(jié)算部門的人民幣資金來源

17、與流向信息等，分析判斷數(shù)據(jù)差異是否真實(shí)合理。4行業(yè)周期分析。不同行業(yè)的貿(mào)易周期一般都存在差異，掌握不同企業(yè)的貿(mào)易周期能夠在核查時(shí)給核查人員一個(gè)企業(yè)運(yùn)營的基本輪廓，能更深入地剖析企業(yè)貿(mào)易情況，結(jié)合企業(yè)的貿(mào)易方式和行業(yè)特征，審核企業(yè)貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)與企業(yè)貿(mào)易周期是否相匹配，據(jù)此判斷企業(yè)貿(mào)易信貸是否合理。就出口而言，加工貿(mào)易企業(yè)的貿(mào)易周期一般為25月至3個(gè)月；礦產(chǎn)品出口的貿(mào)易周期一般超過90天；一般商品貨物的出口周期大約在90天內(nèi)，出口流程大致相

18、同，但隨貨物的生產(chǎn)周期不同、合同簽訂的結(jié)算方式的不同也會(huì)出現(xiàn)一定的時(shí)間差異。就進(jìn)口而言，隨進(jìn)口貨物的不同，海關(guān)檢驗(yàn)的時(shí)間存在差異，同時(shí)根據(jù)合同條款規(guī)定的貨物的定價(jià)方式的不同，付款周期也存在差異。5交易鏈分析。掌握公司基本情況，從關(guān)聯(lián)公司、固定交易對(duì)手、產(chǎn)品銷售狀況、市場(chǎng)地位情況等多角度考慮。此類日常管理經(jīng)驗(yàn)在現(xiàn)場(chǎng)核查工作中也能發(fā)揮重要作用，比如，存在關(guān)聯(lián)交易，就會(huì)涉及特別的交易對(duì)手；市場(chǎng)地位不同，決定了企業(yè)是否具有行業(yè)話語權(quán)；銷售過旺或