試論戰(zhàn)略會計(jì)的幾個(gè)理論問題

1、囫型叢塑型些堂!嬰財(cái)會試論戰(zhàn)略會計(jì)的幾個(gè)理論問題口唐家霖河南省會計(jì)學(xué)校摘要：該文對戰(zhàn)略會計(jì)建立的理論基礎(chǔ)，戰(zhàn)略會計(jì)的要素重點(diǎn)——戰(zhàn)略會計(jì)要素，企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點(diǎn)和計(jì)量，戰(zhàn)略會計(jì)信息披露等問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探討。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略會計(jì)建立；理論一、戰(zhàn)略會計(jì)建立的理論基礎(chǔ)會計(jì)向戰(zhàn)略會計(jì)轉(zhuǎn)變，有許多理論和實(shí)踐的阻力，需要我們研究。在管理理論界，對戰(zhàn)略資產(chǎn)——知識資產(chǎn)的管理也進(jìn)行了大量的研究和實(shí)踐。世界著名的知識管理大師卡爾愛瑞克斯威畢博士首創(chuàng)了

2、知識型上市公司的分析評估模型以及包括戰(zhàn)略資產(chǎn)在內(nèi)的會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，他對戰(zhàn)略資產(chǎn)測量系統(tǒng)的研究已經(jīng)成為瑞典、歐盟和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定新的會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的重要基礎(chǔ)，他提出了以知識為核心的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略框架，已經(jīng)形成完整的管理理論和方法體系。英國管理學(xué)家安妮布魯金對戰(zhàn)略資產(chǎn)進(jìn)行了科學(xué)的分類，并且提出了管理的方法，在實(shí)踐中已得到廣泛應(yīng)用。同時(shí)，會計(jì)界也對知識資本、人力資源會計(jì)、綠色會計(jì)、銀色會計(jì)、社會經(jīng)濟(jì)會計(jì)等做了大量的理論研究。這些研究成果為我

3、們進(jìn)行戰(zhàn)略會計(jì)研究提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。二、戰(zhàn)略會計(jì)的要素重點(diǎn)——戰(zhàn)略會計(jì)要素戰(zhàn)略會計(jì)是以多種計(jì)量手段反映企業(yè)戰(zhàn)略資源，旨在提高企業(yè)競爭能力。戰(zhàn)略會計(jì)要素是指影響企業(yè)戰(zhàn)略管理全部的要素，它不僅包括企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營要素，同時(shí)還包括影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會、經(jīng)濟(jì)、政治要素。戰(zhàn)略會計(jì)的對象既包括以物質(zhì)為載體的資產(chǎn)，同時(shí)還包括以人為載體的資產(chǎn)、也包括其他的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)，特別是以企業(yè)為載體的自創(chuàng)商譽(yù)、組織資源以及以消費(fèi)者為載體的客戶資源。戰(zhàn)略

4、會計(jì)的對象要素有如下分類：(一)社會資本社會資本的概念，目前國際上有兩種代表性的觀點(diǎn)：其一是美國社會科學(xué)家埃莉諾奧斯特羅姆的概念：“社會資本是關(guān)于互動(dòng)模式的公享知識、理解、規(guī)范和期望，個(gè)人組成的群體利用這種模式來完成經(jīng)常性活動(dòng)。”其二是弗朗西斯的定義“社會資本是一種有助于兩個(gè)或更多個(gè)體之間相互合作、可用事例說田的非正式規(guī)范?！彼麄儼焉鐣Y本定義為一種規(guī)范，這兩種對社會資本的概念都是從社會學(xué)的角度定義的，我們所要的是從企業(yè)的角度研究社會資

5、本。(二)政治資本政治是指政府、政黨、社會團(tuán)體和個(gè)人在內(nèi)政及國際關(guān)系方面的活動(dòng)。企業(yè)的政治資本是自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受政治限制、鼓勵(lì)、保護(hù)的程度。就其政治資本本身來講是一致的，是不變的。是對每個(gè)企業(yè)都一視同仁的正式規(guī)范。政府的意志體現(xiàn)在稅務(wù)制度、預(yù)算制度、法律法規(guī)上。社會民主化進(jìn)程高，社會資本對政治的影響就大，政治的含義就大，它既包括政府的活動(dòng)，又包括從上表二估計(jì)的結(jié)果看，利用分位回歸，隨著分位數(shù)的不斷增加，估計(jì)系數(shù)的絕對值有不斷降低的趨

6、勢，而且十分位和九分位上的參數(shù)無法估出。在五分位上，利用分位估計(jì)方法得到的參數(shù)估計(jì)值與0Ls法得到的值接近一致，各參數(shù)均通過顯著性檢驗(yàn)；但是，在回歸的前提條件上，OLS方法所需的條件要強(qiáng)于分位回歸法，而且后者在隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)上無需做任何假定，因此，分位回歸所得到的結(jié)果要優(yōu)于0Ls方法?；谝陨戏治?，利用分位回歸法得到的1780959170參數(shù)估計(jì)方程如下所示：LnCt=O23o9LnYtO09LnRt014Rl—O23R2(3)(一10)(

7、346)(24)(一18)(22)上式括號中的為t檢驗(yàn)值，回歸的結(jié)果表明收入，利率對居民的消費(fèi)均有顯著性影響，但是，收入是影響我國居民消費(fèi)的主阜f要因素，利率的影響幅度很小。從R1和R2的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，系童數(shù)值均通過顯著性檢驗(yàn)，說明居民消費(fèi)對于利率變動(dòng)方向的反童應(yīng)具有不對稱性，其中居民消費(fèi)對利率F降的反應(yīng)的大于利率上童升的反應(yīng)。吾；四、結(jié)術(shù)語本文運(yùn)用分位回歸方法對我國的居民消費(fèi)，收入與利率進(jìn)行分析，得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：①收入，利率對消費(fèi)均

8、有顯著影響，但收入是制約居民消費(fèi)的主要因素；(礱居民對利率的變動(dòng)的反應(yīng)具有不對稱性，當(dāng)利率偏離人們心中正常利率時(shí)，消費(fèi)對利率下降的反應(yīng)要大于對其下降的反應(yīng)。與以往研究者的研究結(jié)果不同的是本文實(shí)證的結(jié)果證明利率對消費(fèi)有顯著影響，造成這一差異的原因是本文使用的是名義利率，居民將各期的即期利率作為消費(fèi)行為的一個(gè)決策準(zhǔn)則。參考文獻(xiàn)：【1]Friedman，MiltonATheoryoftheComumpfionFuntionPrinceton，

9、M：PrincetonUniversityPress【2]MarjorieAFlavinTheAdjus仃nentofConsumptiontoChangingExpectationaboutFutureIncome田JournalofPoliticalEconomy，1981，(5)【3】臧旭恒，劉大可利率杠桿與居民消費(fèi)一儲蓄替代關(guān)系分析Ⅱ】南開經(jīng)濟(jì)研究，2003，(6)【4】張五六物價(jià)、利率與收入對居民消費(fèi)需求影響研究一基于時(shí)變參數(shù)

10、狀態(tài)空問模型田數(shù)理統(tǒng)計(jì)與管理，2010，(4)(編輯：LV)萬方數(shù)據(jù)財(cái)會巡她絲叢塑型些壁嬰豳政黨以及社團(tuán)的活動(dòng)，進(jìn)而對企業(yè)的影響就大，如果社會民主化進(jìn)程低，政治就主要是政府的意志，政府的政治對企業(yè)的影響就非常巨大。(三)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)是指對企業(yè)戰(zhàn)略管理具有決定意義的無形資產(chǎn)，國際上一般認(rèn)為這部分資產(chǎn)包括：知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)和市場資產(chǎn)四部分。1從存在形式來劃分戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容。就知識而言一般分為顯性知

11、識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識，一般人都可以掌握，同時(shí)它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業(yè)文化中，很難用文字表述的知識。體現(xiàn)顯性知識的資產(chǎn)即為一般性知識資產(chǎn)。它是企業(yè)智慧資產(chǎn)發(fā)揮巨大作用和獲取競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，所以企業(yè)也不能忽視對它的管理。包括：技術(shù)工人和一般性管理人才的人力資產(chǎn)、客戶、銷售渠道、專利專營協(xié)議、長期供貨合同、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息技術(shù)系統(tǒng)告示不具有創(chuàng)造性的一般戰(zhàn)備資產(chǎn)。智慧性資產(chǎn)，掌握

12、隱性知識的人是智慧性戰(zhàn)略人才，企業(yè)文化和組織管理貫穿了隱性資產(chǎn)是戰(zhàn)略資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。包括：企業(yè)文化、管理哲學(xué)、品牌、高級管理人才、知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)等帶有創(chuàng)造性的資產(chǎn)，它是企業(yè)的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)。2從所有權(quán)所指來劃分戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容。如果要對戰(zhàn)略資產(chǎn)作為重點(diǎn)進(jìn)行管理就必須對戰(zhàn)略資產(chǎn)按其所有權(quán)所指進(jìn)行分類管理。具體可以劃分為：①具體所指的戰(zhàn)略資產(chǎn)，指有具體所有者的戰(zhàn)略資產(chǎn)。對具體所指的戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理，主要是通過法律保護(hù)其權(quán)益；對其權(quán)益進(jìn)行資本化；鼓

13、勵(lì)其更新、創(chuàng)造更大的資產(chǎn)；采取積極的政策使其保留在企業(yè)中，并且在企業(yè)中生根發(fā)芽，用來影響和擴(kuò)大企業(yè)的共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。如知識產(chǎn)權(quán)性和人力資產(chǎn)等戰(zhàn)略資產(chǎn)。②共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。是指所有權(quán)是企業(yè)共同的，并且依附于企業(yè)而不能獨(dú)立存在的戰(zhàn)略資產(chǎn)。如企業(yè)文化，管理理念、商譽(yù)、品牌、商標(biāo)、客戶、銷售渠道、長期供貨合同、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息技術(shù)系統(tǒng)等企業(yè)基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和市場資產(chǎn)。具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)是培植共同戰(zhàn)略資產(chǎn)的基礎(chǔ)，具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)必須適應(yīng)和融人共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。

14、才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。共同戰(zhàn)略資產(chǎn)是扎根于企業(yè)的基礎(chǔ)資產(chǎn)，并且從企業(yè)具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)中不斷汲取有益的營養(yǎng)，它是與企業(yè)不可分割的重要財(cái)富，同時(shí)也是企業(yè)最重要最長久的戰(zhàn)略資產(chǎn)。即如果沒有戰(zhàn)略資產(chǎn)，非戰(zhàn)略資產(chǎn)就是枯樹，是沒有生命力的木頭。三、企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點(diǎn)和計(jì)量在戰(zhàn)略會計(jì)中我們只對企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資產(chǎn)和影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會經(jīng)濟(jì)政治資本進(jìn)行反映，而不反映競爭對手的情況。如果所有的企業(yè)都通過戰(zhàn)略會計(jì)來反映本企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)，那么具體到一個(gè)

15、企業(yè)在戰(zhàn)略管理時(shí)就可以通過其他企業(yè)的戰(zhàn)略會計(jì)，收集到其他企業(yè)的戰(zhàn)略信息而進(jìn)行戰(zhàn)略外部分析。(一)戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點(diǎn)1法律保護(hù)性。由于戰(zhàn)略資產(chǎn)不具有實(shí)物形體，不占有空問，往往同時(shí)為很多人所擁有，具有共享性。戰(zhàn)略資產(chǎn)由于其傳送渠道多樣化而且迅速安全。不易為任何人實(shí)際控制，極容易擴(kuò)散。如知識產(chǎn)權(quán)以及商業(yè)秘密。所以，企業(yè)要保護(hù)自己的戰(zhàn)略資產(chǎn)，法律武器是最好的手段。2智慧性。戰(zhàn)略資產(chǎn)是人們在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中創(chuàng)造性智力勞動(dòng)的產(chǎn)物，它是對現(xiàn)有的知識的擴(kuò)展，

16、是人類認(rèn)識世界、改造世界最為銳利的武器。因此，欲擴(kuò)大戰(zhàn)略資產(chǎn)的數(shù)量，就必須合理配置人才，制定科學(xué)、合理、積極的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)人力資產(chǎn)的創(chuàng)造積極性。3使用轉(zhuǎn)讓的增值性。戰(zhàn)略資產(chǎn)的使用、出售、轉(zhuǎn)讓不僅不會帶來自身的損耗，反而會因廣泛使用而增值。所以企業(yè)要使戰(zhàn)略資產(chǎn)的價(jià)值增加，就必須充分利用戰(zhàn)略資產(chǎn)，擴(kuò)大其使用范圍。4非最終目的性。企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產(chǎn)不是其最終目的，企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產(chǎn)的最終目的是為提高自身的核心競爭能力，進(jìn)而帶來超額的經(jīng)濟(jì)效益

17、。因此，企業(yè)要不斷地對戰(zhàn)略資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，以擴(kuò)大其規(guī)模和提高其價(jià)值。5戰(zhàn)略性。企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)就其內(nèi)容來講。都具有戰(zhàn)略意義，即企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)是影響企業(yè)全局性、長遠(yuǎn)性，是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的必備資產(chǎn)。(二)戰(zhàn)略資產(chǎn)的計(jì)量戰(zhàn)略資產(chǎn)的貨幣計(jì)量在目前會計(jì)理論界認(rèn)為是非常困難的，甚至說是不可能的。那么會計(jì)信息是不是必須使用貨幣計(jì)量，即能不能使用其他計(jì)量手段來計(jì)量戰(zhàn)略資產(chǎn)而不動(dòng)搖會計(jì)本質(zhì)上的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為對戰(zhàn)略資產(chǎn)的計(jì)量可以使用多屬性多單位計(jì)量手段，即根

18、據(jù)戰(zhàn)略資產(chǎn)的不同屬性使用不同的計(jì)量手段。四、戰(zhàn)略會計(jì)信息披露問題會計(jì)報(bào)告應(yīng)該以企業(yè)的競爭能力為主進(jìn)行披露。目前國際上普遍認(rèn)為貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量指標(biāo)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合是發(fā)展趨勢。非貨幣指標(biāo)系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)是：①易于分清責(zé)任，使控制更為有效；(參其過程適時(shí)跟蹤評價(jià)；③從企業(yè)整體角度評價(jià)；④注重未來預(yù)期評價(jià)；⑤直接而非間接評價(jià)；⑥便于預(yù)測未來現(xiàn)金流量；(D與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。企業(yè)的戰(zhàn)略主要是制定長遠(yuǎn)的規(guī)劃，這與企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展密切相關(guān)；而非財(cái)

19、務(wù)計(jì)量所要反映的正是那些關(guān)系到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因湊。因而，非財(cái)務(wù)計(jì)量與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān)；該計(jì)量指標(biāo)上的進(jìn)步可以直接導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。非貨幣計(jì)量指標(biāo)的確定，要用貨幣計(jì)量指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營效績，首先就需要將這螳非貨幣計(jì)量因素量化，即用定量化的指標(biāo)來表示非貨幣計(jì)量因素。其中一條很鶯要的原則就是：所選擇的計(jì)量指標(biāo)要能夠準(zhǔn)確地反映出該因素的內(nèi)在特性。會計(jì)信息公司受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)會不斷地提高會計(jì)信息的質(zhì)量，在這一點(diǎn)上利益同經(jīng)濟(jì)決策者是一