股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃對(duì)所得稅的影響

1、稅務(wù)廣角ModemAccounting股捩轉(zhuǎn)讓策劃赫所得稅蚴影響張葉文(上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般情況下，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較重視其凈資產(chǎn)審計(jì)及資產(chǎn)評(píng)估，而對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收及會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定沒(méi)有引起足夠的注意。當(dāng)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)又有子公司時(shí)，充分運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，妥當(dāng)安排股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作，會(huì)給股權(quán)轉(zhuǎn)讓方留下客觀的“節(jié)稅”空間。國(guó)家稅務(wù)總局在2004年3月25日頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函【20041390號(hào))

2、中規(guī)定：股息所得在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅時(shí)予以免稅；轉(zhuǎn)讓持股95％以上企業(yè)全部股權(quán)時(shí)，對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累(未分配利潤(rùn)和盈余公積)享有的份額應(yīng)確認(rèn)股息所得；對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)已經(jīng)申報(bào)交過(guò)所得稅的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也應(yīng)按照份額確認(rèn)股息所得。財(cái)政部在2006年2月15日頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算由權(quán)益法變更為成本法，母公司已經(jīng)不再按照子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)中，一般按照法人單體做資產(chǎn)評(píng)估，同時(shí)要求審計(jì)配合評(píng)

3、估做單體的凈資產(chǎn)審計(jì)。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)單體凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)表，由于沒(méi)有反映下屬子公司2007年1月1日以后的經(jīng)營(yíng)成果，其報(bào)表反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累是不完整的。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)操作中，有些企業(yè)沒(méi)有整體考慮國(guó)家股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收規(guī)定，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的歷史演變對(duì)股息所得計(jì)算的影響，導(dǎo)致企qk沒(méi)有完整計(jì)算被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積累及已經(jīng)申報(bào)納稅的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其股息所得的計(jì)算存在遺漏現(xiàn)象，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅負(fù)擔(dān)增加的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?，F(xiàn)以下述案例作分解說(shuō)明。某甲

4、企業(yè)以2008年6月30日為基準(zhǔn)日，整體轉(zhuǎn)讓其中一個(gè)子公司及下屬孫公司，被轉(zhuǎn)讓方乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，下屬單位(丙1、丙2)是乙企業(yè)的全資子公司。這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算，以前年度執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作中，存在兩個(gè)策劃方案，具體如下：策劃一：根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易的規(guī)定，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)按照基準(zhǔn)日對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)及下屬子公司法人單體進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，同時(shí)要求審計(jì)機(jī)構(gòu)配合評(píng)估進(jìn)行法人單體的凈資產(chǎn)審計(jì)，再通過(guò)產(chǎn)權(quán)

5、交易所掛牌轉(zhuǎn)讓。三家企業(yè)審計(jì)、評(píng)估情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目名稱(chēng)單體報(bào)表關(guān)系被轉(zhuǎn)讓方乙下屬單位丙1下屬單位丙2一、投資權(quán)益100％100％二、凈資產(chǎn)審計(jì)：1實(shí)收資本50001500l0002資本公秘5002500O3盤(pán)余公積15000O500!：查坌配利潤(rùn)——6500j500——55005凈資產(chǎn)合計(jì)2700085007000三、評(píng)估價(jià)格420009o()07500四、成交價(jià)格45000五、主蟄賬而數(shù)據(jù)——窶產(chǎn)減值準(zhǔn)備500——基中：交過(guò)所

6、得稅準(zhǔn)備420根據(jù)法人單體凈資產(chǎn)審汁報(bào)告，甲企業(yè)整理出相關(guān)均嘞向=峰毒日一毒a8聿毒4翱毒暈亭早毒穹毒4毒早向翱童卑$嘲a穹毒單向翱毒_毒每毒卓e車(chē)如。黿毒4毒黿摹辛日畸摹竄亭幸毒，毒嘲毒雩毒●亭宰摹竄毒彳毒奉4摹4毒爭(zhēng)奉4毒爭(zhēng)6嘲毒4亭毒4毒蜘毒罩亭比例為20％?，F(xiàn)有兩種簽定合同的方案，一種是簽定倉(cāng)儲(chǔ)合同；另一種是簽定財(cái)產(chǎn)租賃合同。如果簽定倉(cāng)儲(chǔ)合同(假設(shè)不考慮其他稅收問(wèn)題)，繳納的房產(chǎn)稅=1000(1—20％)12％=96萬(wàn)元。如果簽

7、定房產(chǎn)租賃合同，繳納的房產(chǎn)稅=10012％=120萬(wàn)元。通過(guò)比較，不難看出，倉(cāng)儲(chǔ)形式比租賃形式減少房產(chǎn)稅負(fù)24(12—96)萬(wàn)元，所以應(yīng)簽定倉(cāng)儲(chǔ)合同。租賃和倉(cāng)儲(chǔ)是兩個(gè)完全不同的概念，到底簽訂何種合同，最終取決于合同雙方出于各自利益考慮的結(jié)果。對(duì)于該公司來(lái)說(shuō)，租賃只要提供空房就可以了，存放商■新會(huì)計(jì)20099品的安全問(wèn)題有對(duì)方企業(yè)自行負(fù)責(zé)；而倉(cāng)儲(chǔ)則需對(duì)存放商品的安全性負(fù)責(zé)，為此該公司必須配有專(zhuān)門(mén)的倉(cāng)儲(chǔ)管理人員，添置有關(guān)的設(shè)備設(shè)施，從而會(huì)相

8、應(yīng)增加人員工資和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。如果存放物品發(fā)生失竊、霉?fàn)€，該企業(yè)還存在賠償對(duì)方損失的風(fēng)險(xiǎn)。假如扣除這些開(kāi)支后，該公司仍可取得較可觀的收益，則采用倉(cāng)儲(chǔ)方式無(wú)疑是一個(gè)節(jié)稅良策。總之，納稅籌劃不是簡(jiǎn)單的避稅，對(duì)需要進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要重點(diǎn)分析對(duì)其財(cái)務(wù)利益有重大影響的籌劃顯性成本和隱性成本，只有納稅籌劃成本低于收益時(shí)，方案才可行。萬(wàn)方數(shù)據(jù)稅帶r，輛ModernAccounting股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃對(duì)所得稅的影響張葉文(上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2∞031

9、)一般情況下，企收股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較重視其凈資產(chǎn)審計(jì)及費(fèi)產(chǎn)評(píng)估，而對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收及會(huì)計(jì)棋算的相關(guān)規(guī)定沒(méi)有引起足夠的性意。~被轉(zhuǎn)讓企業(yè)又有子公司時(shí)，充分運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，妥當(dāng)安排股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作，會(huì)給股權(quán)轉(zhuǎn)讓方留下窯圳的“節(jié)稅“空間。國(guó)家稅務(wù)總局在2ω4年3月25日頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知?dú)w國(guó)稅躪[20041390號(hào))中規(guī)定:股息所得在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅時(shí)予以免稅轉(zhuǎn)讓持股95%以k企業(yè)余部股權(quán)時(shí)，對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)經(jīng)

10、營(yíng)積累(米分配利潤(rùn)和1盈余公棋)事有的份額由確認(rèn)股息所得對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)已經(jīng)申報(bào)變過(guò)所得悅的資產(chǎn)械值準(zhǔn)備，也應(yīng)按照份額確認(rèn)股息所得。財(cái)政部在2006年2月15日頒發(fā)的《企業(yè)合計(jì)準(zhǔn)則》要求，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算由權(quán)蘸法變更為成本法，母公司已經(jīng)不再按照子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)中，…般按照法人單體做資產(chǎn)評(píng)估，問(wèn)時(shí)要求審計(jì)配合評(píng)估做單體的凈資產(chǎn)審計(jì)。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)單體凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)漬，由于設(shè)有反映下屬子公司2∞7年1月1日以后的

11、經(jīng)營(yíng)成果，其報(bào)表反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累是不完整的。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)操作中，有些企業(yè)沒(méi)有整體考慮國(guó)家股權(quán)轉(zhuǎn)讓柑關(guān)稅收規(guī)定，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的歷史演變對(duì)股息所得計(jì)算的影響，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)有完整計(jì)算被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)幟累及已經(jīng)申報(bào)納稅的資產(chǎn)減倪準(zhǔn)備，其股息所得的計(jì)算存在遺漏現(xiàn)象，濫成股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅負(fù)擔(dān)增加的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?，F(xiàn)以下述案例作分解說(shuō)明。某甲企業(yè)，以2008年6月30日為幕準(zhǔn)日，整體轉(zhuǎn)讓其中一個(gè)予公司及下屬孫公司，被轉(zhuǎn)讓方乙企業(yè)是甲企業(yè)的全

12、資予公司，下屬單位(丙l、丙2)是乙企業(yè)的全資子公司。這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算，以前年度執(zhí)行企業(yè)合計(jì)制度，從2007年1月l日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作中，存在兩個(gè)策時(shí)方案，具體如下:策劃一:根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易的規(guī)定，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)按照慕準(zhǔn)日對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)及下屬子公司法人單體進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，同時(shí)要求審計(jì)機(jī)構(gòu)配合評(píng)估進(jìn)行踏人單體的凈資產(chǎn)審計(jì)，再通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所掛牌轉(zhuǎn)讓。王家企業(yè)審計(jì)、評(píng)估情況如下:萬(wàn)元關(guān)相山山理罄業(yè)企mk日?qǐng)?bào)葉擱一些問(wèn)一一資J制凈附體

13、制←單稱(chēng)4mhT潤(rùn)葉一一一啤南←陽(yáng)一人MmMmiωNMmMMM叫一t恪刷刷如一怯項(xiàng)一如弧節(jié)←刷一靶靶州一噴一份份賬一誡「一據(jù)MmME明…M叫一刊陽(yáng)的←且附則根二二之一…囚一五被轉(zhuǎn)讓方乙!下屬單位丙1Ir屬單位同2lω%l創(chuàng))%5儀則)(削15∞5ω25ω05∞15α)()。65∞45∞55∞27創(chuàng))()700085∞42侃“45創(chuàng))()75ω9儀)()栩栩甸甸甸匈串，句制句句甸甸甸句耐句哪句句句S帽，相聞甸甸啕句制甸甸制句句鉗制甸甸甸甸

14、甸甸甸甸甸崎均甸甸句句均甸甸甸向甸甸甸比例為20%?，F(xiàn)有兩種格定什間的方案，一種是簽定倉(cāng)儲(chǔ)合同:另一種是轄定財(cái)產(chǎn)租賃合同。如果穩(wěn)定倉(cāng)儲(chǔ)合間(假設(shè)不考慮其他稅收問(wèn)題)，繳納的房產(chǎn)稅=1000x(120%)x1.2%=9.6萬(wàn)元。如果2鑒定房產(chǎn)租賃合同，繳納的房產(chǎn)稅:loox12%=12.0萬(wàn)元。通過(guò)比較，不難看出，倉(cāng)儲(chǔ)形式比租賃形式減少房產(chǎn)稅負(fù)2.4(129.6)萬(wàn)兀，所以應(yīng)接班倉(cāng)儲(chǔ)合同。租賃和倉(cāng)儲(chǔ)是兩個(gè)完全不間的概念，到威簽訂伺種合間，

15、最終取決于合同政方由于各自利益考慮的結(jié)果。對(duì)于該公司來(lái)說(shuō)，租賃只要提供空房脫可以了，存放商回陽(yáng)剛品的安全問(wèn)題有對(duì)方企業(yè)向行負(fù)責(zé):耐倉(cāng)儲(chǔ)則需對(duì)存放商品的安余性負(fù)責(zé)，為此該公司必須配有專(zhuān)門(mén)的合儲(chǔ)管理人員，路輯有關(guān)的設(shè)備設(shè)施，從而會(huì)相應(yīng)增加人員工資和純費(fèi)開(kāi)支。如果存放物品發(fā)生失竊、2尊爛，詼企業(yè)還存在賠償對(duì)方損失的風(fēng)險(xiǎn)。假如扣除這且要開(kāi)支前，該公司仍時(shí)取得較可觀的收益，則采用倉(cāng)儲(chǔ)方式無(wú)疑是一個(gè)節(jié)稅良策?？傊?，納稅籌劃不是簡(jiǎn)單的班稅，對(duì)需要進(jìn)行

16、稅收簿劃的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要重點(diǎn)分析對(duì)其財(cái)務(wù)利益有重大影響的籌劃報(bào)性成本和隱性戚本，只有納稅籌劃成本低于收益時(shí)，1J案才可行。數(shù)據(jù)：乙企業(yè)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在歷年已經(jīng)申報(bào)交過(guò)所得稅的準(zhǔn)備是420萬(wàn)元，這些準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是105萬(wàn)元；根據(jù)乙企業(yè)法人單體凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告確定經(jīng)營(yíng)積累21500萬(wàn)元。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函『20041390號(hào)規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股息所得21815萬(wàn)元。策劃二：根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易、國(guó)家稅收、財(cái)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定

17、，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)按照基準(zhǔn)日對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)及子公司法人單體進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，審計(jì)機(jī)構(gòu)先配合評(píng)估進(jìn)行法人單體的凈資產(chǎn)審計(jì)，同時(shí)對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)出具合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，再通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所掛牌轉(zhuǎn)讓。三家企業(yè)審計(jì)、評(píng)估、合并報(bào)表情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目名稱(chēng)單體報(bào)表合并報(bào)表關(guān)系被轉(zhuǎn)讓方乙下屬單位丙1下屬單位丙2被轉(zhuǎn)讓方乙一、投資權(quán)益l加％100％二、凈資產(chǎn)審計(jì)：1實(shí)收資本50001500l00050002資本公積5002500030003盈余公積15000050

18、0155004未分配利潤(rùn)65004500500150005凈資產(chǎn)合計(jì)270008500700038500三、評(píng)估價(jià)格4200090007500四、成交價(jià)格45000五、主要賬面數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500l400l900其中：交過(guò)所得稅準(zhǔn)備420l050l470上表備注：乙企業(yè)2007年1月1日以前年度已經(jīng)確認(rèn)子公司投資收益1500萬(wàn)元。根據(jù)合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，甲企業(yè)整理出相關(guān)數(shù)據(jù)：乙企業(yè)基準(zhǔn)日的合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在歷年已經(jīng)申報(bào)交過(guò)所Modem

19、Accountingt麓4t廣角得稅的準(zhǔn)備是1470萬(wàn)元，這些準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是368萬(wàn)元：根據(jù)乙企業(yè)合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告確定經(jīng)營(yíng)積累30500萬(wàn)元。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函【20041390號(hào)規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股息所得31602萬(wàn)元。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股權(quán)，雖然轉(zhuǎn)讓收入45000萬(wàn)元，投資成本5000萬(wàn)元都相同，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃一按照規(guī)定計(jì)算的股息所得是21815萬(wàn)元，確定的稅法投資收益18185萬(wàn)元，計(jì)算所得稅4546萬(wàn)

20、元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃二按照規(guī)定計(jì)算股息所得31602萬(wàn)元，確定稅法投資收益8398萬(wàn)元，計(jì)算所得稅2099萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃二比策劃一，可以少繳所得稅2447萬(wàn)元。上述兩個(gè)策劃方案對(duì)比分析，策劃一，采用乙企業(yè)的單體凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，其報(bào)表沒(méi)有反映其子公司2007年1月1日后實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)積累，股息所得計(jì)算是不完整慨策劃二，采用乙企業(yè)的合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，其報(bào)表已經(jīng)完整反映了乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積累，股息所得計(jì)算也是完整的。采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃二工作方案，彌補(bǔ)

21、了策劃一的不足，將實(shí)現(xiàn)合理“節(jié)稅”。如果，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的下屬子公司從2007年1月lI：t開(kāi)始到轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)fj期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其金額越大，節(jié)稅空問(wèn)將更理想。企業(yè)轉(zhuǎn)讓全資(或者持股95％以上片公司全部股權(quán)，同時(shí)子公司又有孫公司，按照產(chǎn)權(quán)交易規(guī)定進(jìn)行法人單體的凈資產(chǎn)審計(jì)與評(píng)估足股權(quán)轉(zhuǎn)讓的基本步驟；結(jié)合我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的歷史演變及股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收規(guī)定，提出出具合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，能夠完整計(jì)算被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股息所得，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅較低稅

22、賦，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃中合理節(jié)稅的最優(yōu)工作方案。I毒覃e畸j峰向崎蚋毒毒罩毒目陽(yáng)04搴幸嘲向毒毒嘲毒毒4毒耳毒穹事卓毒毒4s卓亭日亭匈翱毒章毒搴$幸。章毒曹毒宰6軍古每s早嘞毒雪毒，匈匈匈毒章。崎宣車(chē)d軍匈卻a暈喜黿毒辛6j聿毒翠(上接第48頁(yè))工作各環(huán)節(jié)的工作目標(biāo)和質(zhì)量要求，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，可以有效防范內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。3運(yùn)用自我評(píng)估的方法，是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的一種有效的方法。參照控制自我評(píng)估的方法，

23、評(píng)定內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量是一個(gè)有效的方法。實(shí)踐證明，運(yùn)用控制自我評(píng)估的方法，可以減少不必要或不高效的控制，是企業(yè)內(nèi)部控制和治理活動(dòng)的一種有效方法。但在運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷時(shí)，應(yīng)結(jié)合專(zhuān)題討論會(huì)的方法，盡量避免由于問(wèn)卷設(shè)計(jì)的局限性、填寫(xiě)時(shí)的敷衍態(tài)度使問(wèn)卷結(jié)果的可靠性及隱瞞內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。只有這樣才能最大限度發(fā)揮控制自我評(píng)估方法的優(yōu)點(diǎn)，這也是內(nèi)審實(shí)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)。4通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，可以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的目的。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)

24、量評(píng)估，查找存在問(wèn)題。采取可行措施，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)也可以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要按照內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)定程序制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。要規(guī)范實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，善于聽(tīng)取被審企業(yè)的意見(jiàn)，尊重被審企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改意見(jiàn)。如實(shí)反映情況，實(shí)事求是揭示存在問(wèn)題，幫助企業(yè)增加價(jià)值。四、結(jié)論內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，是一種內(nèi)部審計(jì)工作的自我控制活動(dòng)，是總審計(jì)師借以檢查和提高所負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)工作的有效程序，也是更好地對(duì)保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和對(duì)町能使日標(biāo)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一種

25、有效管理，同時(shí)，也能夠深化組織對(duì)其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的理解，改善其實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的能力。通過(guò)在內(nèi)部審計(jì)控制中建立內(nèi)部審計(jì)人員的人力結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)人員的實(shí)際能力來(lái)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。從而可以推廣到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)估活動(dòng)中去，這對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重大的意義。(作者為公司紀(jì)委書(shū)記、總審計(jì)師)20099新會(huì)計(jì)■萬(wàn)方數(shù)據(jù)數(shù)據(jù):乙企業(yè)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在歷年已經(jīng)申報(bào)交過(guò)所得稅的準(zhǔn)備是420萬(wàn)元，這些準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)的遞

26、延所得稅資產(chǎn)是105萬(wàn)元根據(jù)乙企業(yè)法人單體凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告確定經(jīng)營(yíng)積累215∞萬(wàn)元。依據(jù)國(guó)家脫務(wù)總局國(guó)稅函[2∞4]390號(hào)規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股息所得21815萬(wàn)元。策劃工:根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易、國(guó)家稅收、財(cái)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定，要求評(píng)估機(jī)構(gòu)按照器準(zhǔn)日對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)及予公司黯人單體進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，審計(jì)機(jī)構(gòu)先配合評(píng)估進(jìn)行法人單體的凈資產(chǎn)審計(jì)，同時(shí)對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)出具合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，再通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所掛牌轉(zhuǎn)讓。二三家企業(yè)審計(jì)、評(píng)估、合并報(bào)表情況如下t單位:

27、萬(wàn)元項(xiàng)目名稱(chēng)原體報(bào)表合井報(bào)表關(guān)系被轉(zhuǎn)讓方Z.Ir屬l單創(chuàng)位%內(nèi)11一|下屬→l單創(chuàng)位%丙2被轉(zhuǎn)t占LF二、、投凈資資權(quán)產(chǎn)審益計(jì):1.實(shí)收資豐5刪問(wèn):l刪5刪l|l4Z11盈凈費(fèi)未余4分資~i配產(chǎn)AE炯根a合R計(jì)擱5∞3刷15棚。5550∞0什:一65∞45ω27棚85∞7刪385ω~回三費(fèi)帕a主交要r強(qiáng)j價(jià)價(jià)瞄格格面數(shù)準(zhǔn)據(jù)備4425刷跚~刪75ω5∞14∞l唰L其中交過(guò)所得稅準(zhǔn)備42010501470J二農(nóng)備注:乙企.Ik2007年1月

28、1日以前年底已經(jīng)確認(rèn)子公司投資收益1500萬(wàn)元。根據(jù)合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，甲企收輯用出相關(guān)數(shù)據(jù):乙企業(yè)慕準(zhǔn)日的合并資產(chǎn)堿值準(zhǔn)備在歷年已經(jīng)申報(bào)變過(guò)所ModemAccounting穆t彷陪r，鞠得稅的準(zhǔn)備是1470萬(wàn)元，這些整準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是368Jjj己:根據(jù)乙企業(yè)合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告確定經(jīng)營(yíng)幟祟305∞萬(wàn)元。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總陸國(guó)稅面[2ω4]390號(hào)規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股息所得31602萬(wàn)元。用企業(yè).轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股權(quán).雖然轉(zhuǎn)讓

29、收入45ω0萬(wàn)元，投資成本50∞萬(wàn)元都相間，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃一按照規(guī)定計(jì)算的股息所得是21815萬(wàn)元，確定的稅法投資收藏18185萬(wàn)元，計(jì)算所得稅4546萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃二按照規(guī)定計(jì)算股息所得3]602萬(wàn)元，確定稅法投資收益8398萬(wàn)元，計(jì)算所得稅2099萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃工比策劃一，可以少繳所得稅2447萬(wàn)元。上述兩個(gè)策劃方案對(duì)比分析，策劃一，采用L企業(yè)的單體凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，其報(bào)表沒(méi)有反映Jt予公司2∞7年1月1日后實(shí)現(xiàn)的控常積累，股

30、息所得計(jì)算是不完整的策劃工，采用乙企業(yè)的合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，其報(bào)表已經(jīng)完整反映了乙企業(yè)的絆，營(yíng)積累，股息所得計(jì)算也是完攝的。采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃二工作方案，彌補(bǔ)了策劃…的不足，將實(shí)現(xiàn)合理“節(jié)稅“。如果，被轉(zhuǎn)讓企收的下屬子公司從2007年1月1日開(kāi)始到轉(zhuǎn)讓幕準(zhǔn)H期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其金額越大，節(jié)稅空間將更現(xiàn)想。企業(yè)轉(zhuǎn)讓全資(或者持股95%以上予公司全部股權(quán)，同時(shí)子公司又有孫公司，按照產(chǎn)權(quán)交易規(guī)定進(jìn)行法人單體的凈資產(chǎn)審計(jì)與評(píng)怕是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的輯本費(fèi)驟

31、結(jié)合攏罔長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的歷史演變及股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收規(guī)定，提刷出具合并凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，能夠完號(hào)樓計(jì)算被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股息所得，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅較低稅賦，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓策劃中合理節(jié)稅的最優(yōu)工作方案。崎......糊幽穆畸嗡斟碼串嗡幽輸串鳴.“海e喻@悔。埠4喝昌盛....嗡.......喃a唱a鳴.“咱啤塌....啤.....串市4埠e幅串嗡串奇事。精串罵.$塌。嗡.............晴幽呻a稽。嗡S轍。喝.“禽串稽。....也...

32、嗨昌，..c:甜。嗡S喝.“嗡S嗨S晴幽嗡睛............幽割(上接第48頁(yè))工作各環(huán)節(jié)的工作目標(biāo)和質(zhì)量要求，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，可以有放防范內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。3.適用自我評(píng)估的方法，是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的…種有娥的方法。參照控制向我評(píng)估的方法，評(píng)定內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)最是一個(gè)有效的方法。實(shí)踐證明，運(yùn)用指制自我評(píng)估的方法，可以減少不必要或不高娥的控制，是企業(yè)內(nèi)部控制和治珊活動(dòng)的一種有效

33、方法。但在屆用調(diào)蔚問(wèn)卷時(shí)，應(yīng)結(jié)合專(zhuān)醺討論會(huì)的方法，盡撞雕免由于問(wèn)卷設(shè)計(jì)的局眼性、填寫(xiě)時(shí)的敷衍戀度使問(wèn)警結(jié)果的可靠性及隱瞞內(nèi)部攢和j存在的問(wèn)題。只有這樣才能最大限度發(fā)揮控制自我評(píng)估方法的優(yōu)點(diǎn)，這也是內(nèi)審實(shí)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)。4.通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，可以達(dá)到持鎮(zhèn)政進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的目的。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，查找存在問(wèn)題，采取叫付措施，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，問(wèn)時(shí)也可以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要按照內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)定程序制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，要規(guī)施實(shí)施審計(jì)項(xiàng)

34、目，善于昕取被審企業(yè)的崽見(jiàn)，尊章被審企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改意見(jiàn)。如實(shí)反映情況，實(shí)事求是揭示存在問(wèn)蝠，幫助企業(yè)增加價(jià)值。四、結(jié)論內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，是…種內(nèi)部審計(jì)工作的自我控制悟功，是總審計(jì)師借以槍擊量和提高所負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)工作的有效脫序，也是柬好地對(duì)保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和對(duì)pl能使目標(biāo)產(chǎn)生風(fēng)附的一種有效管理，間時(shí)，也能夠深化組織對(duì)其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)附和棺制的理解，改靜其實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的能力。通過(guò)在內(nèi)部審計(jì)控制中建立內(nèi)部審計(jì)人員的人力結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)人員的