影響現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收問(wèn)題

1、財(cái)賺稅務(wù)謦韻餓忍琵劂|髭蹬。影響現(xiàn)代物提要現(xiàn)代物流業(yè)作為我國(guó)復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，已發(fā)展成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，但在發(fā)展過(guò)程中存在的一些稅收問(wèn)題，在一定程度上影響著物流業(yè)的健康發(fā)展本文從分析我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展中存在的稅收問(wèn)題入手，探討如何解決物流業(yè)稅收問(wèn)題，以促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展關(guān)鍵詞：現(xiàn)代物流；物流業(yè)；稅收政策中圖分類(lèi)號(hào)：1=812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A2009年物流業(yè)列入十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃，這是我國(guó)物流業(yè)加快發(fā)展的重大機(jī)遇。但是，我國(guó)

2、現(xiàn)代物流業(yè)起步較晚，是一個(gè)相對(duì)新興產(chǎn)業(yè)，各項(xiàng)政策法規(guī)和制度還不完善，而稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，其政策導(dǎo)向無(wú)疑對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展發(fā)揮較大的激勵(lì)或制約作用。由于現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策的不明確性和不可操作性，導(dǎo)致物流企業(yè)稅收問(wèn)題較多，影響和制約著我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展與壯大。一、我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展中的稅收問(wèn)題在現(xiàn)行稅收政策中，物流業(yè)稅收主要涉及到營(yíng)業(yè)稅的“交通運(yùn)輸”稅目以及“服務(wù)業(yè)”稅目中的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、代理業(yè)等。雖然我國(guó)物流業(yè)稅～^～厶∥IL業(yè)發(fā)展

3、的稅收問(wèn)題口文／柯瑋收政策的制定、實(shí)施采取了積極穩(wěn)妥和循序漸進(jìn)方式，實(shí)行從試點(diǎn)到普遍推廣的不斷擴(kuò)展，但由于現(xiàn)行稅收政策還停留在傳統(tǒng)的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)等分行業(yè)管理上，明顯不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。1、現(xiàn)代物流企業(yè)認(rèn)定不明確這是地方稅務(wù)部門(mén)提出的普遍fJ題，也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問(wèn)題。物流業(yè)在我國(guó)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，由于缺乏對(duì)現(xiàn)代物流的深入了解，仍然以傳統(tǒng)觀念搞物流、管物流，沒(méi)有統(tǒng)一的、專(zhuān)門(mén)的物流業(yè)稅收政策，仍以物流各相關(guān)

4、行業(yè)分別歸口管理，稅收政策對(duì)物流業(yè)既無(wú)整體扶持發(fā)展的傾向，也無(wú)結(jié)構(gòu)性調(diào)整的取向在這種情況下，一方面國(guó)家主管部門(mén)無(wú)法制定并實(shí)施適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)制度措施；另一方面物流企業(yè)也無(wú)法真正享受到稅收的優(yōu)惠政策，限制了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。2、營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅目將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)兩大類(lèi)：運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。由于物流業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，物流企業(yè)自身很難將運(yùn)

5、輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等各環(huán)節(jié)的收入嚴(yán)格準(zhǔn)確地界定清楚，倉(cāng)儲(chǔ)及其他物流服務(wù)業(yè)不僅稅率高于運(yùn)輸業(yè)，而且還不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣既不利于物流業(yè)一體化運(yùn)作，也容易造成人為降低稅負(fù)問(wèn)題3、物流相關(guān)發(fā)票種類(lèi)繁多。目前，我國(guó)物流業(yè)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)、多種業(yè)務(wù)形式，使用發(fā)票種類(lèi)繁多，而且取得發(fā)票資質(zhì)的主管部門(mén)也很多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前物流業(yè)使用的發(fā)票有運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票3大類(lèi)，共20余種。這些發(fā)票有不同的使用范圍

6、、標(biāo)準(zhǔn)和要求，并且享受不同的稅收待遇。根據(jù)稅法規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)、代理等應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，高于交通運(yùn)輸3％的營(yíng)業(yè)稅稅率，而且運(yùn)費(fèi)發(fā)票還有增值稅抵扣特點(diǎn)。因此，客戶都要求開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，有的自開(kāi)票納稅人便將以上業(yè)務(wù)混淆核算，全部開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，既偷逃了營(yíng)業(yè)稅，又加大了下一環(huán)節(jié)增值稅抵扣額。種類(lèi)繁多的物流業(yè)發(fā)票，既限制了業(yè)務(wù)集成擴(kuò)展，又導(dǎo)致物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理復(fù)雜，同時(shí)也增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管的難度。4、增值稅抵扣政策不統(tǒng)一。按照增值稅抵扣政

7、策，增值稅一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)的7％可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣由于物流訓(xùn)為載體，積極探索研究保持和鞏周新農(nóng)村建設(shè)成果的長(zhǎng)效機(jī)制，使新農(nóng)村建設(shè)保持持久動(dòng)力?？h級(jí)有關(guān)部門(mén)要加大農(nóng)村實(shí)用人才的培訓(xùn)，為廣闊的農(nóng)村培養(yǎng)一批生力軍。通過(guò)開(kāi)展科技講座、科技咨詢、技術(shù)培／／iI、外地參觀學(xué)習(xí)等形式，推動(dòng)農(nóng)村科學(xué)文化建設(shè)的不斷發(fā)展。(七)獎(jiǎng)勵(lì)生態(tài)家庭節(jié)約每一滴水，每一度電，積少成多，通過(guò)節(jié)省每一個(gè)家庭的支出來(lái)達(dá)到節(jié)約整個(gè)社會(huì)資源的目的。生態(tài)文明下的新

8、農(nóng)村建設(shè)也應(yīng)從家庭開(kāi)始。從隨手關(guān)燈，擰緊水龍頭，換上節(jié)能燈泡這些看似微不足道的小事開(kāi)始做起。倡導(dǎo)家庭綠色消費(fèi)模式，需要我們每一個(gè)人的積極參與，也需要有關(guān)部門(mén)的激勵(lì)與支持。家庭具有從源頭上引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)、影響企業(yè)生產(chǎn)、影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展、影響長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的功能。綠色家庭促進(jìn)綠色社會(huì)建設(shè)，比如對(duì)孩子良好生活習(xí)慣的影響和引導(dǎo)，可培育下一代生態(tài)生活理念、生態(tài)生活行為和生態(tài)生活習(xí)慣。組織開(kāi)展年度評(píng)選生態(tài)型家庭活動(dòng)、對(duì)節(jié)能住宅建設(shè)和使用進(jìn)行補(bǔ)貼等措施都可有效激

9、勵(lì)生態(tài)型家庭建設(shè)?？傊?，農(nóng)村具有廣闊的天地，綠化美化環(huán)境。建設(shè)生態(tài)文明，有許多得天獨(dú)厚的自然條件和資源優(yōu)勢(shì)。在新農(nóng)村建設(shè)中，我們要通過(guò)采取多種形式的宣傳，使生態(tài)文明切實(shí)深入人心，使廣大農(nóng)民群眾都牢固樹(shù)立起生態(tài)文明新農(nóng)村建設(shè)的科學(xué)發(fā)展理念和全局觀念，充分調(diào)動(dòng)和激發(fā)廣大農(nóng)民的積極性和參與性。(作者單位：冠縣縣委黨校)主要參考文獻(xiàn)：【1】楊慧芬農(nóng)村生態(tài)文明建設(shè)探析人民論壇，200924f2】易國(guó)鋒我國(guó)農(nóng)村環(huán)境保護(hù)的困境及對(duì)策【J】農(nóng)業(yè)環(huán)境與發(fā)

10、展，20076【3】建設(shè)農(nóng)村生態(tài)文明的重大舉措——環(huán)?？偩指本珠L(zhǎng)昊曉青談《：關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村環(huán)境保護(hù)工作的意黝2007126‘合作經(jīng)濟(jì)與科技2010年3月號(hào)上(總第388期)萬(wàn)方數(shù)據(jù)企業(yè)開(kāi)展的是一種綜合性的運(yùn)輸服務(wù)，不僅包括運(yùn)輸，還包括倉(cāng)儲(chǔ)等其他與運(yùn)輸緊密相關(guān)的服務(wù)現(xiàn)行政策規(guī)定，物流企業(yè)只能就運(yùn)輸收入向客戶開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，而且物流企業(yè)必須具備運(yùn)輸發(fā)票自開(kāi)票資格，否則發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)只能到指定部門(mén)代開(kāi)發(fā)票，而代開(kāi)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是不能抵扣增值稅的：倉(cāng)儲(chǔ)、

11、貨代等其他業(yè)務(wù)只能開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，而客戶取得服務(wù)業(yè)發(fā)票也是無(wú)法抵扣增值稅的，因此大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。5、自開(kāi)票資格控制較嚴(yán)目前，我國(guó)物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“公路、內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票”，該發(fā)票既可享受營(yíng)業(yè)稅差額納稅的政策，也具有抵扣增值稅的特點(diǎn)。貨物運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)自開(kāi)票納稅人資格，不僅需要擁有自備車(chē)輛，而且必須達(dá)到一定數(shù)量和噸位，由于很多物流公司或其下屬公司擁有自備車(chē)輛的數(shù)量和噸位有限，無(wú)法取得自開(kāi)票納稅人資格，也就不能開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，限

12、制了物流業(yè)務(wù)的開(kāi)展。如果嚴(yán)格對(duì)照自開(kāi)票納稅人的認(rèn)定條件，很多賬證健全、核算規(guī)范的大型物流企業(yè)就被擋在自開(kāi)票納稅人門(mén)外，這些物流企業(yè)業(yè)務(wù)量龐大，每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)都要到地稅部門(mén)代開(kāi)發(fā)票并繳納地方各稅，不僅大量占用了企業(yè)資金，增添了企業(yè)的工作量，也嚴(yán)重影響了企業(yè)形象，制約了物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的拓展。6，差額納稅政策不明確(1)根據(jù)規(guī)定，對(duì)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以按照差額征收營(yíng)

13、業(yè)稅。而非試點(diǎn)物流企業(yè)只能將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，其他如倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)只能全額繳納營(yíng)業(yè)稅，從而影響了物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)；(2)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，物流企業(yè)承攬的一體化物流業(yè)務(wù)，需要通過(guò)多種運(yùn)輸方式如公路、鐵路、航空等進(jìn)行運(yùn)輸，在現(xiàn)行稅收政策中未明確規(guī)定是否可以將分給以上各種運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)抵減，并按差額進(jìn)行納稅；(3)物流企業(yè)委托多種運(yùn)輸方式進(jìn)行運(yùn)輸，委托的業(yè)務(wù)比重多少的情況下才可以抵減營(yíng)業(yè)額并差額納

14、稅，在現(xiàn)行稅收政策中沒(méi)有明確規(guī)定，制約了物流業(yè)的一體化發(fā)展：(4)根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，而非試點(diǎn)物流企業(yè)無(wú)此稅收優(yōu)惠。另外，有的試點(diǎn)企業(yè)取得的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入約609o左右要支付倉(cāng)庫(kù)的租金，這一塊無(wú)法納入抵扣范圍，將大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。二、完善我國(guó)物流業(yè)稅收政策的建議完善我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)稅收政策，不僅可以規(guī)范物流

15、公司的經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序，而且可以降低物流業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)物流業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。結(jié)合我國(guó)具體情況，建議從以下方面完善我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)稅收政策：：1、正確把握現(xiàn)代物流的涵義現(xiàn)代物流業(yè)不同于傳統(tǒng)的貨運(yùn)業(yè)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，而是集運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、貨代、加工、整理、配送、信息處理等為一體的多功能綜合服務(wù)。只有準(zhǔn)確把握現(xiàn)代物流業(yè)的涵義，各級(jí)部門(mén)才能據(jù)此制定適應(yīng)物流業(yè)發(fā)展的稅收政策，才能讓所有物流企業(yè)充分享有物流業(yè)的稅收優(yōu)惠，給物流企業(yè)一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

16、。稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際工作中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分真假物流企業(yè)，不要被企業(yè)名稱中“物流”二字所迷惑。關(guān)于物流企業(yè)的定義，就目前情況看，還應(yīng)該以九部門(mén)的文件為依據(jù)，即物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸(或運(yùn)輸代理)和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。符合上述條件

17、的，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)該認(rèn)定為物流企業(yè)。2、統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅率，推出物流業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。物流業(yè)是個(gè)微利性行業(yè)，為推進(jìn)物流業(yè)的健康發(fā)展，可以適當(dāng)降低物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率，參照現(xiàn)行運(yùn)輸業(yè)稅率，統(tǒng)一各環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3％，這樣既能解決企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重的問(wèn)題，又有利于物流公司進(jìn)行一體化操作，也便于稅收管理。在統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅率的基礎(chǔ)上，整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類(lèi)發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，該發(fā)票適用于各類(lèi)物流企業(yè)，只要具備條件都可以購(gòu)買(mǎi)使用。物流業(yè)專(zhuān)用發(fā)票

18、，可以作為分包業(yè)務(wù)的差額納稅的扣除憑證，也可以作為增值稅抵扣憑證。為保證物流業(yè)專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范使用，可以參照目前的公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，使用稅控裝置開(kāi)具。鑒于物流業(yè)專(zhuān)用發(fā)票的增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，為保證國(guó)家稅收財(cái)喇務(wù)謦獺|忍瞪繃ll臺(tái)毛口不致減少?？梢赃m當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率。這樣，物流企業(yè)就不會(huì)違法操作追逐利潤(rùn)，既從根本上解決了運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題，也有效地降低了稅收成本。3，規(guī)范差額納稅政策，避免重復(fù)征稅在目前情況下，由于鐵路、航空貨運(yùn)發(fā)票

19、自成體系、種類(lèi)繁多，對(duì)于采用多式聯(lián)運(yùn)的物流企業(yè)，可以允許將鐵路、航空等業(yè)務(wù)的發(fā)票作為扣除營(yíng)業(yè)收入的憑證，并鼓勵(lì)一體化物流及分包業(yè)務(wù)發(fā)展，減少重復(fù)納稅，降低物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。另外，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)作為物流業(yè)的重要構(gòu)成，目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平低，倉(cāng)儲(chǔ)租賃經(jīng)營(yíng)成本高，建議將差額納稅政策推廣到所有倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，同時(shí)將租賃費(fèi)作為扣除項(xiàng)目，這樣有利于整個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)和社會(huì)流通環(huán)節(jié)的進(jìn)一步發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建議將物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍，把生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)

20、韻稅收政策一并考慮，統(tǒng)籌增值稅與物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，這樣就可以從根本上解決重復(fù)納稅問(wèn)題。4、制定稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。物流業(yè)作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的重要組成部分，直接支撐了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2008年下半年以來(lái)，隨著國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步加深，物流業(yè)作為重要的服務(wù)產(chǎn)業(yè)也受到了嚴(yán)重沖擊。為加大對(duì)物流企業(yè)的政策扶持力度，建議在國(guó)務(wù)院確定的物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實(shí)施期間內(nèi)，給予物流企業(yè)稅收優(yōu)惠，以切實(shí)減輕物流企業(yè)的稅收

21、負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，主要包括：適度降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，如減半增收所得稅、不就地預(yù)繳合并納稅、允許物流設(shè)施設(shè)備加速折舊等：借鑒國(guó)外物流業(yè)的相關(guān)稅收政策，對(duì)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的國(guó)內(nèi)物流公司，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；降低物流企業(yè)為公共服務(wù)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地的土地使用稅稅率等?，F(xiàn)代物流業(yè)是一個(gè)新興的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力等方面發(fā)揮著重要作用。解決好物流業(yè)存在的稅收問(wèn)題，完善稅收政策，加強(qiáng)稅收管理和