兼營業(yè)務(wù)的納稅策劃

1、隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企監(jiān)經(jīng)營業(yè)務(wù)多元純的現(xiàn)象越來越多。很多企業(yè)兼營涉及增值稅與蔣般稅兩方面的業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定：兼營監(jiān)務(wù)是指續(xù)魏人的經(jīng)蔻范匿溉包播銷售貨物、掇供增值稅成稅勞務(wù)和掇供非應(yīng)稅勢務(wù)兩類經(jīng)囂項目。并且這兩種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項業(yè)務(wù)中。根據(jù)《增值稅暫行條鍘實施纓則》燒定：“續(xù)稅入兼營毒#廒稅勞務(wù)的，成分裂核算貨物或應(yīng)稅勢務(wù)和菲應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)尚貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！倍居杓鏍I救務(wù)有囂爭l

2、|納稅方式，企照在會計核算時，著能預(yù)先做出納稅策劃，就可獲得節(jié)稅收益。一、兼營業(yè)務(wù)納稅策劃的瓔論依據(jù)不管金韭是增德稅納稅人，還是營韭稅納稅人，在兼營監(jiān)務(wù)中所涉及的增德稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)須繳納增值稅，只有兼營業(yè)務(wù)中涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)才有可能因為企業(yè)會計核算方式不同，或繳納營她稅或繳納增僮稅。囂越兼營韭務(wù)的續(xù)稅策劃是要是對兼營業(yè)務(wù)中的菲增值稅韭務(wù)的進(jìn)行策劃。稅策劃納稅入在對這部分業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅策劃時，主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的嵩低，通過不闊的會計核算

3、方式，選擇稅受較低的稅種納稅。遙鬻看來，由乎繕僮愛稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)裹予營照稅稅率，納稅人普通認(rèn)為增值稅稅受高于營韭稅稅負(fù)。但由于增值稅與營業(yè)稅的計算方式不同，簡單比較稅率是無法確定稅受承乎的。增值稅的計稅原璦蹙對納稅入取得的增德額征稅，?。簯?yīng)納增值稅額。增值額X增值稅稅率。營監(jiān)稅鰉詩魏原瓔是對納魏人所實璦的營娩額征殘，鼯：應(yīng)納營業(yè)稅額=營韭額X營業(yè)稅稅率”對同一業(yè)務(wù)，假定增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)相等，則：應(yīng)納增筐稅額=瘦納營塑稅額增值額增值稅稅率=

4、營業(yè)額營業(yè)稅稅率增值額營業(yè)額=營業(yè)稅稅率增值稅稅舉獲以上推論可以囂爨，當(dāng)增馕壤與營韭額的斃率亮予裴業(yè)稅稅率與增值稅稅率的比率時，岡一業(yè)務(wù)，增值稅的稅受院跨期分?jǐn)倖栴}(即跨期分?jǐn)偫砟??！兑?無跨蘩分?jǐn)偫砟?。主張不對所褥我終跨襄分?jǐn)傑怖碛扇缦拢?有課稅所得，才會繳納所得稅，每年應(yīng)繳納的所得稅根據(jù)稅法規(guī)定的應(yīng)稅利潤與稅率計算而得，而不是根據(jù)會計裁瀅謗籌出寒酶。2。掰得魏是羧據(jù)瑟騫應(yīng)巍測懣詩算壤來的，而不是分別計算各項課稅所得項目，個別諜稅所

5、得項舀并無明確的所得稅影響數(shù)。3雖然所得稅的跨期分?jǐn)偡衔饕驯仍瓌帲κ桥鋽涝恫⒉黄涠瑱衙佬?。潑本撰?yīng)囂巍褥甏紹為搴期所得稅費用，易被用戶所理解，而且與跨期分?jǐn)傁啾?，會計處理較為簡單。4以本期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費用，有瓔予溪測未寒酶璦眾流量。在大多數(shù)情提下，遞延掰褥稅受債可能永遠(yuǎn)不用支付，或者很久以后才用支付。5所得稅申報表確定所得稅的法定負(fù)債，這也應(yīng)是財務(wù)報襲上所確認(rèn)的費用，邃務(wù)輯褥稅廷騫褒薤稅對才構(gòu)成費用。(二)跨期分?jǐn)偫砟?/p>

6、。所得稅不作跨期分?jǐn)倳r，其所得稅費用為將來應(yīng)繳納稅款的估計數(shù)。這一結(jié)果仍無助于預(yù)測未來應(yīng)縫甏款，鰉終，確談懿瀕褥稅費震與藐饕會計震瓣缺乏關(guān)聯(lián)；而凰使所得稅費用與產(chǎn)生所得稅的項髓無法配比，不符合配比原則。巍褥稅跨勰勢攘爵，暫對牲差異的醞褥稅影嚷數(shù)應(yīng)剜勢所得稅費用的一部分，并將這一影響數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債液上。74所得稅作跨期分?jǐn)偟睦碛墒牵?所得稅為企業(yè)的一種費爝，新褥稅費用與其煞費用一攆，瓣應(yīng)采用“應(yīng)計”、“遞延”、“估計”等會計程序。在掩續(xù)

7、經(jīng)營下，所得稅也將繼續(xù)發(fā)生。2所得稅作跨期分?jǐn)倳r，使所得稅費用與作為稅前會計利潤的所有所墨器稅影嚷數(shù)有關(guān)聯(lián)，較符合箋滋履贈。3。毿褥稅終跨麓分?jǐn)倳r所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，從而可分別在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)和負(fù)債。4不終跨裳分?jǐn)倢Γ瑒?wù)：攀霾懿魏后會計稷濾將隧螯驁瑟童性差霧的變動而變動。不利予預(yù)測未來盈利及現(xiàn)金流量。納稅影響會計法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都采用了跨期分?jǐn)偫砟睿笇⒈灸椅恨罆r程淫與應(yīng)稅剃淫之闋懿蓄

8、對性薹簿所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)，遞延到以精各期。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤襲巾的所得稅費用由兩個郝’分組成：當(dāng)耀所褥稅程遵筵囊褥魏。這既體魏了瑟籠愿剩，又公允真實地反映了資產(chǎn)負(fù)債表中的會計信息，能夠更加滿足會計信息使用者決策的需要。會囂核算方法的改變無疑露瑰鬻會計理念戇轉(zhuǎn)交，但會計理念轉(zhuǎn)變的根本原爵在于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，做為會計工作者只有及時更新會計觀念，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，才能準(zhǔn)確無諉媲斂好奉駁羔佟。(作者單位：

9、石家庭寶石電子繁豳有限責(zé)任公司財務(wù)部)萬方數(shù)據(jù)條營業(yè).務(wù)協(xié)偽稅策劃楊瑜隨著維濟(jì)的發(fā)腿，企業(yè)能背業(yè)務(wù)多元化的現(xiàn)象越來越多。很多企業(yè)兼營涉及增假稅與膏業(yè)稅兩方麗的業(yè)務(wù)。撓法規(guī)定t兼紫業(yè)務(wù)是指納醒人的輩輩蕾囂爵既包括銷售貨物、提供增值稅府稅勞務(wù)和提供非應(yīng)聰勞務(wù)兩類經(jīng)暗項目，并且站兩種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項業(yè)費中。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定鵝稅人兼營非J1l程勞務(wù)的.Il輩分別核算貨物就應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅費務(wù)的銷臀棚。不分別核算或不能準(zhǔn)

10、確核算的，非J1l稅勞務(wù)與貨物或脫稅勞務(wù)一井征收增鎮(zhèn)稅?！坝捎谳嫚I業(yè)務(wù)有兩種納稅方式，企業(yè)在如f核算時，者能滿先做出捕稅策:劇，就可截搏節(jié)稅收益。陽、曹營業(yè)務(wù)納稅策劃的現(xiàn)論依據(jù)不管企業(yè)是增值混納現(xiàn)人，還是營業(yè)現(xiàn)納程人，在就營業(yè)務(wù)中所涉及的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)頒撤銷增值稅，只有穿鞋帶業(yè)務(wù)中攢及膏業(yè)稅業(yè)務(wù)站有可能因為企業(yè)會計核算方式不間，軍立撒納營業(yè)稅或撒納增鍾稅。留此兼營業(yè)務(wù)的納稅策劃t要是對兼營業(yè)務(wù)中的非增值稅業(yè)務(wù)的進(jìn)行策劃?？缙诜?jǐn)倖栴}(即

11、跨期分?jǐn)偫砟??！匆弧禑o跨期分?jǐn)偨?憊。~張不對騰得耀作跨期分?jǐn)偟钠兹缦?1.有課稅所礙，才會撒納所得稅，每年m繳納的所得稅根據(jù)稅法規(guī)定的班稅利潤與視事計算而梅，而不是根據(jù)合葉永j揭計算出來的。2.街得程是極擦費者應(yīng)稅科搞計算出來的，而不是分別計算各項課稅所梅項目，個別課稅所得明白并無明確的所得稅影響數(shù)。立雖然所得稅的跨期分?jǐn)偡吓浔仍?，握最能比原期并不具備相關(guān)性。以本期磁傳磨得稅作為本期所得稅費用，易轍用戶所理解，而且與蹄期分?jǐn)傁?/p>

12、比，會計處理較為簡單。4.以本期服付腳得稅作為本期所得稅攢用，有黯子旗攢未來的現(xiàn)金捷量。在大多數(shù)情況下，遞廷既得棋負(fù)鑲可能永耐不用支付，或者很久陽后才用支付。5.所得稅申報表確定所得稅的法~負(fù)債，這也J1l:t是財務(wù)報褒上所確認(rèn)的費用，因為醉得稅只有夜夜程時才梅成費用。(工)跨期分?jǐn)傝茨?。所得稅不作跨期分?jǐn)倳r，其所得稅費用為將束應(yīng)繳納稅敬的估計數(shù)。這一結(jié)果仍無助于預(yù)制未來直在納稅敷，此外，確認(rèn)的磨得稅費爵與稅前會計來!揭掖是關(guān)聯(lián)而且使所

13、得稅費用與產(chǎn)生所得稅的項目無法配比，不符合配比服則。黯得稅跨期分?jǐn)倳r，暫時性盤算的既得輯影響數(shù)庶列為所得稅費用的一部分，并將這一影響數(shù)列斌在資產(chǎn)負(fù)債表上。74納稅人在對這部分業(yè)務(wù)進(jìn)行餉稅策劃時，主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，通過不問的會計核算方式，選擇稅負(fù)較蜒的稅種納程。通?？磥恚捎谠鲋刀惗惵蔬h(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅率，鋪稅人普通認(rèn)為增值稅稅負(fù)i黯于營業(yè)稅稅負(fù)。但由于增值稅句營業(yè)稅的計算方式不間，簡單比校稅率是無法確定稅費水平的。增債稅

14、的計稅服黯是對納稅人取得的增值翻征稅，即:成納增值稅制坦增值翻x增值稅稅率。曾2ll稅的計稅原理是對納換人撈實現(xiàn)的營業(yè)額在E稅，即:應(yīng)納營業(yè)稅額=膏業(yè)費!Iix營業(yè)稅脫率對網(wǎng)“叫業(yè)務(wù)，假定增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)相等，則:J1l納增值稅額棺應(yīng)納營業(yè)稅額增值翻x增值稅稅率z營業(yè)額x營業(yè)稅稅事增值翻營業(yè)額m營業(yè)稅稅率增值稅稅率從以上推論可以辛苦出，當(dāng)增t在贛與曹2ll額的比率離子營業(yè)稅稅率與增值稅稅率的比率時，附一業(yè)務(wù)，增值稅的院負(fù)比所得稅作跨

15、期分?jǐn)偟睦碛墒?1.所得稅為企業(yè)的一種費用，擠得稅費用與其錦費用一樣，均應(yīng)采用“道詩“、“遞藤“、“估計“等合計程序。在持繚繞背下，所得稅也將繼蝶發(fā)生。立所得稅作跨期分?jǐn)倳r，使所得稅費用與作為稅前會計利潤的所有所得晚影響數(shù)有關(guān)聯(lián)，較得合配比摞賂。3.磨得晚作跨黯分e攤時所確認(rèn)的遞延所梅稅資產(chǎn)和遞題所得稅負(fù)債得合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，從而可分別在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)和負(fù)債。也不ft跨黯分?jǐn)倳r，各年度的稅后會計和揭將撼著暫時性盞彈的變動陶瓷動，

16、不利于調(diào)測未來撒利及現(xiàn)金流簸。納稅影響會計法和賢產(chǎn)負(fù)債璇債務(wù)法都果用了跨期分?jǐn)傳瞿茫磳⒈酒诙惸軙嫼蚸痛與m稅科潤之間的暫時性整異所產(chǎn)生的所得稅影響敷，遞延到以廚各期。按照資產(chǎn)負(fù)債喪債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成:當(dāng)期撈得撓和道題黯搏稅。這軍軍體現(xiàn)了黠比原搏，又公允真實地反映了資產(chǎn)負(fù)債表中的合計信息，能夠更加滿Ji!會計信息使用者決策的梅薯。會計核算方法的改變無疑體現(xiàn)著合計黯:擎的轉(zhuǎn)變，假合計理念轉(zhuǎn)蜜的根

17、本原回在于社會緞帶環(huán)境的變化，做為會計工作者只有及時更新合計觀念，才能適m組濟(jì)環(huán)境的變革，功能準(zhǔn)確荒漠地散好本職忑作。(作者單位:石家應(yīng)寶石電子集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)部營業(yè)稅的稅負(fù)要重，因此企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)分開核算，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅；反之，兼營業(yè)務(wù)合并核算，繳納增值稅可以節(jié)稅。由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，增值額的計算與毛利的計算有相似之處，在對比稅負(fù)水平時，可以參考業(yè)務(wù)的毛利率。若毛利率高于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率的比率，則繳納營業(yè)稅；若

18、毛利率低于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率的比率，則繳納增值稅。二、兼營業(yè)務(wù)納稅策劃的具體應(yīng)用(一)增值稅納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。若企業(yè)為增值稅一般納稅人，在提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)時，一般應(yīng)該選擇分開核算分別納稅比較有利。一是因為增值稅一般納稅人所適用的增值稅稅率比較高為17％、13％；二是因為一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額的計算一般采取稅款抵扣的方法，用當(dāng)期的銷項稅額抵扣當(dāng)期的進(jìn)項稅額。而進(jìn)項稅額的計算有嚴(yán)格的規(guī)定，在會計核算中的難度較大。而且在提

19、供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)時，能夠被允許抵扣的進(jìn)項稅額也比較少。因此分開核算，增值稅業(yè)務(wù)繳納增值稅，營業(yè)稅業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅不但會計核算比較簡單，納稅負(fù)擔(dān)也相對較低。假定一建筑安裝材料公司屬于增值稅的一般納稅人，該公司有兩部分業(yè)務(wù)，一部分是批發(fā)、零售建筑安裝材料，一部分是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。某月該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售建筑安裝材料100萬元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額10萬元。設(shè)備租賃服務(wù)收入20萬元。其中批發(fā)、零售建筑安裝材料屬于增值稅應(yīng)

20、稅業(yè)務(wù)，而建筑設(shè)備租賃屬于營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。如果公司對兩類業(yè)務(wù)不分開核算，則當(dāng)月所有的業(yè)務(wù)都應(yīng)繳納增值稅，公司當(dāng)月的應(yīng)納稅額為：(1000000200000)17％一100000=104000(元)。若公司將兩類業(yè)務(wù)分開核算，則公司當(dāng)月的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納增值稅稅額=100000017％一100000=70000(元)；應(yīng)納營業(yè)稅稅額=2000003％6000(元)；當(dāng)月應(yīng)納稅總額為：700006000=76000(元)?？梢钥闯龇珠_核算比

21、不分開核算可以節(jié)稅28000元(104000—76000=28000)。原因就在于建筑設(shè)備租賃業(yè)務(wù)所獲得的收入20萬元，沒有可供抵扣的進(jìn)項稅額，在沒有進(jìn)項稅額可供抵扣的情況下，這部分收入若繳納增值稅，則營業(yè)額全為增值額，增值額與營業(yè)額的比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率的比率。因此這部分業(yè)務(wù)分開核算，繳納營業(yè)稅可以降低企業(yè)的稅負(fù)水平。若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則要比較增值稅的含稅征收率與企業(yè)該業(yè)務(wù)所適用的營業(yè)稅稅率的高低。若企業(yè)該項業(yè)務(wù)所適

22、用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，則合并核算對企業(yè)比較有利；若企業(yè)該項業(yè)務(wù)所適用的營業(yè)稅稅率低于增值稅的含稅征收率，則兩類業(yè)務(wù)分開核算對企業(yè)比較有利。假定某商場為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，主要從事商品零售業(yè)務(wù)，該商場附設(shè)的美食城提供餐飲服務(wù)。該商場財務(wù)核算健全，當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)對其采取查賬征收方式進(jìn)行管理。2005年該商場商品零售業(yè)務(wù)實現(xiàn)銷售額120萬元，美食城實現(xiàn)營業(yè)額36萬元。對于該商場它的商品零售業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納增值稅；而它的餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)

23、，如果與商品零售業(yè)務(wù)分開核算，則餐飲營業(yè)額應(yīng)繳納營業(yè)稅；如果與商品零售業(yè)務(wù)沒有分開核算，則兩類業(yè)務(wù)應(yīng)合并計算增值稅。那么，對于該商場是應(yīng)該分開核算，還是合并核算呢如果商場分開核算，則當(dāng)年的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納增值稅=120(1“％)4％=46154(萬元)，應(yīng)納營業(yè)稅=365％=18(萬元)。應(yīng)納稅總額為：461541864154(萬元)。如果商場沒有分開核算，則只繳納增值稅，當(dāng)年的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納增值稅=(12036)(1“％)4％6(萬

24、元)。兩種納稅方式相比較，兩種業(yè)務(wù)合并核算更有利，可以比分開核算節(jié)稅04154萬元。(二)營業(yè)稅納稅人兼營增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。無法分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。根據(jù)此規(guī)定，納稅人只要兼營了增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，而且會計核算上沒有把兩類業(yè)務(wù)分開核算，即

25、使它的主營業(yè)務(wù)是營業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，它也應(yīng)該交納增值稅而不是營業(yè)稅。’由于企業(yè)原來是營業(yè)稅的納稅人，當(dāng)它兼營增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)時，如果應(yīng)該交納增值稅，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來納稅。因此其稅收策劃與小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)是一樣的，通過比較增值稅的含稅征收率與企業(yè)該業(yè)務(wù)所適用的營業(yè)稅稅率的高低，來確定是應(yīng)該合并繳納增值稅還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。假定某酒店在地下一層經(jīng)營了一個規(guī)模較大商品部，某月該酒店通過提供住宿和餐飲服務(wù)取得

26、收入500萬元，通過銷售商品取得收入120萬元。由于財務(wù)人員在核算收入時，對這兩種收入沒有分別核算，因此在申報納稅時只能就全部收入繳納增值稅。這樣做是否會加重酒店的稅收負(fù)擔(dān)呢由于沒有分別核算，因此酒店該月的應(yīng)納稅額為；應(yīng)納增值稅：(500120)(16％)6％=350943(萬元)如果酒店將兩種收入分別核算，則該酒店當(dāng)月的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納增值稅：500(16％)6％=283019(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅：1205％=6(萬元)應(yīng)納稅總額：28

27、30196=343019(萬元)可見如果酒店財務(wù)人員對兩種收入分別進(jìn)行核算，可以減輕酒店的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)稅07924萬元。(作者單位：重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)75萬方數(shù)據(jù)營業(yè)稅的稅負(fù)要囊，因此企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)分開核算，撒納費業(yè)儒業(yè)務(wù)，該商場附設(shè)的美食城提供餐飲服務(wù)。該商場財務(wù)核算稅可以節(jié)稅反之，兼營業(yè)務(wù)合井核算，繳納增值稅可以節(jié)稅。健全，當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)對其采取資賬征收方式進(jìn)行管理。2ω5年由于費國實行的是生產(chǎn)型增值稅，增值額的計算與毛利該

28、商場商品零售業(yè)務(wù)實現(xiàn)銷售額120萬元，榮食城實現(xiàn)營業(yè)的計算有相似之處，在對比稅負(fù)水平時，可以參考業(yè)務(wù)的毛利額36萬元。對于該商場它的商品零售業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納增值稅幕。若毛利率高于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率的比率，則繳納營陽它的餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)，如果與商品零售業(yè)務(wù)分開核算，則餐飲業(yè)稅若毛利率低于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率的比惑，則繳納營業(yè)額應(yīng)繳納營業(yè)稅如果與商品零售業(yè)務(wù)沒有分開核算，則增值稅。兩類業(yè)務(wù)應(yīng)合并計算增值稅。那么，對于該商場是應(yīng)該分開核二、嫌營

29、業(yè)務(wù)納稅策劃的具體應(yīng)用算，還是合并核算呢如果商場分開核算，則當(dāng)年的應(yīng)納稅額(一)增值稅納稅人兼曹營業(yè)稅J1L稅業(yè)務(wù)。若企業(yè)為增值為:庇納增值稅=120(14%)x4%=4而154(萬元)，應(yīng)納膏稅一般納稅人，在提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)時，一般應(yīng)該選擇分業(yè)稅=36x5%=1.8(萬元)。應(yīng)納稅總犧為:4.61541.8皿6.4154開核算分別納稅比較有利。一是因為增值稅一般納稅人所造(萬元)。如果商場沒有分開核算，則只繳納增值稅，當(dāng)年的應(yīng)用的

30、增值稅稅率比較高為17%、13%二是因為一般納稅人的納稅額為:應(yīng)納增值稅叫12036)(14%)x4%噸(萬元)。增值稅應(yīng)納稅額的計算一般果取稅款抵扣的方法，用當(dāng)期的兩種納稅方式相比較，兩種業(yè)務(wù)合并核算更有利，可以比分開銷項稅額抵扣~期的進(jìn)項稅額。而進(jìn)項稅額的計算有嚴(yán)格的核算節(jié)稅0.4154萬元。規(guī)定，在會計核算中的難度幢大。而且在提供營業(yè)稅的班稅勞(二)營業(yè)稅納稅人精膏增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和務(wù)時，能夠被允許抵扣的進(jìn)項稅額也比較

31、少。因此分開核算，國營業(yè)稅暫行搔例實施細(xì)則》中規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅業(yè)務(wù)撒納增值稅，營業(yè)稅業(yè)務(wù)繳納膏業(yè)稅不倒會計核貨物就非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物算比較簡單，納稅負(fù)擔(dān)也相對較低?；蚍菓?yīng)稅勞務(wù)的銷售額。無法分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其假定一建筑安輯材料公詞屬于增值稅的一般納稅人，詼應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，而不征收公詞有兩部分業(yè)務(wù)，一部分是批發(fā)、零售建筑安裝材料，一部營業(yè)現(xiàn)。根據(jù)此規(guī)定，納稅

32、人只要兼營了增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，而分是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。某月詼公司的組營業(yè)務(wù)如下:銷且會計核算上沒有把兩類業(yè)務(wù)分開核算，即使它的主營業(yè)務(wù)售建筑安裝材料1∞萬元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅是營業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，它也應(yīng)該交納增值稅陽不是膏業(yè)稅。、額10萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入?yún)s萬元。其中批發(fā)、零售建筑由于企業(yè)原來是營業(yè)稅的納稅人，當(dāng)它兼膏增值稅的J1L安裝材料屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，而建筑設(shè)備租賃屬于營業(yè)稅稅業(yè)務(wù)時，如果應(yīng)該交納增值稅，一般是按增

33、值稅小規(guī)模納稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。如果公司對兩類業(yè)務(wù)不分開核算，則當(dāng)月所有的業(yè)人1J式來納稅。因此其稅收策劃與小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅務(wù)都J1L繳納增值稅，公前當(dāng)月的J1L納稅額為:(剛剛脅J1L稅業(yè)務(wù)是一樣的，通過比較增值稅的含稅征收率與企業(yè)該2儀陽)())x17%1αlOOO=l04儀泊(元)。若公司將兩類業(yè)務(wù)分開業(yè)務(wù)所適用的營業(yè)稅稅率的高低，來確定是應(yīng)詼合并繳納增核算，則公司當(dāng)月的應(yīng)納稅額為:J1L納增值稅稅額叫α肌X附x值稅坯是分別繳納增值

34、稅和營業(yè)稅。17%1α剛燦=7儀則(無)應(yīng)納營業(yè)稅稅額4創(chuàng)則Ox3%假定某酒店在地下一啟經(jīng)營了一個規(guī)模極大商品郁，提4則(元)當(dāng)月應(yīng)納稅總額為:7儀川崎刪=76f.削(光)。月詼犧店通過提供住宿和餐飲服務(wù)取得收入陰萬元，通過可以幫出分開核算比不分開核算可以節(jié)稅28(覽附元銷售商品取得收入120萬元。由于財務(wù)人員在核算收入時，對(t04(削叩76f.削=28α則。原因就在于建筑設(shè)備租賃業(yè)務(wù)所獲這兩種收入世有分別核算，因此在申報納稅時只能就

35、全部收梅的收入m萬元，投有可供抵扣的進(jìn)項稅額，在沒有進(jìn)項稅人繳納增值稅。這樣做是否會加重酒店的稅收負(fù)擔(dān)呢額可供抵扣的情況下，這部分收入若繳納增值稅，則營業(yè)額金由于沒有分別核算，因此酒店該月的應(yīng)納稅額為為增值棚，增值翻與營業(yè)額的比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)離子營業(yè)稅稅率與增應(yīng)納增值稅:(5∞120)(16%)x6%=35.0943(萬元)債稅稅率的比率。因此這部分業(yè)務(wù)分開核算，繳納營業(yè)稅可以如果酒店將兩種收入分別核算，則該酒店當(dāng)月的應(yīng)納稅降低企業(yè)的稅負(fù)水平。