會計業(yè)務(wù)流程之重組

1、2013年2月第1期(總第45期)天津市經(jīng)理學(xué)院學(xué)報JournalofTianjinManagerCollegeFebruary2013No.l(DecNo.45)會計業(yè)務(wù)流程之重組關(guān)凌(荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北荊州.434020)摘要:互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及使會計環(huán)境、會計依賴的技術(shù)手段發(fā)生了改變，決策有用性成為財務(wù)會計的首要目標(biāo)。在此目標(biāo)下，可借助于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的經(jīng)營哲理，對現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。關(guān)鍵詞:會計目標(biāo)業(yè)務(wù)流程研究中圖分類

2、號:F81O.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:10093877(2013)0123一02一、會計業(yè)務(wù)流程重組的應(yīng)用業(yè)務(wù)流程重組(BPR)是上世紀(jì)80年代末以來國際上流行的一種新的管理觀念和方法，它是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再思考和徹底的重設(shè)計，以達(dá)到成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等現(xiàn)代關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的提高。西方國家的眾多企業(yè)通過業(yè)務(wù)流程重組，極大地提高了經(jīng)營效率和市場反應(yīng)速度，福特公司是業(yè)務(wù)流程重組的一個典型例子。從一定意義上講，如果將會計信息看成是會

3、計活動的產(chǎn)品的話，會計活動與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動就具有相似性，會計也可借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的管理理念和方法，對會計業(yè)務(wù)流程實施重組。l、會計業(yè)務(wù)~程及其缺陷?，F(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程是建立在勞動分工論下的一種順序化的業(yè)務(wù)流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業(yè)的做法，重點在于努力提高個別作業(yè)的效率。在會計業(yè)務(wù)處理中，一般將會計系統(tǒng)(包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件)分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)等。在各子系統(tǒng)

4、中再進(jìn)行細(xì)分，如固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細(xì)分為開工模塊、固定資產(chǎn)賬冊模塊、固定資產(chǎn)報表模塊等，各模塊再繼續(xù)進(jìn)一步細(xì)分，形成一個名副其實的“金字塔“式的組織結(jié)構(gòu)。然而，也正是這種過于細(xì)分的結(jié)構(gòu)，使各個核算子系統(tǒng)之間彼此分割，缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶崟r性、一致性、系統(tǒng)性，各核算模塊儼然是彼此獨立的“孤島“。所謂順序化是指在會計核算中必須嚴(yán)格按照“填制憑證一登記賬簿一一編制報表“的順序，按照從金字塔底端一層層向上的順序進(jìn)行，不可跳躍。在分工論的體制中

5、，在提高效率的同時需要滿足兩個條件:標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品或零件，相對穩(wěn)定的生產(chǎn)。工作的分割細(xì)化可以收稿日期:20121020簡化工作內(nèi)容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當(dāng)長的時間內(nèi)，市場環(huán)境與生產(chǎn)要求、會計環(huán)境與企業(yè)外部會計信息使用者的要求是能夠滿足這兩個條件的。分工論事實上有提高效率的一面(如工作者的熟練程度提高).也有減低效率的一面(分工引起的合作增加了額外的工作量)。順序化的會計流程帶來的結(jié)果是雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作

6、用，但是會延長相互等候的時間，降低會計報告的及時性和單一化的會計信息的內(nèi)容(工作量的限制使財務(wù)會計→般只提供以原始成本表示的貨幣性信息)。2、會計業(yè)務(wù)流程重組的內(nèi)涵。會計目標(biāo)主要是向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價的資產(chǎn)狀況和使用效率，現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標(biāo)下，潛在投資者的引人和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營者的方式參與投資證券市場，加上企業(yè)融資方式的擴展等原因，使企

7、業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息讓使用者投資策略呈多樣化和個性化的趨勢，他們對會計信息的多樣化和及時性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只較多地考慮了可靠性，相關(guān)性則明顯不足。為了在滿足可靠性的基礎(chǔ)上滿足投資者的多元性信息需求，提高會計信息的相關(guān)性和及時性，迫切需要對目前的會計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。3、會計業(yè)務(wù)流程重組的策略與方法。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程重組實際上是一種經(jīng)營哲理

8、，是克服分工論在新的環(huán)境下的不足而產(chǎn)生的，其與分工論有相互補充的功效，而不是取而代之。會計業(yè)務(wù)流程重組同樣存在這個問題，重組的會計業(yè)務(wù)作者簡介:關(guān)凌(1973斗，女，荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管學(xué)院講師。232013年2月第1期(總第45期)天津市經(jīng)理學(xué)院學(xué)報JournalofTianjinManagerCollegeFebruary2013No.l(DecNo.45)流程并不是要否認(rèn)現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程將作為新業(yè)務(wù)流程中一個

9、子過程，或者說是一個子流程，原始成本會計仍然是新流程中的一個重要組成部分，但不是全部。因而，會計業(yè)務(wù)流程重組是一個揚棄的過程，在揚棄的過程中又有突破性的發(fā)展。二、會計業(yè)務(wù)流程重組需要實現(xiàn)的主要目標(biāo)目前，計算機發(fā)展到可以并行完成一系列任務(wù)，網(wǎng)絡(luò)時代的會計工作借鑒計算機可以實現(xiàn)重組后的新的業(yè)務(wù)流程。1將原始數(shù)據(jù)適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的驚數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中，數(shù)據(jù)被加工成與財務(wù)報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以

10、滿足外部信息使用者的共同需要。然而，實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好，加總的方法也許并無共識可言。任何加總一般都會導(dǎo)致信息的丟失。為什么不能將源數(shù)據(jù)呈報而是將累計后的數(shù)據(jù)進(jìn)行呈報呢一個主要原因是處理這些數(shù)據(jù)的比較成本。在目前的于工會計處理(即使使用了電算化會計軟件)的情況下，將源數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的成本是比較大的。在某種程度上，投資者對數(shù)據(jù)項目的處理也許還可以采用某種相對統(tǒng)一的方式(如加總)，但如果由公司來執(zhí)行這種處理，而不是由分析師

11、或投資者來多次重復(fù)這種處理，也許更具有成本效率。然而，當(dāng)以累計數(shù)據(jù)呈報時，用戶在試圖找回這些損失信息的過程中也會發(fā)生成本。更進(jìn)一步講，除成本問題外，由于累計數(shù)據(jù)的緣故，還可能存在其它的非披露性影響。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，隨著計算機的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低，使將源數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。當(dāng)然，我們所稱的驚數(shù)據(jù)并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上經(jīng)過了類似于現(xiàn)有會計流程中的統(tǒng)一

12、會計科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡單加工。經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)編碼簡單加工的師、數(shù)據(jù)信息，可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數(shù)據(jù)真正做到同出一摞，實現(xiàn)共享。2.事件驅(qū)動。在重組后的會計業(yè)務(wù)流程中，會計部門主要提供經(jīng)過簡單加工的、具有標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息。這種源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在Intemet網(wǎng)上的一個數(shù)據(jù)庫一一源數(shù)據(jù)信息庫中。在有了全國性的網(wǎng)上會計信息數(shù)據(jù)庫后，可與之相連設(shè)立一個加工模型庫，在模型庫中主要設(shè)立重分類匯總模型、財務(wù)報告模型、預(yù)測模

13、型、決策模型、財務(wù)分析模型等，采用事件驅(qū)動的原理，將模型庫與源數(shù)據(jù)信息庫相連接。對于特殊的信息使用者，可以根據(jù)自己的需要，自己設(shè)計一些模型滿足自身的需要，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的成本核算模型(因為成本信息為企業(yè)的商業(yè)秘密)等?！笆录?qū)動“是一種計算機術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時程序指令24開始執(zhí)行。也就是說，在平時，對源數(shù)據(jù)信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理，當(dāng)決策者需要某項專用信息時，只要驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼處理，由于計算機的高

14、速度，隨時可以滿足要求。在“事件驅(qū)動“的方式下，可以把信息使用者所需的信息按使用動機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設(shè)計相應(yīng)的“過程程序“模型，當(dāng)決策者需要某種信息時，可根據(jù)不同“事件驅(qū)動“相應(yīng)“過程“處理程序得到相應(yīng)的信息。3.數(shù)據(jù)規(guī)模擴大，相關(guān)性提高，數(shù)據(jù)之間存在多重對應(yīng)關(guān)系。在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中，一般情況下僅僅以原始戚本進(jìn)行計量。原始成本在可靠性方面確實具有優(yōu)良的品質(zhì)，然而，其相關(guān)性卻削弱了。會計要發(fā)展，只有提高有用性。公允價

15、值會計可以較好地解決相對性問題，但現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程為什么不用或較少使用公允價值會計(在西方國家已有較少部分使用公允價值會計的情況)呢原因在兩方面:一是公允價值不容易得到，二是使用多重屬性計量的簿記成本過高。由于國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及、應(yīng)用，網(wǎng)上購物極大地擴大了市場容量，公允價值所代表的更具相關(guān)性的各種計量屬性將較易取得?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)、計算機技術(shù)在會計工作中的廣泛應(yīng)用，也將極大地降低會計的處理成本。隨著證券市場在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的國際化，上市公司的良亮

16、不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會計提供更具相關(guān)性的信息。因而，在網(wǎng)絡(luò)時代的會計業(yè)務(wù)流程中，除將繼續(xù)保留具有很強的可靠性特點的原始成本外，增加公允價值等相關(guān)性的信息將勢在必行O4實時財務(wù)報告，提取信息與企業(yè)處理信息同步。建立在網(wǎng)絡(luò)時代基礎(chǔ)上的會計業(yè)務(wù)流程重組的目的之一，就是要改變財務(wù)會計目前所面臨的信息提供滯后的現(xiàn)狀。改變這種狀況的措施，主要是借助國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，建立實時財務(wù)報告系統(tǒng)，實現(xiàn)會計信息使用者提取信息與企業(yè)處理信息的同步。

17、大眾傳播方式下的實時財務(wù)報告體系的特點為:一是財務(wù)報告的呈報方式可以采用“企業(yè)信息披露部門→EDGAR中心會計信息使用者“的形式，使會計信息真正成為大眾化的信息，不僅解決了信息的及時性問題，還可以讓潛在的信息使用者和現(xiàn)有的投資者同等獲得相關(guān)信息。二是綜合信息與明細(xì)信息相結(jié)合，會計信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，還有一些是使用者個性化的、需要經(jīng)過特殊加工的信息。對于前者，可以在信息中心提供加工成綜合性信息的軟件對于后者