從審計(jì)關(guān)系_審計(jì)服務(wù)特征的演化談審計(jì)質(zhì)量問題

1、!“#$%@受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀認(rèn)為，審計(jì)是保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的一種機(jī)制，它涉及對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的確認(rèn)與關(guān)系的解除。本文以此為出發(fā)點(diǎn)，通過考察審計(jì)關(guān)系的歷史演進(jìn)過程，以清晰的脈絡(luò)分析了審計(jì)服務(wù)在各個(gè)歷史階段所呈現(xiàn)出的不同商品特征，進(jìn)而從這個(gè)全新的角度探討了審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生問題的影響因素。A’BCD審計(jì)關(guān)系商品特征審計(jì)質(zhì)量從審計(jì)關(guān)系、審計(jì)服務(wù)特征的演化談審計(jì)質(zhì)量問題!審計(jì)與從上面的分析可以看出，審計(jì)質(zhì)量問題形成于審計(jì)關(guān)系演進(jìn)的第二階段，

2、由于第二階段以自愿審計(jì)為特征，作為審計(jì)服務(wù)主要需求者的銀行可以控制企業(yè)行為，所以矛盾并不突出。只有在法律強(qiáng)制階段資本市場融資占據(jù)主要地位，而企業(yè)又必須向市場提供審計(jì)報(bào)告，因此不得不在與審計(jì)師的關(guān)系上做文章時(shí)，審計(jì)質(zhì)量問題才逐漸突顯，最終導(dǎo)致了世界范圍的一連串惡性事件。對于審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生問題的原因，筆者從以下三點(diǎn)分別論述：#“審計(jì)受益人與審計(jì)師的間接關(guān)系。由于企業(yè)股東的分散所導(dǎo)致的對經(jīng)營者控制的弱化，使得在審計(jì)關(guān)系發(fā)展初期財(cái)產(chǎn)所有者與審計(jì)師

3、之間的直接委托關(guān)系不復(fù)存在，取而代之的是由企業(yè)的經(jīng)營者來選取審計(jì)師，其目標(biāo)取向必然與股東的不一致。而審計(jì)師的直接服務(wù)對象也隨之演變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營者，投資者若要得到審計(jì)服務(wù)只有通過控制企業(yè)來達(dá)到目的，如銀行在貸款之初，一般要求企業(yè)提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果投資者無法影響經(jīng)營者，也就無法影響審計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量。$“審計(jì)服務(wù)由企業(yè)提供而由公眾消費(fèi)的矛盾。我們可以把公司分為兩類，一類是愿意接受審計(jì)的公司，其希望通過審計(jì)來從市場上順利融資或取得公眾認(rèn)

4、可，即為自身贏得信譽(yù)，它們一定會選擇高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，強(qiáng)制審計(jì)對其決策的影響并不顯著；另一類是沒有動(dòng)力接受審計(jì)的公司，即其不需要取得市場認(rèn)可或者即使審計(jì)后也不可能獲得廣泛認(rèn)可，如業(yè)績不好或不會有大發(fā)展的公司，它們會盡量減少審計(jì)成本和增加收益。因此，審計(jì)服務(wù)的外部性使得沒有動(dòng)力接受審計(jì)的公司要決定選擇什么樣的審計(jì)師才是合算的，還要考慮審計(jì)師向企業(yè)妥協(xié)的可能性，那么執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的審計(jì)師就會成為他們的選擇。從而出現(xiàn)低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)占據(jù)市場而把高

5、質(zhì)量審計(jì)服務(wù)擠出市場，或兩者相抗衡的局面，這種逆向選擇出現(xiàn)的根本原因在于購買審計(jì)服務(wù)的公司不是真正的審計(jì)服務(wù)的需求者。!“審計(jì)質(zhì)量甄別的困難。對于醫(yī)療服務(wù)、律師服務(wù)等由專家提供的一般信任品而言，即使買賣雙方有著直接的提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，消費(fèi)者也根本無法確定其服務(wù)質(zhì)量，因?yàn)榉?wù)提供者都有著強(qiáng)烈的欺騙動(dòng)機(jī)。如果沒有良好的市場運(yùn)行機(jī)制如充分的競爭、法律和政府的監(jiān)督和管理、認(rèn)證等手段作為保證，服務(wù)也一樣會出現(xiàn)質(zhì)量問題。何況在審計(jì)關(guān)系中受益

6、人與服務(wù)提供者之間連這種直接的經(jīng)濟(jì)關(guān)系都沒有，消費(fèi)者根本無法通過決定購買或拒絕購買的方式實(shí)施市場正常運(yùn)行中的獎(jiǎng)懲機(jī)制。這種極為罕見的關(guān)系使得服務(wù)提供者在提供服務(wù)時(shí)很難考慮到投資者的利益，因此，相對于其他專家服務(wù)來說，審計(jì)質(zhì)量更難以甄別和得到保證。由此可見，如果要改變審計(jì)質(zhì)量低的現(xiàn)狀，必須進(jìn)一步改善市場運(yùn)行機(jī)制，保證充分的競爭，采取健全法律法規(guī)和加強(qiáng)對市場的監(jiān)管等多種手段，才可能收到實(shí)效。@A!蔡春’審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究’大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出