哈爾濱金融高等專科學(xué)校財務(wù)會計課件-第3章固定資產(chǎn)

1、第3章 固定資產(chǎn),第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念和分類 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 第五節(jié) 固定資產(chǎn)清理第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查和期末計價,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念和分類,一、固定資產(chǎn)的概念和特征 （一）概念：固定資產(chǎn)是指同時具備下列特征的有形資產(chǎn) 1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過1個會計年度。,,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念和分類,（

2、二）特征：1.使用期限超過1年2.企業(yè)持有的目的不是銷售，是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；3.具有實物形態(tài)，即固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；,,二、固定資產(chǎn)的分類 （一）按經(jīng)濟用途分類 企業(yè)的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途劃分，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。 （二）按使用情況分類 企業(yè)固定資產(chǎn)按使用情況劃分，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)三類。,（三）

3、按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3、租出固定資產(chǎn) 4、不需用固定資產(chǎn) 5、未使用固定資產(chǎn) 6、土地 7、融資租入固定資產(chǎn),5、 注：土地是指過去已經(jīng)估價入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)進行管理

4、。,三、 固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)在同時滿足下列兩個條件時，才能確認：1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的地計量,,第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)初始成本的計量。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的合理的支出。,這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包

5、裝費、安裝成本及稅金、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等； 也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分攤的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。,,固定資產(chǎn)有不同來源 購置的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 租入的固定資產(chǎn) 接受捐贈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn) 固定資的來源不同其價值構(gòu)成內(nèi)容也不同,（1）企業(yè)購置的不需要經(jīng)過改造可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、運輸費

6、、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 （3）投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認價值作為入賬價值。,（4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。融資租入資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于小于30%的，可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價值。（5）改擴建（6）接受捐贈,（7）盤盈的

7、固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的，作為入賬價值。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（8）換入的固定資產(chǎn)（以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性資產(chǎn)換入），賬面價值加應(yīng)支付相關(guān)稅費，減加收到或支付的補價。,（9）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。（10）企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。,一

8、、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 “固定資產(chǎn)”賬戶“累計折舊”賬戶“工程物資”賬戶“在建工程”賬戶“固定資產(chǎn)清理”賬戶“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶 “在建工程減值準(zhǔn)備賬戶,,1.“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)各種固定資產(chǎn)的原價。借方登記增加固定資產(chǎn)的原值，貸方登記因出售、報廢、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)的原值。期末借方余額，反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)應(yīng)按大類設(shè)二級賬，并設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進

9、行明細分類核算。,固定資產(chǎn)期初余額 增加固定資產(chǎn) 減少固定產(chǎn)的原價 的原價余：企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的原值。,,,,2．“累計折舊”賬戶資產(chǎn)類賬戶。是固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。貸方登記企業(yè)計提的折舊；借方轉(zhuǎn)出減少固定資產(chǎn)的已提折舊，余額在貸方，表示企業(yè)已累計

10、提取的固定資產(chǎn)折舊額。累計折舊只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項目固定資產(chǎn)的已提折舊，可根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)的原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。,累計折舊轉(zhuǎn)出減少固定資產(chǎn) 期初余額 已提折舊的折舊額 企業(yè)計提的折舊

11、 余：已累計提取 固定資產(chǎn)折舊額,,,,3．“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 貸方登記企業(yè)計

12、提固定資產(chǎn)減值，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備金額，余額在貸方，表示企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出減少固定資產(chǎn) 期初余額 已提的固定資產(chǎn) 企業(yè)計提的固定 減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 余：

13、已計提的固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,,,4．“工程物資”賬戶。資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。借方登記企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、盤虧、報廢、毀損的工程物資。期末余額在借方，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)取的工程物資。,工程物資 期初余額 購入工程物資的

14、領(lǐng)用工程物資實際成本 的實際成本 余：尚未領(lǐng)用工程物資的實際成本,,,,5．“在建工程”賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。,借方登記企業(yè)發(fā)包或自營工程等達到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部凈支出以及在建期間工程物資盤

15、虧、報廢、毀損的處置損失、基建工程達到預(yù)定使用狀態(tài)前的試運行費用等貸登記基建工程轉(zhuǎn)出時的實際工程成本借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”，“其他支出”等明細科目進行明細核算。,在建工程期初余額 工程成本的 工程完工轉(zhuǎn)入固定 增加

16、 資產(chǎn)的實際成本 余：尚未完工工程的實際成本,,,,一、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款，相關(guān)稅費使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。,購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

17、外購固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。,購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；,（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少、或幾乎不再發(fā)生。,（一）購入不需要安裝固定資產(chǎn) 企業(yè)購入

18、不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實際支付的價款，借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,例：某企業(yè)購入一臺不需用要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格50 000元，稅額8 500 元，發(fā)生的運費2 500元，款項全部付清。借：固定資產(chǎn) 61000 貸：銀行存款 61000,【例】2007年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為800 000元，增值稅進項稅額為136 000元，運雜費為5 000元，包裝費3

19、000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 944 000 貸：銀行存款 944 000,（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn),其全部安裝工程成本(包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運雜費和安裝費)均應(yīng)通過“在建工程”科目進行核算。,,企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，借：在建工程 貸：銀行存款發(fā)生費用時借：在建工程 貸

20、：銀行存款,,安裝工程領(lǐng)用本企業(yè)材料時借：在建工程貸：原材料 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）安裝工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程 貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,,安裝工程結(jié)算工資薪酬時借：在建工程貸： 應(yīng)付職工薪酬安裝工程完工根據(jù)其全部安裝工程成本借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,,【例】2007年2月13日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價

21、款為200 000元，增值稅稅額為34000元，支付的運輸費為3 000元，款項已通過銀行支付,安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，賬面余額為20000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為3400元；應(yīng)付安裝工作工資為4 000元，計提應(yīng)付福利費為560元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：,1.支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為237000元借：在建工程 237000 貸：銀行存款

22、 237000,2.領(lǐng)用本公司原材料 借：在建工程 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400,3. 支付安裝工人工資、計提應(yīng)付福利費等 借：在建工程 4560 應(yīng)付職工薪酬 4560,（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)借

23、：固定資產(chǎn) 264960 貸：在建工程 264960,（三）一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)如果這些資產(chǎn)均滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)將其單獨確認，按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。,例：甲公司向乙公司一次購入了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項100000000元，增值稅17000000元，包裝費7500

24、00元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。,假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)定義及確認條件，公允價值分別為45000000元、38500000、16500000元不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：,1.確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額：=100000000+17000000+750000=117750000元,2.確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例A 設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例：45000000/（45000000+3850000

25、0+16500000）=45%,B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例：38500000/（45000000+38500000+16500000） =38.5%,C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例：16500000/（45000000+38500000+16500000） =16.5%,3.確定A、B、C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=117750000×45%=52987500元B設(shè)備的成本=117

26、750000×38.5%=45333750元C設(shè)備的成本=117750000×16.5%=19428750元,二、自行建造的固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其它費用和繳納的有關(guān)稅金等）均應(yīng)作為其入賬價值。,自行建造固定資產(chǎn)分為自營建造和出包建造兩種方式（一）自營工程 企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程

27、”科目核算。,[例]A公司于2007年4月1日向銀行借款 1 000 000元用于建造一生產(chǎn)車間用房，銀行貸款利率為6%，期限2年。工程于2008年2月1日完工并經(jīng)驗收合格交付使用。 1.取得銀行借款時 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000,2.購置工程物資一批，買價640 000元，增值稅額108 800元

28、，運雜費4 500元，以銀行存款支付： 借：工程物資 753 300 貸：銀行存款 753 300,3.工程領(lǐng)用工程物資745 300 753 300元： 借：在建工程 —自營工程（廠房）745 300 貸：工程物資 745 300,4.由于工程需要，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機一臺，生產(chǎn)成本3 400元，售價4 200元，應(yīng)計增值稅7

29、14元（4 200×17%） 借：在建工程 —自營工程（廠房） 4 114 貸：庫存商品 3 400 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）714,5.計算應(yīng)付自營工程人員工資218 000元： 借：在建工程 —自營工程（廠房） 218 000 貸：應(yīng)付職工薪酬

30、 　 218 000,6.分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運輸勞務(wù)等費用34 000元 借：在建工程—自營工程（廠房）34 000 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 34 000,7.工程在建設(shè)期應(yīng)付借款利息費用50 000元（1000 000×6%×10/12）： 借：在建工程 —自營工程（廠房）50 000 貸：應(yīng)付利息 50 0

31、00,8.工程完工，剩余物資轉(zhuǎn)作原材料8 000元： 借：原材料（ 8 000/1.17 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資8 000,9.車間用房工程經(jīng)驗收合格，交付使用： 借：固定資產(chǎn) —生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（廠房）1 051414 貸：在建工程 —自營工程（廠房） 1 051414,在建工程74530041142180003400050000　1051414,,

32、,,（二）出包工程 企業(yè)采用出包方式進行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。,企業(yè)按規(guī)定預(yù)付工程價款時 借：在建工程—XX工程 貸：銀行存款,工程完工收到承包單位賬單，補付工程款借：在建工程—XX工程 貸：銀行存款工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的支出借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程—XX工程,

33、[例]A公司以出包方式建造一座倉庫，按承包合同規(guī)定，預(yù)付給承包單位工程款80%，即600 000元，剩余20%工程款在工程完工驗收合格后一次付清。其會計分錄：1.預(yù)付工程款時： 借：在建工程 —出包工程（倉庫） 600 000 貸：銀行存款 600 000,2.工程驗收合格補付工程款時： 借：在建工程 —出包工程（倉庫） 150 000 貸

34、：銀行存款 　150 0003.驗收合格，倉庫交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 750 000 貸：在建工程 750 000,,三、投資者投入的固定資產(chǎn) 企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。投入的固定資產(chǎn)按投資雙方確認的價值記賬。借： 固定資產(chǎn)

35、90 000 貸：實收資本 90 000,例：甲公司收到乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺，乙公司記錄的該項固定資產(chǎn)的賬面原價為100 000元，已提折舊10 000元；甲公司接受投資時，雙方同意按固定資產(chǎn)的凈值確認投資額。借： 固定資產(chǎn) 90 000 貸：實收資本 90 000,四、融資租入固定資產(chǎn),融資租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也

36、可能不轉(zhuǎn)移 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期內(nèi)仍屬于出租方，但由于租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實際上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔(dān)與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險。因此企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬。,,,對融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩這種較低者來確定。 如果融資租

37、入的固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%，也可以直接按最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。,,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)” 科目核算。 對應(yīng)支付的融資租賃費設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目核算。二者的差額計入“未確認融資費用”,,小于30%租賃日:按最低租賃付款額的入賬,借：固定資產(chǎn)(最低租賃付款額) 貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額),,大于30%1.租賃日:按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額

38、的現(xiàn)值兩者中較低者入賬,借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者) 未確認融資費用(差額)倒擠 貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額),,,2.支付租金時借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　　　 貸：銀行存款,,3.每期分攤未確認融資費用時,4.支付履約成本借：制造費用/管理費用　　　　　 貸：銀行存款,,借：財務(wù)費用 貸:未確認融資費用(差額),入賬價值:①同類或類似固定資產(chǎn)存在

39、活躍市場的,按市場價格估計金額+應(yīng)付的相關(guān)稅費; ②無活躍市場的.按固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬.,五.接受捐贈方式取得固定資產(chǎn)的核算,,借： 固定資產(chǎn) 貸:遞延所得稅負債(稅法規(guī)定的入賬價值*適用稅率) 營業(yè)外收入(差額),,例：甲公司收到乙公司捐贈的固定資產(chǎn)一臺，賬面原價為50 000元，發(fā)生運輸費等2 000元,用銀行存款支付；所得稅33%,甲公司按稅法確定固定資產(chǎn)入賬價值為40 000元。,借：

40、 固定資產(chǎn) 52 000 貸:遞延所得稅負債 13 200 營業(yè)外收入 36 800 銀行存款 2 000,,六、其他方式取得的固定資產(chǎn),非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組,,,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊,一、固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)的折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)

41、的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。,,二、影響折舊的因素 1.固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值，是指取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。2.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。,3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 是指固定資產(chǎn)已已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

42、 4.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。,企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)考慮下列因素1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗4）法律或類似規(guī)定對該資產(chǎn)的限制,三、固定資產(chǎn)折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2.按規(guī)定單獨作價入賬的土地。,已達到預(yù)定

43、可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和大修理停用的固定資產(chǎn)）。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折

44、舊，從下月起不提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。,會計實務(wù)中，企業(yè)計算折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。 當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)計提的折舊額 - 上月減少固定資產(chǎn)計提的折舊額,四、固定資產(chǎn)折舊的計算方法 1.平均年限法 又稱直線法，是將固

45、定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。這種方法是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而均勻遞減，與使用程度無關(guān)。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。其計算公式如下：,固定資產(chǎn)的年折舊額= （固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值） 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)原值× （ 1－預(yù)計凈殘值率） 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)

46、折舊額/12,,,在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以固定資產(chǎn)折舊率計算出來的。折舊率，也就是一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對固定資產(chǎn)原值的比率固定資產(chǎn)折舊率分為個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。,年折舊率= 固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值 或： 年折舊率= 1 - 預(yù) 計 凈 殘 值 率 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 月折舊率=年折舊率&

47、#247;12,,,固定資產(chǎn)的月折舊額= 固定資產(chǎn)原值×月折舊率,例：A企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值120 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計殘值收入5 800元，預(yù)計清理費用1 000元，該資產(chǎn)年折舊額、月折舊額計算如下：殘值率=（ 5800 －1 000）/120000=4%年折舊率=（1- 4%）/10=9.6%年折舊額=120000*9.6%=11520,例： A企業(yè)某項設(shè)備原值為100 000元，預(yù)計

48、使用年限10年，預(yù)計殘值收入5 000元，預(yù)計清理費用1 000元。固定資產(chǎn)殘值率=[（5 000-1 000）/100 000] ×100%=4%,固定資產(chǎn)折舊率=[（1-4%）÷10]×100%=9.6 %年折舊額=100 000×9.6%=9 600（元）月折舊率=9.6%÷12=0.8%月折舊額=100 000×0.8%=800（元）,2.工作量法

49、 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中實際完成的工作量來計提折舊的一種方法。 這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強度，使每期計提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比，符合收入與費用相配比的原則。但這種方法忽視了無形損耗因素。,單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值 預(yù)計總工作量月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月實際完成工作量×單位工作量折舊額,,例： A企業(yè)新購置一輛貨運卡車，原值90000元，

50、預(yù)計凈殘值6000元，預(yù)計行駛400000公里，本月實際行駛8000公里，本計算月應(yīng)計提折舊額。單位工作量折舊額= （90000 -6000）/ 400000=0.21本月折舊額=0.21×8 000=1 68（元）,3.雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。,采用這種方法，由于固定資產(chǎn)的

51、凈值隨著折舊的計提而逐年遞減，所以用固定的折舊率乘以遞減的賬面凈值所計算的折舊額也是逐年遞減的。其計算公式如下：年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率,固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊年折舊率=2[（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限]=2/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12,由于采用雙倍余額遞減法在確定固定資產(chǎn)折舊率時，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值因素。因此，在連續(xù)計算各年折舊額時必須注意兩個問

52、題：,（1）各年計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值以下（2）在某一折舊年度，按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于按年限平均法計算的折舊額時，應(yīng)改為年限平均法計提折舊。,在我國會計實務(wù)中，為了簡化折舊計算，一般在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷計提折舊。,例：A公司有設(shè)備一臺，原值100 000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用5年，采用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊。

53、年折舊率及凈殘值計算如下：雙倍直線年折舊率=2/5×100%=40%預(yù)計凈殘值=100 000×4%=4 000元,第4年改用年限平均法年折舊額=(21600-4000)/2=8 800,需要注意：這里的第一年是指從開始計提折舊起滿12個月。例如：2007年3月10日購入固定資產(chǎn)，則從2007年4月1日開始計提折舊，到2008年3月31日是第一年。從2008年4月1日到2009年3月31日是

54、第二年。依此類推。,例如：2007年3月10日購入不需要安裝固定資產(chǎn)，原價860萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)2008年應(yīng)計提的折舊額是多少？2007年4月1日開始計提折舊，到2008年3月31日是第一年。從2008年4月1日到2009年3月31日是第二年。依此類推。,4. 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分

55、數(shù)來計算折舊的方法。該分數(shù)分母代表預(yù)計使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和，分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。,確定為折舊率的分數(shù)，其分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年限，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。這種方法的特點是，計提折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限來確定，且各年折舊率呈遞減趨勢，故以此計算出的年折舊額也呈遞減趨勢。,計算公式如下：年折舊率= 尚可使用年數(shù) 預(yù)計使用年

56、限的年數(shù)之和尚可使用年數(shù)=預(yù)計使用年限-已使用年限,,預(yù)計使用年限的年數(shù)之和=預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限+1）/2年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×年折舊率,例：A公司購入設(shè)備一臺，原值120 000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用5年，采用年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊。,該項資產(chǎn)各年計提折舊基數(shù)：120 000×（1-5%）=114 000（元）其年折舊率的分母計算：1+2+3+

57、4+5=15或根據(jù)公式5×（1+5）÷2=15，其折舊率的分子從第1年至第5年分別為5、4、3、2、1。該項資產(chǎn)各年計提折舊額見表5-2所示。,例：A公司購入設(shè)備一臺，原值600 000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用5年，采用年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊。,五、固定資產(chǎn)折舊的會計核算月末根據(jù)折舊費用分配表計提折舊時：借：管理費用 制造費用 銷售費用 其他業(yè)

58、務(wù)成本 貸：累計折舊,,折舊費應(yīng)記的賬戶管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)記入“管理費用”車間固定資產(chǎn)記入“制造費用”銷售部門固定資產(chǎn)記入“銷售費用” 租出固定資產(chǎn)的折舊費記入“其他業(yè)務(wù)成本”,第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。,,在固定資產(chǎn)的更新改造中，如有被替換的部分，應(yīng)將替

59、換的部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)的原賬面價值種扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認條件的修理費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。,,在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。,,在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。,,生產(chǎn)車間和管理部門的修理費借：管理費用

60、　　貸：銀行存款等銷售部門的修理費借：銷售費用　　貸：銀行存款等?。?0,第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容 固定資產(chǎn)處置是指出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債、調(diào)撥等原因減少固定資產(chǎn)。（不包括盤虧和轉(zhuǎn)入更新改造） 企業(yè)處置固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。,,“固定資產(chǎn)清理”賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費

61、用和清理收入。,固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 出售價款 凈值 清理收入 賠償收入 發(fā)生的清理費用 殘料收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清

62、理凈損失,,,,１.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊貸：固定資產(chǎn)２.發(fā)生清理費用、計算交納營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款／ 應(yīng)交稅費,取得出售收入和殘料、取得保險賠款借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)出售例：A公司經(jīng)批準(zhǔn)將一臺設(shè)備出售，該設(shè)備的原值為8 400元，已提折

63、舊400元，現(xiàn)出售價7 800元，款收回存入銀行。（1）注銷出售設(shè)備賬面價值時： 借：固定資產(chǎn)清理 8000 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 8 400,（2）出售設(shè)備取得收入時： 借：銀行存款 7800 貸：固定資產(chǎn)清理 7 800（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備凈損失時：借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失

64、 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200,二、固定資產(chǎn)報廢固定資產(chǎn)的報廢有兩種情況：一是由于固定資產(chǎn)長期使用而發(fā)生損耗，不能繼續(xù)使用的報廢；二是由于技術(shù)進步，以先進設(shè)備代替落后設(shè)備的提前報廢,例：A企業(yè)有舊倉庫一座，原值2 000 000元，已計提折舊1 920 000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中以銀行存款支付拆除等清理費用22 000元，出售殘料取得變價收入56 000元。（1）注銷報廢固定資產(chǎn)的賬面價值：

65、借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 1 920 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000,2）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 22 000 貸：銀行存款 22 0003）收到殘料變價收入時： 借：銀行存款

66、56 000 貸：固定資產(chǎn)清理 56 000,4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失： 借：營業(yè)外支出 —處置固定資產(chǎn)凈損失 46 000 貸：固定資產(chǎn)清理 46 000,三、固定資產(chǎn)非常損失固定資產(chǎn)的非常損失，也稱作固定資產(chǎn)的非正常報廢。常見的有兩種情況：一是火災(zāi)、水災(zāi)、地震等不可抗力招致的固定資產(chǎn)的毀損；二是責(zé)任事故、法律訴訟等人為因素招致的非常損失。固定資產(chǎn)的非

67、常損失也必須按規(guī)定的程序和手續(xù)進行清理，其核算方法和正常報廢固定資產(chǎn)的核算基本相同。,只是自然災(zāi)害等不可抗力造成的固定資產(chǎn)毀損，往往會取得保險公司或過失人的賠償收入，其收入應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，因此，固定資產(chǎn)非常損失凈額是指毀損固定資產(chǎn)的帳面凈值加上發(fā)生的清理費用，扣除殘料變價收入以及保險賠款、責(zé)任人賠款后的凈損失。,例：A企業(yè)因火災(zāi)燒毀檢驗精密儀器一臺，原值136 000元，已計提折舊56 000元，經(jīng)保險公司核準(zhǔn)并賠款64 0

68、00元，清理中以現(xiàn)金支付清理費用100元，殘值變價收入1 800元，存入銀行。企業(yè)應(yīng)作會計分錄：（1）注銷毀損固定資產(chǎn)賬面價值時： 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 56 000 貸：固定資產(chǎn) 136 000,（2）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：現(xiàn)金

69、 100（3）取得殘值收入時： 借：銀行存款 1 800 貸：固定資產(chǎn)清理 1 800,（4）已核準(zhǔn)應(yīng)收保險公司賠款時： 借：其他應(yīng)收款—保險公司 64 000 貸：固定資產(chǎn)清理 64 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：清理凈損失=80000+100-1800-64000=14300（元）