預(yù)算規(guī)劃程序

1、第四章第四章預(yù)算規(guī)劃程序預(yù)算規(guī)劃程序4.14.1預(yù)算規(guī)劃程序預(yù)算規(guī)劃程序企業(yè)預(yù)算程序主要有三種類型，①由上至下式，②由下至上式，③由下而上然后再由上而下。前一種形式又被稱為權(quán)威制預(yù)算，后兩種被稱為參與制預(yù)算。4.1.14.1.1自上而下的權(quán)威制預(yù)算自上而下的權(quán)威制預(yù)算權(quán)威制預(yù)算是指由公司總部的高層管理者制定預(yù)算，下級(jí)經(jīng)營(yíng)單位和部門(mén)很少能參與到預(yù)算編制過(guò)程中，因而對(duì)預(yù)算數(shù)額的確定沒(méi)有影響力。高級(jí)管理層以下的各級(jí)單位接受上級(jí)下達(dá)的預(yù)算并要求

2、實(shí)現(xiàn)該預(yù)算目標(biāo)。這種權(quán)威制預(yù)算又有兩種形式，一種形式是由高層管理者編制和下達(dá)整個(gè)組織的預(yù)算，包括較低層次的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，在這種形式中，預(yù)算由高級(jí)管理層（董事會(huì)或委托預(yù)算委員會(huì)）按照戰(zhàn)略管理需要，結(jié)合股東大會(huì)意愿及企業(yè)所處行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境而提出，預(yù)算是全面而詳細(xì)的，各責(zé)任單位只是預(yù)算執(zhí)行主體；而另一種更為常見(jiàn)的形式則是由高層管理者確定每一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位和部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，然后由中低層管理者來(lái)編制出能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的詳細(xì)預(yù)算。正如所有的方法那樣，權(quán)威制預(yù)算

3、既有好處也有不足。它的最大好處主要有以下三點(diǎn)：1.1.管理效率高管理效率高在總部完成大部分預(yù)算可以減少其他預(yù)算程序中常見(jiàn)的持久費(fèi)力的討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，避免了各經(jīng)營(yíng)單位和部門(mén)在協(xié)調(diào)預(yù)算時(shí)可能引起的各種矛盾，另外涉及人員少可以縮短編制預(yù)算的時(shí)間。2.2.保證整體戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹保證整體戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹由企業(yè)高層編制預(yù)算可以保證將戰(zhàn)略思想和規(guī)劃貫徹到預(yù)算中，例如，公司計(jì)劃要重組，或剝離出售或欲并購(gòu)某個(gè)部門(mén)或業(yè)務(wù)，這個(gè)意圖自然應(yīng)反映在預(yù)算中，但是如果讓

4、下級(jí)單位編制預(yù)算，他們可能不會(huì)了解重組的意圖和可能的舉措，也就不會(huì)在預(yù)算中考慮這些問(wèn)題。高級(jí)管理層編制預(yù)算能夠保證將公司整體層面的活動(dòng)反映在預(yù)算中。3.3.協(xié)調(diào)功能強(qiáng)協(xié)調(diào)功能強(qiáng)一般來(lái)說(shuō)中層管理者很難看到或預(yù)測(cè)到一個(gè)部門(mén)的活動(dòng)對(duì)其他部門(mén)產(chǎn)生的影響，但是在高層，部門(mén)、經(jīng)營(yíng)單位之間的關(guān)系就很容易看清楚了。這樣，如果由高層管理者編制預(yù)算，這些公司內(nèi)部各單位之間的相互影響和作用都會(huì)反映在預(yù)算中。例如，公司將要推出一種新產(chǎn)品，而廣告部門(mén)并不清楚這件

5、事，因此，廣告部門(mén)很可能會(huì)少作預(yù)算，除非預(yù)算程序中提供有效的交流機(jī)會(huì)。與推廣新產(chǎn)品相類似的很多事情都會(huì)對(duì)整個(gè)組織帶來(lái)一些潛在的影響，如除了增加廣告費(fèi)，推廣新產(chǎn)品還可能需要額外的人員，同樣的，如果沒(méi)有有效的交流了部門(mén)之間以及部門(mén)內(nèi)部的交流。3.3.增加預(yù)算的準(zhǔn)確度，使差異分析更具相關(guān)性增加預(yù)算的準(zhǔn)確度，使差異分析更具相關(guān)性由于預(yù)算是由那些最了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體情況的人員編制的，預(yù)算的準(zhǔn)確性會(huì)相應(yīng)提高。而且在預(yù)算形成以后，那些經(jīng)營(yíng)層面的人員也最

6、了解實(shí)際與預(yù)算之間產(chǎn)生差異的原因，他們能夠更好的理解差異并采取適當(dāng)?shù)募m正偏差的措施。自上而下的預(yù)算程序存在以下幾點(diǎn)不足：1.1.耗費(fèi)時(shí)間耗費(fèi)時(shí)間更多的人參與到預(yù)算程序中引起的一個(gè)主要問(wèn)題就是與幾個(gè)人完成預(yù)算比較，預(yù)算程序?qū)⒏拥暮臅r(shí)費(fèi)力，所以負(fù)責(zé)預(yù)算管理的人員應(yīng)有效地管理人員和時(shí)間。使用自下而上編制程序時(shí)，預(yù)算安排中應(yīng)包含組織的不同層級(jí)進(jìn)行預(yù)算修訂和審核的時(shí)間。當(dāng)然，預(yù)算參與的人越多，預(yù)算編制需要的時(shí)間就越長(zhǎng)。另外一個(gè)耗費(fèi)時(shí)間的原因是自

7、下而上的程序需要匯總和協(xié)調(diào)各個(gè)分預(yù)算，所需的時(shí)間視組織所運(yùn)用的軟件系統(tǒng)和參與人員的多少而定。2.2.可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)算寬余可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)算寬余當(dāng)預(yù)算程序使組織中的員工對(duì)預(yù)算目標(biāo)有影響力時(shí)，在對(duì)員工進(jìn)行了激勵(lì)的同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，那就是提供了留有預(yù)算寬余的機(jī)會(huì)，特別是在將預(yù)算目標(biāo)用作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，管理者和員工很可能會(huì)申請(qǐng)比實(shí)際需要更多的資金，或設(shè)置并不難達(dá)到的預(yù)算目標(biāo)。如果這種高估或低估預(yù)算成為了企業(yè)內(nèi)部的約定成俗的習(xí)慣，那么這樣預(yù)

8、算是缺乏準(zhǔn)確性和有效性的。根據(jù)上述分析，可以得出結(jié)論：當(dāng)組織中的下級(jí)管理者擁有編制預(yù)算最充分的信息和最有能力時(shí)，該組織應(yīng)該使用自下而上的預(yù)算編制程序?；蛘哒f(shuō)，當(dāng)高層管理者缺少所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)、準(zhǔn)確的信息和知識(shí)時(shí)，如在一個(gè)大型集團(tuán)公司中，或者在多元化經(jīng)營(yíng)程度高、擁有多個(gè)分部的公司中，下級(jí)管理者編制的預(yù)算會(huì)比總部編制的更為準(zhǔn)確、有效，應(yīng)該自下而上的編制預(yù)算。另外，自下而上的預(yù)算應(yīng)該運(yùn)用在高層管理者對(duì)下級(jí)充分信任、下級(jí)各部門(mén)之間有良好溝通的

9、情況下。4.1.34.1.3自下而上／自上而下的參與式預(yù)算自下而上／自上而下的參與式預(yù)算自上而下的預(yù)算和自下而上的預(yù)算都有各自的不足，前一種方法過(guò)于集權(quán)，而后一種方法又集權(quán)不夠。所以大多數(shù)組織都采用這兩種方法的混合形式，如先自下而上再自上而下，在這種混合的方法中，下級(jí)管理者將編制好的預(yù)算提交給上一級(jí)的管理者，由上一級(jí)的管理者審查和修訂預(yù)算。這種預(yù)算程序的突出特點(diǎn)是預(yù)算成為上級(jí)和下級(jí)管理者之間相互溝通、協(xié)商的過(guò)程，而不是前兩種方法中單向傳

10、遞的活動(dòng)，這種上下級(jí)之間的溝通和協(xié)商對(duì)組織帶來(lái)如下好處：1.1.減少信息不對(duì)稱減少信息不對(duì)稱不少單位的經(jīng)驗(yàn)表明，在上下級(jí)討論（談判）預(yù)算目標(biāo)時(shí)，一般來(lái)說(shuō)是上級(jí)說(shuō)不過(guò)下級(jí)，因?yàn)橄录?jí)比上級(jí)可能掌握更全面具體的客觀情況。國(guó)外的研究也說(shuō)明，當(dāng)上下級(jí)預(yù)算目標(biāo)不一致（上級(jí)期望高于下級(jí)）時(shí)存在這樣的傾向，即有下級(jí)參與協(xié)商制定的最終預(yù)算目標(biāo)可能低于無(wú)下級(jí)參與的預(yù)算目標(biāo)；但是研究也發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上下級(jí)之間信息不對(duì)稱程度較低時(shí)，“預(yù)算寬余”傾向會(huì)減弱。對(duì)上述現(xiàn)象