財(cái)務(wù)造假監(jiān)控系統(tǒng)的他律機(jī)制——審計(jì)監(jiān)督

1、財(cái)務(wù)造假監(jiān)控系統(tǒng)的他律機(jī)制財(cái)務(wù)造假監(jiān)控系統(tǒng)的他律機(jī)制審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督本章主要闡述了以下內(nèi)容：外部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制與監(jiān)督的再監(jiān)督審計(jì)查賬的系統(tǒng)定位提升審計(jì)監(jiān)督效力的若干思路審計(jì)程序的科學(xué)設(shè)計(jì)查賬方式的精密選擇賬簿檢查的有效實(shí)施財(cái)產(chǎn)物資的審慎盤查內(nèi)查外調(diào)的嚴(yán)密組織抽樣審計(jì)的巧妙應(yīng)用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督（一）外部監(jiān)督（一）外部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制與監(jiān)督的再監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制與監(jiān)督的再監(jiān)督在防范財(cái)務(wù)造假與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的過程中，自律與他律、內(nèi)部

2、控制與外部管理、自覺監(jiān)督與強(qiáng)制監(jiān)管，是事物的兩個(gè)方面，都是必不可少的。由于內(nèi)部監(jiān)督與控制的效果在很大程度上取決于管理者的態(tài)度和職工的素質(zhì)，所以在其運(yùn)行中不可避免地存在死角，存在著自身不可克服的困難，存在著自身利益與社會(huì)利益的矛盾。如果沒有強(qiáng)有力的外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督與控制的效果就不能持久和鞏固，社會(huì)和公眾利益就不能得到保障，內(nèi)部監(jiān)督與控制就會(huì)各自為陣，失去依據(jù)和支托。反之，缺乏內(nèi)部控制與監(jiān)督，外部監(jiān)督就失去了基礎(chǔ)，也會(huì)變?yōu)榭罩袠情w。再嚴(yán)密

3、的外部監(jiān)督，如果沒有內(nèi)部監(jiān)督與控制的配合，也是孤掌難鳴，效果難有保障?？梢姡獠勘O(jiān)督不僅是內(nèi)部控制的配套設(shè)置，是為其加上的“雙保險(xiǎn)”，同時(shí)還是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，是一個(gè)更高層次的監(jiān)督，是財(cái)務(wù)造假監(jiān)控、檢測(cè)和預(yù)警系統(tǒng)功能的附加川延伸。外部監(jiān)督（本處為防范財(cái)務(wù)造假的監(jiān)督，故主要應(yīng)理解為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督）分為政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩類。政府監(jiān)督是指審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家的意志，依法對(duì)各類組織的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)察和督導(dǎo)，它是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)

4、濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。盡管政府監(jiān)督與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、依據(jù)、方法等不盡相同，但它們屬性相同，存在諸多共性。比如，政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的健全與發(fā)展提升了單位內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次與水平，外部監(jiān)督的強(qiáng)化為內(nèi)部監(jiān)督強(qiáng)化提供了背景與依據(jù)。有時(shí)，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在緊密配合關(guān)系，前者直接利用或引用后者的資料或結(jié)果。如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)前要求被審計(jì)單位進(jìn)行自查自糾，并就其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性做出承諾，國(guó)家審計(jì)可以此為基礎(chǔ)制訂審

5、計(jì)打案。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督三大部分。審計(jì)監(jiān)督是國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)我國(guó)憲法和法律，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支以及國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。我國(guó)審計(jì)組織體系由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組成，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的政府審計(jì)監(jiān)督主要指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它有別于會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的社會(huì)監(jiān)督。推行審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)宏觀調(diào)資產(chǎn)所有者之委托，也可能是來自資財(cái)經(jīng)營(yíng)者之

6、聘請(qǐng)。這些方面與國(guó)家機(jī)關(guān)的執(zhí)法性會(huì)計(jì)監(jiān)督是有所不同的。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和有關(guān)部門實(shí)施的政府監(jiān)督，以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的社會(huì)審計(jì)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的完整體系。該體系中各監(jiān)督主體相輔相成，共同為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，編織成一張無形的檢查監(jiān)督、打假治亂的大網(wǎng)，防范著各種不法行為對(duì)會(huì)計(jì)工作可能的侵害，保證著國(guó)家和各單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全。該會(huì)計(jì)監(jiān)督體系似一個(gè)自動(dòng)化的預(yù)警系統(tǒng)，預(yù)示著單位會(huì)計(jì)工作狀況，指示著錯(cuò)誤、舞弊、假亂發(fā)生的部位和侵害程度，為我們實(shí)施打假治

7、亂策略建立了基礎(chǔ)，指示著方位。（二）審計(jì)查賬的系統(tǒng)定位（二）審計(jì)查賬的系統(tǒng)定位在外部監(jiān)督的多種形式中，審計(jì)監(jiān)督占有獨(dú)特而重要的地位。這是因?yàn)閷徲?jì)是一種專職的、獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)組織沒有自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理業(yè)務(wù)，這與財(cái)政、金融、稅務(wù)監(jiān)督明顯不同。后者具有自身的行業(yè)背景和業(yè)務(wù)范圍，是圍繞自身業(yè)務(wù)和管理目標(biāo)而實(shí)施監(jiān)督，而審計(jì)是代表國(guó)家和社會(huì)公眾利益的純粹的執(zhí)法性監(jiān)督，因此更具權(quán)威性和公正性。其次，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象主要是被審計(jì)

8、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即審計(jì)主要是從價(jià)值運(yùn)動(dòng)角度實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這與防范財(cái)務(wù)造假及與其相關(guān)的違法亂紀(jì)活動(dòng)這目標(biāo)是一致的，因此是一種最直接、最普遍、最有效的監(jiān)督。再次，在實(shí)踐中，審計(jì)監(jiān)督擔(dān)負(fù)著政府和社會(huì)打假治亂的重要使命，且取得了驕人的戰(zhàn)果。對(duì)許多財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)的大案要案的查處都是由審計(jì)部門擔(dān)任主攻，取得突破與進(jìn)展。審計(jì)為維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整，做出了重要貢獻(xiàn)。所以，在財(cái)務(wù)造假監(jiān)控系統(tǒng)的外部監(jiān)督體系

9、中，審計(jì)監(jiān)督，特別是外部審計(jì)監(jiān)督處于突出地位，其作用為其他監(jiān)督形式所不能取代。審計(jì)監(jiān)督的主要方法是審查會(huì)計(jì)賬目，即會(huì)計(jì)查賬。查賬歷農(nóng)是監(jiān)控和查處財(cái)務(wù)造假的有力武器，至今也是如此，這種格局在今后一段時(shí)期仍不可動(dòng)搖。查賬這一監(jiān)督方法，是以黨和國(guó)家的政策、法律、法規(guī)、規(guī)定、制度規(guī)范等為依據(jù)，運(yùn)用一定的檢查取證的方法、技術(shù)、經(jīng)嶺和技巧，對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息資料載體（主要是會(huì)計(jì)賬目）進(jìn)行審查、驗(yàn)證、分析、查對(duì)，以發(fā)現(xiàn)其管理漏洞、財(cái)務(wù)造假和違

10、法亂紀(jì)事實(shí)。會(huì)計(jì)查賬不但包括對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的檢查，包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)會(huì)資料信息的審查分析，而且還包含對(duì)統(tǒng)計(jì)核算資料、業(yè)務(wù)核算資料和其他經(jīng)濟(jì)信息資料的審查分析。查賬不僅指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的審計(jì)監(jiān)督，還包括財(cái)會(huì)人員、稅務(wù)檢查人員、司法人員（公安、檢察和法院）紀(jì)律檢查人員、監(jiān)察人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算信息資料的執(zhí)法性、公正性和建設(shè)性檢查。查賬不僅指被查單位和個(gè)人接受來自單位以外的各類檢查，有時(shí)也包括

11、本單位、本部門出自核算和管理的目的和需要而采取的有關(guān)自查和自糾。查賬不僅針對(duì)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)糾紛和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)問題的單位和個(gè)人，也適用于管理狀況良好、未發(fā)生錯(cuò)弊的部門和單位。由此可以看出，查賬作為一種方法和手段，具有廣泛的活動(dòng)領(lǐng)域。它經(jīng)常作為打擊財(cái)務(wù)造假的執(zhí)法工具、查處經(jīng)濟(jì)案件的收證方法、財(cái)會(huì)工作情況的調(diào)查研究手段和加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理措施而被廣泛應(yīng)用。但外部審計(jì)監(jiān)督所進(jìn)行的查賬主要是一種事后檢查方法檢查已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和既成的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，